Решение от 17 октября 2023 г. по делу № А15-2655/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-2655/2023
17 октября 2023 г.
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 17 октября 2023 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

потребительского автокооператива "Восход" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу, пени, штрафу в размере 1 865 865 руб.,

при участии

от заявителя: ФИО2 (паспорт), ФИО3 (по доверенности),

в отсутствие заинтересованного лица,

УСТАНОВИЛ:

потребительский автокооператив "Восход" (далее - кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Махачкалы (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании безнадежной к взысканию задолженности по земельному налогу в размере 718 715 руб., по пени в размере 1 119 819 руб. и по штрафу в размере 28 276 руб. в связи с нарушением сроков, процедуры взыскания, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и утратой возможности их принудительного взыскания и обязании списать указанную задолженность.

Определением суда от 06.09.2023 судебное разбирательство по делу отложено на 10.10.2023.

Заявлением от 14.09.2023 кооператив уточнил заявленные требования, уменьшив сумму задолженности по земельному налогу, которую просил признать безнадежной к взысканию, с 718 715 руб. до 717 770 руб., сославшись на техническую ошибку (опечатку), допущенную при подготовке заявления.

В судебном заседании представители кооператива заявленные требования поддержали с учетом уточнений и просили их удовлетворить по изложенным в заявлении основаниям.

Инспекция, извещенная надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечила, в представленном отзыве просит в удовлетворении отказать.

Заслушав представителей заявителя, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, согласно справке №2023-11217, выданной инспекцией, у кооператива по состоянию на 30.03.2023 имеется отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 1 865 865 руб., в том числе по земельному налогу в размере 717 770 руб., по пеням в размере 1 119 819,40 руб. и по штрафам в размере 28 276 руб.

Полагая, что инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания указанной задолженности, кооператив обратился в суд с заявлением о признании ее безнадежной к взысканию и списании.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 названной статьи).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

Пункт 1 статьи 46 НК РФ устанавливает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон №229-ФЗ). Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно части 6.1 статьи 21 Закона №229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с положениями части 1 статьи 46 Закона №229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона.

В соответствии с положениями части 3 статьи 22 Закона №229-ФЗ в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Таким образом, предъявление исполнительного документа к исполнению после того, как ранее предъявленный исполнительный документ был возвращен взыскателю по какому-либо из предусмотренных частью 1 статьи 46 Закона №229-ФЗ оснований, влечет перерыв срока предъявления исполнительного документа к исполнению, вследствие чего его течение начинается заново.

При предъявлении взыскателем исполнительного документа к исполнению должностные лица службы судебных приставов, а также суды, разрешая вопрос о наличии оснований для возбуждения или отказа в возбуждении исполнительного производства, в частности о соблюдении срока предъявления исполнительного документа к исполнению, в случае, если представленный исполнительный документ ранее уже предъявлялся к исполнению, но затем исполнительное производство по нему было окончено в связи с заявлением взыскателя, при исчислении этого срока обязаны вычитать из установленной законом общей продолжительности срока предъявления исполнительных документов к исполнению периоды, в течение которых исполнительное производство по данному исполнительному документу осуществлялось, начиная с его возбуждения и заканчивая его окончанием в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по его заявлению.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Закона №229-ФЗ).

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (абзац 5 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Из материалов дела следует, что спорная задолженность по земельному налогу, пеням и штрафам образовалась в 2015,2016 годах, взыскание которой осуществлялось в рамках исполнительных производств от 18.08.2015 №300968843/0523, №32196770 от 05.11.2015, №35875210 от 10.03.2016, №37034565 от 12.04.2016, №37930932/0523 от 22.05.2016, №68803649 от 22.03.2017, №76626986 от 21.04.2017.

Указанные исполнительные производства окончены 30.05.2017 в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание. Повторно исполнительные документы, на основании которых были возбуждены указанные исполнительные производства, в службу судебных приставом инспекцией не предъявлены. На дату рассмотрения дела срок для повторного предъявления исполнительных документов инспекцией пропущен.

