Решение от 4 февраля 2019 г. по делу № А75-20480/2018

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира, д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-20480/2019
04 февраля 2019 г.
г. Ханты-Мансийск


Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в составе судьи Заболотина А. Н., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Веллнесс-отель «Югорская долина» (ОГРН <***> от 28.07.2004, ИНН <***>, место нахождения: 628011, <...>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 628012, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>) о признании незаконным решения от 27.09.2018 № 16729 о привлечении к налоговой ответственности,

при участии представителей сторон: от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.12.2018 года, от налоговой инспекции – ФИО3 по доверенности от 14.08.2017 года; от УФНС по ХМАО-Югре – ФИО3 по доверенности от 09.08.2017,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Веллнесс-отель «Югорская долина» (далее – заявитель, общество, ООО «Веллнесс-отель «Югорская долина») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - налоговый орган, инспекция) от 27.09.2018 № 16729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы незаконностью выводов налогового органа об исчислении водного налога с применением повышающего коэффициента при отсутствии утвержденного лимита разрешенного водоотбора.

Определением суда от 24.12.2018 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее Управление ФНС).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель инспекции и Управления ФНС в судебном заседании возражал относительно заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах на заявление. Полагает законным и обоснованным исчисление водного налога с применением пятикратной ставки налога, так как лимит забора воды для общества не установлен, то есть равен 0. При таких обстоятельствах любая добыча воды осуществляется сверх установленного лимита.

Выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, суд постановил следующий вывод.

На основании уточненной налоговой декларации № 1 по водному налогу за 1 квартал 2018 года должностным лицом налогового органа в период с 26.04.2018 до 26.07.2018 проведена камеральная налоговая проверка в отношении «Веллнесс-отель «Югорская долина» по водному налогу за 1 квартал 2018 года, о чем составлен акт от 09.08.2018 № 19362. В ходе проверки установлено, что общество является держателем лицензии на право пользования недрами серии ХМН № 02383 ВЭ на добычу пресных подземных вод для зозяйственно – питьевого водоснабжения. В целях исчисления водного налога за 1 квартал 2018 года общество указало о добыче 15,649 тыс. куб.м., а так же заявило квартальный лимит забора воды в размере 27,5 тыс. куб. м. При изложенных данных сумма налога к уплате исчислена обществом в размере 9 045 руб.

В результате мероприятий налогового контроля установлено отсутствие утвержденных лимитов для разрешенного забора воды, в связи с чем в целях исчисления налога квартальный лимит следует учитывать в размере 0 куб. м. Добыча обществом воды в размере 15,649 тыс. куб. м. является сверх лимита, в связи с чем при исчислении налога следует применять пятикратную ставку налога. Допущенное обществом нарушение повлекло возникновение недоимки по налогу в размере 36 149 руб.

27.09.2018 заместителем руководителя инспекции рассмотрены материалы налоговой проверки и принято решение № 16729 о привлечении ООО «Веллнесс-отель «Югорская долина» к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу доначислен водный налог за 1 квартал 2018 года в размере 36 149 руб. Кроме того решено привлечь к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 7 229 руб. 80 куп., начислить пени в сумме 2 540 руб. 07 коп. Решение о привлечении к ответственности принято при отсутствии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность общества.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора ООО Веллнесс-отель «Югорская долина» оспорило решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением Управления ФНС от 20.11.2018 жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением ООО «Веллнесс-отель «Югорская долина» оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьями 333.8 – 333.10 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации. Объектом налогообложения водным налогом, кроме прочего, является водопользование в виде забора воды из водных объектов. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

В силу статьи 333.12 упомянутого кодекса налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При осуществлении забора воды из подземных водных объектов бассейна реки Обь в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования и подземных водных объектов в пределах установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год) налоговая ставка установлена в размере 330 руб. за 1 тыс. куб. м. воды. В 2018 году такая ставка применяется с с коэффициентом 1,75.

Пунктом 2 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи с учетом коэффициентов, установленных пунктом 1.1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

При добыче подземных вод сверх установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год) в расчете за налоговый период налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 настоящей статьи с учетом коэффициентов, установленных пунктом 1.1 настоящей статьи. В случае отсутствия у налогоплательщика установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год) в расчете по кварталам квартальные значения определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового объема.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается наличие у общества лицензии на право пользования недрами сроком действия до 26.05.2019.

