Решение от 21 марта 2023 г. по делу № А65-23806/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-23806/2022


Дата принятия решения – 21 марта 2023 года.

Дата объявления резолютивной части – 15 марта 2023 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Немцевой Т.О.,

рассмотрев 09.03.2023, 15.03.2023 в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Джаспер Уолл Менеджмент", г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан, г.Казань (далее – ответчик 1) о признании недействительным и незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-08/5-р от 20.04.2022,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань (далее - ответчик 2) о признании недействительным и незаконным решения по апелляционной жалобе №2.7.-18/022109@ от 08.07.2022,

с привлечением третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – конкурсного управляющего ООО "Джаспер Уолл Менеджмент" ФИО1,

с участием представителей:

от заявителя до перерыва – не явился, извещен; после перерыва – ФИО2 по доверенности от 02.02.2023;

от ответчика (1) до и после перерыва – ФИО3, по доверенности от 31.01.2023, ФИО4 по доверенности от 19.01.2023, диплом;

от ответчика (2) (УФНС) до и после перерыва – ФИО4 по доверенности от 19.12.2022, диплом;

от третьего лица до и после перерыва – не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Джаспер Уолл Менеджмент", г. Казань (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан, г.Казань (далее – ответчик 1, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным и незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.16-08/5-р от 20.04.2022,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань (далее - ответчик 2) о признании недействительным и незаконным решения по апелляционной жалобе №2.7.-18/022109@ от 08.07.2022.

Поскольку решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.09.2022 (резолютивная часть) по делу А65-21357/2022 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Джаспер Уолл Менеджмент» (ОГРН <***>, ИНН <***>) введена процедура конкурсного производства по упрощенной процедуре ликвидируемого должника до 01.02.2023, конкурсным управляющим утверждена ФИО1 (ИНН <***>, СНИЛС <***>, почтовый адрес: 420049, Республика Татарстан, город Казань, а/я 39), суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – конкурсного управляющего ООО "Джаспер Уолл Менеджмент" ФИО1.

В судебное заседание, назначенное на 06.03.2023, явились представители ответчиков.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Направил в суд ходатайство о приобщении к материалам дела дополненных пояснений к заявлению, сводной таблицы расчетов с юридическими лицами, копии договора цессии от 14.01.2019, квитанции к приходному кассовому ордеру №330 от 15.01.2019, письма (исх. №п-084561-00-75 от 25.12.2018), расходно-кассовых ордеров, реестра платежей в адрес ФИО5, выписок по счету.

Представитель ответчика заявила возражение относительно заявленного ходатайства ввиду того, что в ходе выездной налоговой проверки заявителем данные документы представлены не были.

Суд приобщил к материалам дела представленные документы на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители ответчика заявили ходатайство о приобщении к материалам дела сводной таблицы по контрагентам, сведений из программы АИС Налог-3 .

Суд приобщил к материалам дела сводную таблицу по контрагентам, сведения из программы АИС Налог-3 на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В связи с неявкой заявителя в судебное заседание, судом был объявлен перерыв до 15.03.2023 в 09 час. 30 мин., по окончании которого судебное разбирательство было продолжено с участием представителей сторон.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала требование в полном объеме, по изложенным в заявлении основаниям.

Представители ответчика требования заявителя не признали, по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По итогам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 18.03.2021 № 2.16/4-а, в котором зафиксированы выводы налогового органа о нарушении ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» пп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) по взаимоотношениям со следующими контрагентами: ООО «СК «Тимер», ООО «Градосфера», ООО «Промолд», ООО «Рассвет», ООО «Махагон», ООО «СпецТехСнаб», ООО «Оренбург Бизнес Ресурс», ООО «СК «Зенит», ООО «Тис ми», ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания «Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра-Строй», ООО «СервисЭлектро», ООО «Руфус», ООО «ТФ «Вариант», ООО «МЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Строй уют плюс», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол», ООО «Стройтехмонтаж», ООО «Кристалл», ООО «Оргсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО «Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» (далее – спорные контрагенты).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.16-08/5-р от 20.04.2022 (далее – оспариваемое решение), которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 56 910 271 руб., а также пени в размере 31 166 435,84 руб.

Решением УФНС России по Республике Татарстан №2.7.-18/022109@ от 08.07.2022 апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что: налогоплательщиком учтены реальные хозяйственные операции в соответствии с их действительным экономическим смыслом; налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры и первичные документы, оформленные надлежащим образом; налоговым органом не опровергнута реальность хозяйственных операций со спорными контрагентами; налогоплательщиком соблюден должный уровень заботливости и осмотрительности при выборе контрагентов.

Также заявитель указывает на то, что налоговым органом допущено нарушение процедуры проведения проверки в части необоснованного и незаконного отложения материалов выездной налоговой проверки, а также в части нарушения сроков вынесения решения по итогам проверки.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке ст. 71 АПК РФ, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие(бездействие) не соответствуют закону и иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия)государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлены следующие обстоятельства, которые опровергают доводы заявителя.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки выявлены нарушения налогового законодательства по взаимоотношениям с ООО «СК «Тимер», ООО «Градосфера», ООО «Промолд», ООО «Оренбург Бизнес Ресурс», ООО «Рассвет», ООО «Махагон», ООО «СпецТехСнаб», ООО «СК «Зенит», ООО «Тис ми», ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания «Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра-Строй», ООО «СервисЭлектро», ООО «Руфус», ООО «ТФ «Вариант», ООО «МЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Строй уют плюс», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол», ООО «Стройтехмонтаж», ООО «Кристалл», ООО «Оргсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО «Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» (далее – спорные контрагенты).

Инспекцией в ходе проведения проверки установлено, что основной вид деятельности ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» - «Строительство жилых и нежилых зданий», фактически же Общество осуществляет строительно-монтажные работы через субподрядные организации, сервисное обслуживание зданий по текущему ремонту.

