Решение от 6 июня 2023 г. по делу № А65-6857/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-6857/2023


Дата принятия решения – 06 июня 2023 года.

Дата объявления резолютивной части – 30 мая 2023 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан

в составе:

председательствующий – судья Минапов А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), к индивидуальному предпринимателю ФИО1, г.Казань (ОГРНИП 320169000067963, ИНН <***>), о взыскании 1 077 335руб. 10коп. налоговой задолженности, в том числе 999 900руб. 30коп. недоимки, 77 434руб. 80коп. пени,

с участием:

заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 03.05.2023г.,

ответчика – представитель не явился,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту – заявитель, налоговый орган), обратилась в Приволжский районный суд города Казани Республики Татарстан с заявлением к ФИО1, г.Казань (далее по тексту – ответчик, ФИО1), о взыскании 1 077 335руб. 10коп. налоговой задолженности, в том числе 999 900руб. 30коп. недоимки, 77 434руб. 80коп. пени.

Определением Приволжского районного суда города Казани Республики Татарстан от 9 февраля 2023г. заявление налогового органа к ответчику было передано на рассмотрение по подсудности в Арбитражный суд Республики Татарстан.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 марта 2023 года принято к производству заявление и назначено предварительное судебное заседание по рассмотрению заявления налогового органа к ответчику о взыскании 1 077 335руб. 10коп. налоговой задолженности, в том числе 999 900руб. 30коп. недоимки, 77 434руб. 80коп. пени.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, в связи с чем, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотрение дела в отсутствие представителя ответчика.

В арбитражный суд от ответчика поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

В соответствии частью 4 статьи 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство по ходатайству лица, участвующего в деле, в связи с неявкой в судебное заседание его представителя по уважительной причине. При этом возможность отложить судебное заседание является правом суда, а не обязанностью суда, которое осуществляется с учетом обстоятельств конкретного дела, за исключением случаев, когда рассмотрение дела в отсутствие представителя лица, участвующего в деле, невозможно в силу положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и отложение судебного заседания является обязанностью суда.

Учитывая, что судебное разбирательство было назначено к основному судебному заседанию по ходатайству ответчика от 10.04.2023г. вх. №3552 (об отложении судебного заседания), учитывая сроки рассмотрения дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для отложения судебного разбирательства.

Арбитражный суд Республики Татарстан вынес протокольное определение об отказе в удовлетворении ходатайства ответчика об отложении судебного заседания.

В судебном заседании представитель налогового органа огласил заявление.

Как следует из материалов дела, согласно сведений Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 (ИНН <***>) внесена в указанный реестр 19.06.2020 года с присвоением ОГРНИП 320169000067963.

09 сентября 2021 года ответчиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-ЕНВД) (первичная) за 2020 год с указанием суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (руб.) – 495 593 рублей.

В дальнейшем в территориальный налоговый орган были представлены следующие налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ):

- вид документа – «уточненный», номер корректировки – «1», период – «год», отчетный год - «2020», дата поступления в ИФНС – «30.10.2021», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. – «1320474»;

- вид документа – «уточненный», номер корректировки – «2», период – «год», отчетный год - «2020», дата поступления в ИФНС – «09.12.2021», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. – «1320474»;

- вид документа – «уточненный», номер корректировки – «3», период – «год», отчетный год - «2020», дата поступления в ИФНС – «10.12.2021», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. – «0»;

- вид документа – «уточненный», номер корректировки – «4», период – «год», отчетный год - «2020», дата поступления в ИФНС – «12.01.2022», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. – «0»;

- вид документа – «уточненный», номер корректировки – «5», период – «год», отчетный год - «2020», дата поступления в ИФНС – «15.01.2022», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. – «0»;

- вид документа – «уточненный», номер корректировки – «6», период – «год», отчетный год - «2020», дата поступления в ИФНС – «03.02.2022», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. – «0»;

- вид документа – «уточненный», номер корректировки – «7», период – «год», отчетный год - «2020», дата поступления в ИФНС – «07.02.2022», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. – «0»;

- вид документа – «уточненный», номер корректировки – «8», период – «год», отчетный год - «2020», дата поступления в ИФНС – «11.05.2022», сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб. – «0».