Из письма Департамента недропользования и природных ресурсов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 15.05.2018 № 12-Исх-11161 следует, что в статье 6 условий пользования недрами к лицензии ХМН 02383 ВЭ определено, что в соответствии с пунктом 14 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.1992 № 3314-1, пользование недрами для добычи подземных вод осуществляется в 2 этапа.

Лицензионным соглашением об условиях добычи подземных вод, являющихся неотъемлемой частью лицензии, предусмотрено на первом этапе пользования недрами до 01.06.2011 проведение оценки запасов эксплуатационных подземных вод на участке недр и их государственная экспертиза.

Условия второго этапа пользования недрами уточняются по результатам выполненных работ первого этапа.

Любые изменения и дополнения условий пользования недрами оформляются Дополнением к лицензии.

В целях разрешения спорного правоотношения суд полагает возможным руководствоваться следующим.

Согласно статьи 3 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензия - специальное разрешение на право осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности), которое подтверждается документом, выданным лицензирующим органом на бумажном носителе или в форме электронного документа, подписанного электронной подписью, в случае, если в заявлении о предоставлении лицензии указывалось на необходимость выдачи такого документа в форме электронного документа.

В силу статьи 7 Федерального закона «О недрах» в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. Пользователь недр, получивший горный отвод, имеет исключительное право осуществлять в его границах пользование недрами в соответствии с предоставленной лицензией.

В спорном правоотношении лицензия на право пользования недрами выдана обществу на срок до 26.05.2019. На первом этапе (до 01.06.2011) обществу согласован предельный объем добычи воды 301,4 куб. м. в сутки. Условия 2 этапа недропользования уточняются по результатам выполненных работ 1 этапа.

Следует отметить, что лицензионное соглашение не содержит условий о последствиях невыполнения 1 этапа недропользования, в том числе не содержит условий о прекращении пользования недрами и не влечет автоматическое прекращение действия лицензии. Следует так же отметить, что не выполнение лицензиатом оценки эксплуатационных запасов до 01.06.2011 не повлекло никаких мер реагирования со стороны лицензирующего органа.

Тем самым из условий лицензионного соглашения достоверно не следует запрет на добычу полезного ископаемого в установленных лимитах (301,4 куб. м.) после 01.06.2011.

Наряду с изложенным статьей 29 Федерального закона от 21.02.1992 № 2395 – 1 «о недрах» (в редакции после 01.01.2015) исключена обязательная государственная экспертиза запасов подземных вод на участках недр местного значения, предоставляемых для добычи подземных вод, которые используются для целей питьевого водоснабжения или технологического обеспечения водой объектов промышленности либо объектов.

Из приведенной нормы следует, что отсутствие государственной экспертизы запасов в спорном правоотношении не препятствует пользованию недрами в виде добычи подземной воды.

Оценив в совокупности представленные доказательства, с учетом приведенных норм права, принимая во внимание наличие у общества действующей лицензии на добычу полезных ископаемых, необязательность государственной экспертизы запасов, отсутствие в лицензии условий о последствиях невыполнения 1 этапа пользования недрами, фактическое пользование недрами на условиях 1 этапа, отсутствие со стороны лицензирующих органов мер реагирования, суд пришел к выводу о сохранении после 01.06.2011 условий лицензии, установленных для пользования недрами в период до 01.06.2011.

Поскольку объем добытой обществом подземной воды в 1 квартале 2018 года не превысил лимит, установленный лицензионным соглашением, суд пришел к убеждению, что у налогового органа отсутствовали законные основания для исчисления водного налога исходя из пятикратной ставки налога.

При изложенных обстоятельствах решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре не основано на нормах права и нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Расходы общества по оплате государственной пошлины подлежат возмещению за счет налоговой инспекции.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

решил:

заявление удовлетворить.

Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 27.09.2018 № 16729 признать незаконным.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре в пользу общества с ограниченной ответственностью Веллнесс – отель «Югорская долина» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

СудьяА. Н. Заболотин