Решение от 15 февраля 2023 г. по делу № А03-17218/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-17218/2022
г. Барнаул
15 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения суда объявлена 08 февраля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 15 февраля 2023 года


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев дело по заявлению закрытого акционерного общества «Каменский маслосыркомбинат» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю о признании невозможной ко взысканию задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 541 887, 23 рублей, отраженной в справке № 122230 по состоянию на 01 сентября 2022 года, в связи с истечением установленного срока для ее взыскания,

при участии в судебном заседании представителей сторон:

- от заявителя – ФИО2, доверенность от 01.11.2022, ФИО3, доверенность 01.11.2022;

- от заинтересованного лица – ФИО4, доверенность от 29.11.2022 № 04-01-09/17882;

- от третьего лица – ФИО5, доверенность от 09.01.2023 № 05-1-22/14,



У С Т А Н О В И Л:

закрытое акционерное общество «Каменский маслосыркомбинат» (далее – заявитель, Общество, ЗАО «Каменский маслосыркомбинат», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – заинтересованные лица, налоговый орган) о признании невозможной ко взысканию задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в размере - 554 523, 70 рублей, отраженной в справке № 122230 по состоянию на 01 сентября 2022 года, в связи с истечением установленного срока для ее взыскания.

Требования обоснованы статьями 46, 47, 59 Налогового кодекса Российской Федерации и мотивированы пропуском инспекцией установленного срока по взысканию задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Заинтересованное лицо (МИФНС № 4 по Алтайскому краю) направило письменный отзыв на заявление, в котором подтвердило, что меры по взысканию задолженности в полном объеме своевременно налоговым органом не приняты.

Заинтересованное лицо (МИФНС № 16 по Алтайскому краю) представило письменный отзыв на заявление, указав на то, что за налогоплательщиком числится задолженность по состоянию на 01.09.202: размере 541 887,23 руб. (с учетом уточнённых требований), в том числе:

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 01.01.2016 в размере 523605,16 руб. (по акту налоговой проверки №РА-06-12 от 29.06.2010);

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 01.05.2019 в размере 588,93 руб.;

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 01.06.2019 в размере 3498,85 руб.;

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 01.07.2019 в размере 1497,18 руб.;

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.06.2020 в размере 637,91 руб.;

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.09.2020 в размере 1805,97 руб. (отчетный период 2 кв.2020);

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 26.10.2020 в размере 2007,36 руб. (отчетный период 3 кв..2020);

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.12.2020 в размере 3043,46 руб. (отчетный период 3 кв..2020);

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.07.2022 в размере 2918,.63 руб. (отчетный период 2 кв. 2022);

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 25.08.2022 в размере 1120,00 руб. (отчетный период 2 кв. 2022);

пеня, начисленная на недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 26.09.2022 в размере 1163,78 руб. (отчетный период 2 кв. 2022);

Меры принудительного взыскания в отношении недоимки по срокам уплаты 25.08.2022, 25.07.2022, 26.09.2022, 01.01.2016, 01.05.2019, 01.06.2019, 01.07.2019 не применялись. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банке в установленный срок инспекцией не принято. Полагает, что арбитражным судом может быть вынесено решение о признании налогового органа утратившим право на взыскание суммы долга в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Изучив представленные доказательства, проверив расчеты, суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Закрытое акционерное общество «Каменский маслосыркомбинат» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ЗАО «Каменский маслосыркомбинат» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 налоговым органом составлен акт № АП-10-06 от 31.05.2010 и вынесено решение № РА-06-12 от 29.06.2010, которым ЗАО «Каменский маслосыркомбинат» предложено уплатить недоимку по НДС 11 843 053 руб. и пени 2 728 626 руб., недоимку по ЕСН 56 653 руб. и пени 7 084 руб.

Решение налогового органа оспорено в арбитражном суде, однако требования ЗАО «Каменский маслосыркомбинат» оставлены без удовлетворения (дело А03-10971/2010 от 26.10.2010).

На начисленную недоимку налогоплательщику выставлено требование об уплате, которое исполнено в части.

27.09.2022 Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю ЗАО «Каменский маслосыркомбинат» была выдана: справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей № 122230 по состоянию на 01 сентября 2022 года, в которой отражена задолженность по пеням по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 554 523,70 рублей, которая образовалась до 01 сентября 2019 года.

Заявитель считает, что инспекцией утрачена возможность взыскания вышеуказанной задолженности, в виду пропуска, установленного законом срока для такого взыскания, нарушает права и интересы заявителя, в связи с чем обратился в суд с рассматриваемым заявлением.


Исследовав представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришёл к выводу о том, что требования (с учетом принятых уточнений) подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01,09.2009 N 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, действующей до 02.09.2010) с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 6544/09).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и

имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Исходя из положений п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. По общему правилу решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в соответствии с положениями ст. 47 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Как пояснил в судебном заседании представитель МИФНС № 16 по Алтайскому краю в части пени, начисленной на недоимку по налогу на добавленную стоимость, налоговым органом сформированы требования и решения о взыскании, однако меры принудительного взыскания в отношении недоимки по срокам уплаты 25.08.2022, 25.07.2022, 26.09.2022, 01.01.2016, 01.05.2019, 01.06.2019, 01.07.2019 не применялись.

При таких обстоятельствах суд считает, что инспекцией пропущены сроки как для бесспорного, так и для принудительного взыскания налогов, пени, штрафов.

Информация о задолженности по недоимке, пеням, штрафам, начисленным обществу, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования», вступившим в силу 02.09.2010, пункт 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации был дополнен подпунктом 4, согласно которому безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Поскольку спорная сумма задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в общем размере 541 887,23 рублей образовалась до 01 сентября 2019 года, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Налоговый орган в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банке, на ранее выставленные налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, в установленный срок не принял, в судебном порядке задолженность по пени не взыскал, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов № 122230 от 01.09.2022 задолженность по пене по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 541887,23 рублей является безнадежной ко взысканию.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что задолженность является безнадежной к взысканию с позиции пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 541 887, 23 рублей, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

Вопросы распределения судебных расходов, разрешаются арбитражным судом соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (ч. 1 ст. 112 АПК РФ).

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно абзацу 1 части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При таких обстоятельствах, расходы по оплате государственной пошлины за обращение с заявлением в арбитражный суд в сумме 6000 руб. суд относит на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,



Р Е Ш И Л:

требование закрытого акционерного общества «Каменский маслосыркомбинат» удовлетворить.

Признать неподлежащим взысканию с закрытого акционерного общества «Каменский маслосыркомбинат», в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке, задолженности по пени, исчисленной по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) реализованные на территории Российской Федерации в размере 541 887, 23 рублей, отраженной в справке № 122230, выданной 01.09.2022 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю.

Признать обязанность по уплате вышеуказанных сумм недоимки прекращенной.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (ИНН <***>) устранить нарушенное право закрытого акционерного общества «Каменский маслосыркомбинат» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Алтайскому краю (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу закрытого акционерного общества «Каменский маслосыркомбинат» судебные расходы в сумме 6000 руб., связанные с уплатой государственной пошлины при обращении в суд с заявлением.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г.Томск через Арбитражный суд Алтайского края в месячный срок со дня его принятия.


Судья Л.Ю. Ильичева