Решение от 19 июня 2024 г. по делу № А14-15329/2022

Арбитражный суд Воронежской области

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Воронеж                                                                                               Дело №А14-15329/2022  

«20» июня 2024 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи И. А. Костиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем Козловой А. А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Аэрострой», г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании незаконными действий,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, директор Общества, паспорт;

от МИФНС №15 – ФИО2 представитель по доверенности от 09.01.2024 №04-14/00025, паспорт, диплом;

лица, участвующие в деле, извещавшиеся по правилам ст.ст.121-123 АПК РФ, явку своих представителей не обеспечили,

Дело слушалось 03.06.2024 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 18.06.2024, 20.06.2024

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Аэрострой» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области (далее - ответчик 1), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Воронежской области (далее – ответчик 2), в котором просит признать незаконным запрет на отчуждение объектов недвижимости с кадастровыми номерами 36:34:0605058:998, 36:34:0605058:1001, 36:34:0605058:1002, признать незаконными решения о приостановлении операций по счетам от 22.11.2021 №№48842,  48843 в период с 22.11.2021 по 20.12.2022.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что принятые налоговым органом ограничения не соответствуют сумме, доначисленной по итогам выездной налоговой проверки.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области заявленное требование не признала, поскольку оспариваемые решения приняты во исполнение Решения №3265 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.08.2021, размер ограничений соответствует сумме доначислений, признанных законными в рамках дела №А14-17801/2021.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы заявления и отзыва на него, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Воронежской области, извещавшаяся в порядке ст.ст121-123 АПК РФ, явку своего представителя не обеспечила, судебное заседание проведено в соответствии с ч.5 ст.156 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Аэрострой» проведена выездная налоговая проверка по всем видам налогов за период с 01.01.2016 в 31.12.2018, по итогам которой составлен Акт налоговой проверки от 15.12.2020 №11-15/1138 и 06.08.2021 принято Решение №3265 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение №3265), которым Обществу предложено уплатить недоимку по НДС за 2016 год – 1 квартал 2017 года в размере 4 630 562 руб., по налогу на прибыль за 2016-2017 годы в размере 4 259 731 руб., пени в общем размере 8 890 293 руб., Общество привлечено к ответственности в виде штрафа на основании п.3 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2017 год в размере 33 899 руб.

Решением УФНС России по Воронежской области от 19.10.2021 №15-2-18/31374@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, Решение №3265 признано вступившим в законную силу.

В обеспечение исполнения Решения №3265 налоговым органом приняты Решение №12 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа от 06.08.2021.

20.09.2021 налоговым органом принято Решение №1, в соответствии с которым проведена замена обеспечительных мер принятых по решению от 06.08.2021 №3265 а также по решениям о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 06.08.2021 №№26,27 на залог недвижимого имущества налогоплательщика с кадастровыми номерами 36:34:0605058:998, 36:34:0605058:1001, 36:34:0605058:1002, принадлежащего ему на праве собственности и не имеющего обременений на сумму 12 154 532 руб.

22.10.2021 в адрес Общества выставлено Требование №49300 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) в общей сумме 11 072 777.37 руб.

В связи с неисполнением указанного требования 22.11.2021 Инспекцией принято Решение №7944 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках а также электронных денежных средств а также Решение №48842, №№48842 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а так же переводов электронных денежных средств.

Не согласившись с Решением №3265, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, рассмотренным в рамках дела №А14-17801/2021.

Решением суда по указанному делу, вступившим в законную силу, Решение №3265 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.08.2021 признано недействительным в части предложения уплатить  недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 351 525 руб., по налогу на прибыль 390 280 руб., пени по НДС - 128 365 руб., пени по налогу на прибыль - 140 921 руб. (п.п..3.1.1, 3.2 резолютивной части решения), в остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.

Во исполнение данного решения 23.05.2024 Инспекцией принято  Решение №1/1 об отмене обеспечительных мер в части, по которому стоимость имущества, в отношении которого установлен залог, скорректирована в соответствии с начислениями, признанными законными судом.

Полагая,  что запрет на отчуждение объектов недвижимости с кадастровыми номерами 36:34:0605058:998, 36:34:0605058:1001, 36:34:0605058:1002 а так же решения о приостановлении операций по счетам от 22.11.2021 №№48842,  48843 в период с 22.11.2021 по 20.12.2022 не соответствуют закону и нарушают права, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым по настоящему делу заявлением.

В отношении требования об оспаривании решения о принятии обеспечительных мер суд принимает во внимание следующее. 

В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным кодексом (п.1 ст.82 НК РФ). Результатом проведения налоговым органом контрольных мероприятий является вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п.1 ст.101 НК РФ), после вынесения которого у налогового органа возникает право принятия обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения соответствующего решения (п.10 ст.101 НК РФ).

В силу п.7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 10 статьи 101 НК РФ установлено, что после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, известного налоговому органу, принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 настоящей статьи. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Согласно абз.3 п.10 ст.101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с пп.1 настоящего пункта.

В связи с чем обеспечительные меры, предусмотренные п.10 ст.101 Кодекса, принимаются до вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, целью принятия которых является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика для последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются.

Статьей 128 ГК РФ предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Вместе с тем в п.1 ст.11 НК РФ указано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Для целей названного Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (п.2 ст.38).