В настоящее время на исполнении службы судебных приставов-исполнителей ОСП по Ленинскому району г.Махачкалы находятся четыре возбужденных в отношении кооператива исполнительных производств: исполнительное производство №116464192/0523 от 02.12.2017, возбужденное на основании исполнительного документа инспекции №05710025673 от 07.11.2017 о взыскании пени в размере 28 072,20 руб., исполнительное производство №109538622/0523 от 05.09.2017, возбужденное на основании исполнительного документа инспекции №05710020792 от 28.08.2017, о взыскании пени в размере 30 678,01 руб., исполнительное производство №137731315/0523 от 28.11.2018, возбужденное на основании исполнительного документа инспекции №3258 от 29.08.2014., о взыскании задолженности в размере 116 872,8 руб., в том числе недоимки по налогу - 81 478 руб., исполнительное производство №225081291/0523 от 31.01.2021, возбужденное на основании исполнительного документа инспекции №29 от 14.01.2021, о взыскании задолженности в размере 764 081,51 руб., в том числе недоимки по налогу - 404 908 руб.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются от суммы налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание задолженности по налогам возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, указанных законодательством (пункт 2 статьи 48 НК РФ). Законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающих с налогоплательщика сумм недоимки, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов и взносов, право на взыскание, которых утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствии обязанности по уплате суммы налога, страховых взносов, ровно, как и при истечении сроков на их принудительное взыскание.

Пени могут взыскиваться только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога.

Исполнительное производство от 02.12.2017 №72638/17/05023-ИП возбуждено на основании исполнительного документа от 07.11.2017 №05710025673, в связи с неисполнением требования №28505 от 10.10.2017 об уплате пеней в размере 28 072 руб., начисленных на недоимку по земельному налогу за периоды с 2009 по 2013 годы.

Исполнительное производство от 05.09.2017 №53623/17/05023-ИП возбуждено на основании исполнительного документа от 28.08.2017 №05710020792, в связи с неисполнением требования №23100 от 19.06.2017 об уплате пеней в размере 30 678 руб., также начисленных на недоимку по земельному налогу за периоды с 2009 по 2013 годы.

Однако в связи с тем, что налоговый орган пропустил срок для повторного предъявления к взысканию вышеуказанных исполнительных документов по взысканию земельного налога за 2009-2016 годы, начисленные на эту сумму налога пени, также будут являться безнадежными к взысканию.

Исполнительное производство №112787/18/05023-ИП возбуждено на основании исполнительного документа инспекции от 29.08.2014 №3258 в связи с неисполнением требования от 11.06.2014 №17789 об уплате недоимки по земельному налогу в размере 81 478 руб., 5 125,56 руб. пени и 4 073,60 руб. штрафа.

В требовании указано, что основанием взыскания является решение от 05.05.2014 №24045.

Исполнительное производство №5252/21/05023-ИП возбуждено на основании исполнительного документа инспекции от 14.01.2021 №29 в связи с неисполнением требования от 13.08.2020 №71006 об уплате недоимки по земельному налогу в размере 404 908 руб., 341 080,56 руб. пени и 22 305 руб. штрафа.

Как указано в названном требовании основанием для взыскания налогов, пени, штрафа является расчет по земельному налогу от 31.01.2013 №2012ГД01

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В нарушение требований статьи 65 АПК РФ инспекция не представила доказательства повторного предъявления к исполнения исполнительных документов после окончания исполнительных производств, а также своевременного принятия мер, предусмотренных статьями 46,47,70 НК РФ, по принудительному взысканию спорной задолженности по налогам, пеням, штрафам, процентам, в связи с чем ее следует признать безнадежной к взысканию, а обязанность кооператива по ее уплате признать прекращенной.

В связи с удовлетворением заявленных требований судебные расходы кооператива по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб. следует возместить за счет инспекции.

Руководствуясь статьями 49, 110, 156, 167, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

принять к рассмотрению уточненные требования заявителя от 14.09.2023.

Признать безнадежной к взысканию задолженность потребительского автокооператива "Восход" (ИНН <***>) в размере 1 865 865 руб., в том числе по земельному налогу в размере 717 770 руб., по пени в размере 1 119 819 руб. и по штрафу в размере 28 276 руб. в связи с утратой Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы (ИНН <***>) возможности ее принудительного взыскания, а обязанность по ее уплате признать прекращенной.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Махачкалы (ИНН <***>) в пользу потребительского автокооператива "Восход" (ИНН <***>) судебные расходы по государственной пошлине в размере 6 000 руб.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья


Ш.М. Батыраев