Налоговым органом в соответствии со ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с выявлением ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в документах/несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля за период 2020 года в связи с представлением уточненных деклараций с неверно заполненными данными, а именно при заполнении раздела 1 "Сведения о сумма налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет /возврату из бюджета" формы налоговой декларации в пункте 2 "Сведения о сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации" указываются начисленные суммы авансовых платежей по налогу (за первый квартал, полугодие, девять месяцев) и начисленная сумма налога (за год) без уменьшения на суммы уплаченных в течение года авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, отражается в строке 160 Раздела 1 декларации без уменьшения на сумму фактически уплаченных авансовых платежей (показатель строки 110 Раздела 2 декларации) направлено в адрес ответчика требование № 10667 о предоставлении пояснений от 08.12.2021 года.

В ответ на требование ответчиком были предоставлены уточненные налоговые декларации.

В рамках работы с уточненными налоговыми декларациями налоговым органом в адрес ответчика направлено требование № 4263 о представлении пояснений от 21.04.2022 года в части выявлены ошибки/противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

В ответ на указанное требование со стороны ответчика была предоставлена уточненная налоговая декларация.

По итогам проведенных контрольных мероприятий в рамках камеральной налоговой проверки произведено начисление следующих налогов:

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ с установленным законодательством о налогах и сборах, срок уплаты налога – 26.10.2020 года – 495 803,00 руб. (произведено погашение задолженности по налогу в порядке зачета 27.05.2022 года на сумму 99,70 руб., т.о. сумма неуплаченного налога – 495 803,00 – 99,70 = 495 703,30 руб.);

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ с установленным законодательством о налогах и сборах, срок уплаты налога – 15.07.2021 года – 504 197,00 руб. (уплата отсутствует).

В связи с отсутствием уплаты налога в адрес ответчика направлено требование № 12475 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 03 июня 2022 года, со сроком исполнения до 12 июля 2022 года с начислением пеней в размере:

- 38 342,73 руб. на налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ с установленным законодательством о налогах и сборах в сумме 495 803,00 руб. за период с 15.07.2021 года по 31.03.2022 года (уплата отсутствует);

- 39 092,07 руб. по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ с установленным законодательством о налогах и сборах в сумме 504 197,00 руб. за период с 16.07.2021 года по 31.03.2022 года (уплата отсутствует).

Поскольку требования налогового органа ответчиком не исполнено, заявитель обратился в суд за принудительным взысканием с ответчика неуплаченных сумм налогов и пени.

Рассмотрев представленные по делу документы, суд считает, что требование является обоснованным и подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 года № 21-ФЗ - органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, рассчитанная за налоговый период без учета уменьшений суммы налога, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.

Налогоплательщики, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Если на момент уплаты авансового платежа в бюджет сумма авансового платежа, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы авансового платежа, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы авансового платежа в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно.

На основании п.2 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как установлено п.п.1 п.3 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

02 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 по Приволжскому судебному району города Казани Республики Татарстан был вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика налоговой задолженности.

Определением от 09 ноября 2022 года судебный приказ о взыскании налоговой задолженности был отменен в связи с поступившим возражением ФИО1.

Согласно абз.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определение об отмене судебного приказа вынесено 09.11.2022г. Следовательно, окончание шестимесячного срока на подачу настоящего заявления – 09.05.2023 года.

Налоговый орган обратился в Приволжский районный суд города Казани Республики Татарстан с заявлением к ФИО1, о взыскании 1 077 335руб. 10коп. налоговой задолженности, в том числе 999 900руб. 30коп. недоимки, 77 434руб. 80коп. пени 20.12.2022г.

Тот факт, что налоговый орган предъявил ответчику свои требования исходя из процедуры, предусмотренной ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, а не ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации, правового значения при рассмотрении настоящего дела не имеет.

Статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации определены особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, а также порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

В связи с чем, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Ответчиком 09 сентября 2021 года (дата документа 08 сентября 2021 года) в адрес налогового органа представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-ЕНВД) (первичная) за 2020 год с указанием суммы налога, подлежащего уплате в бюджет – 495 593 рублей.

Декларация представлена по телекоммуникационным каналам связи с ЭП, с кодом представления документа «720 - ФЛ, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя».

Согласно представленной декларации 3-НДФЛ, информации о расчетных счетах, содержащихся в базе Федеральной налоговой службы и анализа движения средств по расчетным счетам налоговым органом начата камеральная налоговая проверка ФИО1

Ответчиком 30.10.2021 года, 09.12.2021 года (дата документа 08.12.2021 года), 10.12.2021 года (дата документа 09.12.2021 года), 12.01.2022 года (дата документа 11.01.2022 года), 15.01.2022 года, 03.02.2022 года (дата документа 02.02.2022 года), 07.02.2022 года, 11.05.2022 года (дата документа 10.05.2022 года) представлены уточненные декларации.

Согласно представленной 10.05.2022 года уточненной (№8) декларации, сумма налога к уплате согласно представленной уточненной налоговой декларации составила 1 056 379 рублей.

На основании ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В соответствии со ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (п.3 ст. 23 ГК РФ).

Приказом ФНС России от 28.08.2020 года № ЕД-7-11/615@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" утверждена единая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), которая подлежит заполнению следующими категориями лиц: 720 - ФЛ, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, 730 - нотариус, занимающийся частной практикой, 740 - адвокат, учредивший адвокатский кабинет, 750 - арбитражный управляющий, 760 - иное ФЛ, 770 - глава КФХ.

Приказом Минфина России от 14.09.2020 года № 199н внесены изменения в Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.2013 года № 107н, а также приказом ФНС России от 22.11.2021 № ЕД-7-8/998@ внесены изменения в Единые требования к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом», утвержденные приказом ФНС России от 18.01.2012 года № ЯК-7-1/9@.

Кроме того, в соответствии с распоряжением ФНС России от 10.11.2021 года № 358@, внесены изменения в справочник «Налоги со спецификами» (утвержден распоряжением ФНС России от 12.11.2019 года № 339@).

В результате указанных изменений, Федеральной налоговой службой при принятии мер взыскания обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии со статьями 46, 47, 48, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации поле «Категория налогоплательщика для взыскания» (физическое лицо, индивидуальный предприниматель, глава КФХ, нотариус, адвокат) для следующих КБК разделению не подлежит:

- по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (18210102020010000110);

- по штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Кодекса (18211605160010002140; 18211605160010007140; 18211605160010008140; 18211605160010009140; 18211605160010010140; 18211605160010011140; 18211605160010013140; 18211605160010014140; 18211605160010018140; 18211605160010000140).

Код бюджетной классификации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации в требовании № 12475 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03 июня 2022 года – 18210102020010000110.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Представленный заявителем в материалы дела расчет налогов и пеней судом проверен, является верным. Налогоплательщик контррасчет налогов и пени не представил и не опроверг правильность расчета налогов и пени налогового органа.

Досудебная процедура урегулирования спора, а также порядок и сроки обращения с рассматриваемым заявлением в суд, предусмотренные нормами Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдены.

При таких обстоятельствах имеются правовые основания для удовлетворения требований заявителя в полном объеме.

Расходы по оплате госпошлины в сумме 23 773 руб. в силу ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на ответчика.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ) (часть 2 статьи 184, статья 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с индивидуальному предпринимателю ФИО1, г.Казань (ОГРНИП 320169000067963, ИНН <***>), в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), 999 900руб. 30 коп. налога, 77 434руб. 80коп. пени.

Взыскать с индивидуальному предпринимателю ФИО1, г.Казань (ОГРНИП 320169000067963, ИНН <***>), в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 23 773 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его вынесения.

Судья А.Р. Минапов