Обеспечительные меры, принятые налоговым органом на основании п.10 ст.101 НК РФ, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

Из материалов дела видно, что оспариваемое решение принято в целях обеспечения взыскания сумм налога, пени и штрафа, доначисленных решением инспекции, принятым по результатам выездной налоговой проверки, в основу которого положены выводы о совершении обществом умышленных действий, направленных на уменьшение налоговых обязательств, создании им формального документооборота с контрагентами, которые фактически не могли осуществлять деятельность.

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган учел, что после окончания выездной налоговой проверки были реализованы 4 транспортных средства, кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 1,67 раз, имеются признаки неплатежеспособности.

Руководствуясь положениями п.10 ст.101 НК РФ, оценив положенные в основу оспариваемого ненормативного акта выводы налогового органа и представленные в материалы дела доказательства, подтверждающие соблюдение налоговым органом очередности, определенной данной нормой права, принимая во внимание отсутствие доказательств наличия имущества, перечисленного в пп.1 п.10 ст.101 НК РФ, суд делает вывод о законности решения Инспекции о принятии обеспечительных мер, ввиду наличия у налогового органа оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обеспечительные меры приняты в пределах доначисленной по результатам проверки суммы (с учетом результатов рассмотрения арбитражного дела А14-17801/2021), направлены на обеспечение возможности последующего исполнения решения налогового органа, принятого по результатам проверки, являются разумными и достаточными, соблюдают баланс частных и публичных интересов, и не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика.

Причем налогоплательщик не лишен возможности обратиться в налоговый орган за заменой одной обеспечительной меры на другую в соответствии с п. 11 ст. 101 НК РФ.

В отношении требования об оспаривании решений о приостановлении операций по счетам от 22.11.2021 №№48842, 48843 суд полагает необходимым отметить следующее.

Как следует из оспариваемых решений, они приняты в связи с неисполнением  Решения  №7944 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках а также электронных денежных средств от 22.11.2021.

Как следует из п.п.1, 13 ст.46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

При взыскании задолженности налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

В силу п.1 ст.76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности, если иное не предусмотрено п.п.3, 3.2 настоящей статьи и пп.2 п.10 ст.101 настоящего Кодекса.

Как указывает п.2 ст.76 НК РФ ( в редакции, действовавшей в период принятия  оспариваемых решений) решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Таким образом, предусмотренные п.1 ст.76 Кодекса основания применения обеспечительных мер являются самостоятельными, имеют свои особенности, изложенные соответственно в п.2 ст.76, п.3 ст.76 и пп.2 п.10 ст.101 Кодекса.

Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 14.04.2015 N 305-КГ14-5758 по делу N А40-181764/13 , а также Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.12.2012 N 10765/12, обеспечительные меры, предусмотренные п.10 ст.101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

Таким образом, при применении п.п.2 п.10 ст.101 НК РФ следует учитывать, что специальные правила принятия упомянутой меры, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, применяются только при приостановлении операций по счетам в банке на основании статьи 101 и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую на основании ст.76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа (абз.3 п.30 Постановления N 57).

В рассматриваемом случае оспариваемые решения приняты в целях и исполнения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, следовательно, положения об очередности обеспечения исполнения обязанности, предусмотренные ст.101 НК РФ не применяются.

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 26.11.2021 по ходатайству заявителя по делу №А14-17801/2021 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области от 06.08.2021 №3265 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

По заявлению ООО "Аэрострой" на указанные обеспечительные меры арбитражным судом выдан исполнительный лист ФС №036357107.

МИФНС №15 по Воронежской области во исполнение определения Арбитражного суда Воронежской области от 26.11.2021 приостановила действие решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств №7944 от 22.11.2021, что подтверждается принятым решением от 30.11.2021 №49402 о приостановлении действия поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации №№42064, 42062, 42063, 42032, 42035, 42036, 42037, 42038, 42075, 42076. Инкассовое поручение №42033 отозвано решением от 26.11.2021 № 34031, инкассовое поручение № 42032 в части 63 256 руб. отозвано решением от 26.11.2021 № 34030, инкассовое решение № 42034 отозвано 25.11.2021 решением № 31893, инкассовое поручение № 42031 отозвано решением от 25.11.2021 № 31891.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств (п.7 ст.76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п.8 ст.76 НК РФ).

Пунктом 9.1 статьи 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в п.3.1, абз.2 п. 3.2, п.7 - 9 настоящей статьи и в п.10 ст.101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

Согласно абз. 2 п. 9.1 ст. 76 НК РФ в случае, если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.

При этом указанные решения не являются исполнительным документом налогового органа, направленным на взыскание.

Фактически принятые судом обеспечительные меры в виде запрета совершения принудительного взыскания по решению по выездной проверке и вынесенные налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика направлены на сохранение соответствующего состояния отношений между сторонами и не противоречат друг другу.

После оплаты задолженности, от 20.12.2022 Инспекцией приняты Решения №№13803, 13804 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, которым оспариваемые решения отменены.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

С учетом итогового предмета спора (оспаривание трех ненормативных актов налогового органа) размер государственной пошлины должен составлять 9 000 руб. (3 000 руб.?3), заявитель при обращении в арбитражный суд оплатил 3 000 руб. (платежное поручение от 23.08.2022 №121), в связи с отказом в удовлетворении заявленного требования с Общества в доход федерального бюджета надлежит взыскать 6 000 руб.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Аэрострой», г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 6 000 руб.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.


 Судья                                                                                                           И. А. Костина