Решение от 22 июня 2020 г. по делу № А12-46305/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-46305/2019

«22» июня 2020 года

Резолютивная часть объявлена 16 июня 2020 года

Полный текст решения изготовлен 22 июня 2020 года

Судья Арбитражного суда Волгоградской области Бритвин Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 26.09.2013) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, с участием в деле в качестве заинтересованного лица: Государственного учреждения - Центра предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области № 1 о признании недействительными ненормативных актов

при участии в заседании:

от заявителя: извещены, не явились; после перерыва – извещены, не явились;

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области: ФИО2, по доверенности от 09.01.2020г., №б/н, после перерыва – ФИО3, по доверенности от 09.01.2010, б\н;

от Государственного учреждения - Центра предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области № 1: ФИО4 - по доверенности от 13.01.2020г., №233, после перерыва –извещены, не явились;

от УФНС по Волгоградской области: извещены, не явились; после перерыва – ФИО3, по доверенности от 30.12.2019 № 274.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области (далее- ИНФНС по г. Волжскому, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС по Волгоградской области, Управление) о признании недействительными решений ИФНС по г. Волжскому от 12.04.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней штрафов) № 5964 и № 5963; решения УФНС по Волгоградской области № 1029 от 12.09.2019.

Судом к участию в качестве заинтересованного лица привлечено Государственное учреждение - Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградской области № 1 (далее- заинтересованное лицо, учреждение).

В судебном заседании 09.06.2020 судом объявлен перерыв, в порядке ст. 163 АПК РФ.

16.06.2020 судебное заседание продолжено.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте извещен, дело рассмотрено в его отсутствие.

Представители ответчиков и заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований, по основаниям, изложенным в отзыве.

В ходе судебного разбирательства от УФНС по Волгоградской области поступило ходатайство об исключении ее из числа ответчиков.

Вместе с тем, исходя из предмета настоящего спора, сформулированного заявителем в заявлении при обращении в арбитражный суд, наряду с решениями ИНФС по г. Волжскому им оспаривается решение УФНС по Волгоградской области № 1029 от 12.09.2019, связи с чем правовых оснований, для удовлетворения данного ходатайства у суда, не имеется.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИП ФИО1 25.03.2019 представлены в Инспекцию заявления №3055 и №3054 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа), в которых заявитель просит зачесть излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по коду бюджетной классификации (далее — КБК) 18210202140060100160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года» и КБК 18210202103080011160 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в сумме 3 091, 93 руб. и 20 957 руб. в счет предстоящих платежей по обязательному пенсионному страхованию за 2018 год.

Инспекцией 12.04.2019 приняты решения № 5963 и №5964 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по причине того, что КБК указанные в заявлениях не администрируются налоговым органом. Плательщику предложено представить заявления о возврате указанных сумм в Пенсионный фонд Российской Федерации.

ИП ФИО1 оспорила указанные решения в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС по Волгоградской области от 12.09.2019 № 1029 решения Инспекции от 12.04.2019 № 5963 и №5964 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) оставлены без изменения, а жалоба предпринимателя - без удовлетворения.

Согласно положений Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон N 243-Ф3) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование от Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) и Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) переданы налоговым органам.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), с 01.01.2017 между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 01.01.2017 отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в Ф связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых ^ взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР, ФСС РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ срок исчисляется со дня завершения органами ПФР, ФСС РФ камеральной проверки указанного расчета.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, - пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов органами ПФР, ФСС РФ направляют его в соответствующий налоговый орган, то есть по месту нахождения организаций (их обособленных подразделений).

Согласно пункту 1 статьи 18.1 НК РФ в Российской Федерации настоящим Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (в редакции Федерального закона N 24Э-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса (в редакции Федерального закона N 243-ФЗ).

В силу пункта 14 статьи 78 Кодекса правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в редакции Федерального закона N 243-ФЗ).

На основании изложенного, Федеральным законом N 243-Ф3 и Федеральным законом N 250-ФЗ не предусмотрен зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом N 212-ФЗ по отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей по страховым взносам, установленных главой 34 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен.

Как указывает Инспекция, ИП ФИО1 в платежных поручениях на уплату страховых взносов в фиксированном размере за 2017 год № 45 от 10.03.2017, № 90 от 06.06.2017 №145 от 21.09.2017, №209 от 21.12.2017 на сумму 5 850 руб. каждое, был указан КБК 18210202140061100160, соответствующий виду платежа «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017», в связи с чем, в лицевом счете плательщика по КБК 18210202140061110160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017» образовалась недоимка.

Поскольку по состоянию на 16.04.2018 в лицевом счете налогоплательщика по КБК 18210202140061110160 имелась недоимка, налоговым органом было сформировано требование № 4250 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14.05.2018. При этом, указанная в данном требовании недоимка в сумме 16 900 руб. образовалась с учетом частичной оплаты страховых взносов за 2018 год (авансовый платеж) в сумме 6 500 руб. (платежное поручение № 43 от 28.03.2018).

В связи с отсутствием, по состоянию на 14.05.2018, уплаты по данному требованию налоговым органом были приняты решения от 21.05.2018 № 5661 и № 7467 и произведено взыскание страховых взносов в общей сумме 16 900 руб., после чего принято решение от 09.06.2018 № 9663 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В результате рассмотрения заявления налогоплательщика о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в принятии решения № 7467 от 21.05.2018, Арбитражным судом Волгоградской области в ходе рассмотрения дела А12-30675/2018 указанные действия признаны незаконными.

20 июля 2018 года ИП ФИО1 представила в Инспекцию заявление о проведении уточнения платежных поручений на оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на КБК 18210202140061110160, в том числе: № 45 от 10.03.2017 на сумму 5 850 руб., № 90 от 06.06.2017 на сумму 5 850 руб., № 145 от 21.09.2017 на сумму 5 850 руб., № 209 от 21.12.2017 на сумму 5 850 рублей.

После проведения 25.07.2019 уточнения платежа с КБК 18210202140061100160 на КБК 18210202140061110160 в лицевом счете налогоплательщика образовалась переплата, которая частично погасила начисление страховых взносов в фиксирвоанном размере за 2018 на сумму 26 545 руб., поскольку страховые взносы за 2018 предприниматель не уплачивала.

Как указывают ответчики и подтверждается материалами дела, по состоянию на дату подачи ИП ФИО1 заявления о зачете излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей был произведен автоматически.

Суд неоднократно предлагал заявителю явиться в судебное заседание, обеспечить явку представителя для дачи пояснений по указанным обстоятельствам, однако такие пояснения суду не представлены, доводы налогового органа в указанной части не опровергнуты.

Согласно ст. 9 ГК РФ, граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В нарушение положений ст.65 АПК РФ, несмотря на предложение суда, заявитель не представил надлежащих доказательств несостоятельности доводов ответчика.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд полагает, что заявителем не представлено доказательств нарушения оспариваемыми решениями Инспекции его прав и законных интересов.

Кроме того, суд не находит оснований для удовлетворения требований общества о признании недействительным решения УФНС России по Волгоградской области № 1029 от 12.09.2019.

Как следует из п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Из материалов дела усматривается, что решением Управления решения инспекции оставлены без изменения; в заявлении отсутствуют доводы о нарушении управлением процессуальных норм при вынесении ненормативных актов.

Таким образом, решение управления не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде, поскольку оно не является новым решением и не дополняет решение инспекции.

Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Волгоградской области

решил:

В удовлетворении ходатайства Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области отказать.

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента его вынесения, через арбитражный суд Волгоградской области.

СудьяД.М. Бритвин