В проверяемом периоде ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» согласно ст. 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены договорные отношения ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (подрядчик) с Заказчиками на выполнение строительных работ на объектах в различных регионах России, а также сервисного, технического обслуживания объектов и др., для выполнения которых Общество привлекло в качестве субподрядчиков спорные контрагенты, которые не имели возможности выполнения работ, оказания услуг для ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы НДС инспекцией установлено, что налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных у спорных контрагентов, которые фактически работы для ООО «Джаспер Уолл Менеджент» не выполняли.

Основанием для выводов инспекции послужили следующие обстоятельства, установленные по результатам мероприятий налогового контроля по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» в период с 2016 – 2018 годы для выполнения строительно-монтажных работ, сервисного и технического обслуживания на спорных объектах Заказчика привлекало вышеуказанных контрагентов, однако выполнение работ указанными лицами опровергается следующими установленными обстоятельствами.

Из анализа банковских выписок о движении денежных средств следует, что спорные контрагенты не перечисляли денежные средства на оплату труда работников (в том числе по гражданско-правовым договорам), подрядным организациям за выполнение работ, отраженным в актах выполненных работ по форме КС-2, не арендовали складские помещения, оборудование, инструменты для строительно-монтажных работ, также не установлено списание денежных средств за материалы, инструменты, электротовары, комплектующие и прочее, необходимое для строительно-монтажных работ.

По расчетным счетам спорных контрагентов отсутствуют платежи, свидетельствующие об осуществлении данными организациями реальной хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления в счет уплаты за воду, тепло, электроэнергию, материалы и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов: за услуги связи, за аренду помещений и прочее.

У спорных контрагентов отсутствовали основные средства, а также иное имущество, штат сотрудников, что свидетельствует об отсутствии у них необходимых ресурсов (оборудования, инструментов, материалов, квалифицированного персонала) для выполнения спорных работ.

Согласно счетам-фактурам территориальная расположенность объектов, по которым проводилось сервисное обслуживание также не совпадает, все они располагаются в разных регионах, а период выполнения работ по сервисному обслуживанию по данным объектам пересекается, что фактически указывает на то, что спорные контрагенты не могли выполнять указанные работы имея численность работников 1 человек, следовательно, работы были выполнены иными лицами (официально нетрудоустроенными лицами, индивидуальными предпринимателями, иными субподрядными организациями).

Изготовители товаров, указанных в сертификатах соответствия, представленные ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» на проверку, которые спорные контрагенты представили ему, не подтверждают приобретение товара у них ни проверяемым лицом, ни спорными контрагентами.

У спорных контрагентов отсутствуют сертификаты, лицензии, подтверждающие квалификацию и способность выполнять строительно-монтажные работы.

Отсутствуют поступления, перечисления заработной платы и дивидендов спорных контрагентов, что также является свидетельством фиктивности и номинальном выполнении функций по руководству данными организациями.

Контрагент ООО «Магеллан» заменен на ООО «Актив», ООО «Открытие» на ООО «Деметра-строй» (ООО «Деметра-Строй» согласно полученных объяснений никаких взаимоотношений с Обществом не имел), что в свою очередь свидетельствует об умышленных действиях ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

Руководители трех проблемных контрагентов (ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «МЭС») являются номинальными, что подтверждается полученными в рамках проверки протоколами допросов, остальные допрошенные руководители контрагентов ООО «СК Восток», ООО «Прогресс», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Строй уют плюс» в своих показаниях отрицали причастность к введению финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

Представленные заказчиками документы, полученные от ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (списков работников, которыми были пройдены инструктажи по технике безопасности, табель учета работников, копии паспортов на работников), свидетельствуют о том, что ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не только знало, но и контролировало работу сотрудников (физических лиц), которыми фактически выполнены работы.

По расчетному счету проблемных контрагентов не установлены организации, которые фактически могли выполнить работы по договорам, заключенным с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

У Заказчиков отсутствовала информация о привлечении ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» субподрядных организаций.

При представлении налоговых деклараций по отдельным спорным контрагентам установлено совпадение сетевого адреса отправителя, что также является косвенным доказательством управления контрагентами одними лицами.

Кроме того, ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» производило оплату денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей (физических лиц) с назначением платежей «за строительно- монтажные работы», «по счету», без указания за какие работы, услуги. Документы (акты выполненных работ) по взаимоотношениям с организациями которые составлены без соблюдения формы КС-2. Некоторые договоры, акты представлены без указания объемов работ, наименования объекта, места объектов, отчетного периода, прописано одной фразой «монтажные работы», «демонтажные работы», однако, сам факт выполнения работ индивидуальными предпринимателями подтвержден документально, места проживания данных лиц территориально совпадают с местонахождением спорных объектов. Факт выполнения работ на спорных объектах индивидуальными предпринимателями подтвержден документально, которые на допросах подтвердили, что работы выполняли для ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», а спорные контрагенты им не знакомы.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждают, что выполнение работ производилось не проблемными контрагентами, а иными лицами, с которыми у ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» имелись прямые взаимоотношения.

Таким образом, проверкой установлено, что спорные контрагенты ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» работы не осуществляли, данные организации, как плательщики НДС, использованы для оформления документооборота. Фактически ремонтные, общестроительные, строительно-монтажные работы, работы по сервисному и техническому обслуживанию выполнены индивидуальными предпринимателями (без НДС), которые согласно расчетным счетам являлись конечными получателями денежных средств.

Учитывая вышеизложенное, по результатам мероприятий налогового контроля взаимоотношения ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» со спорными организациями документально не подтверждены.

ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» в нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ использовало формальный документооборот для завышения вычетов по НДС с целью не уплаты (не полной уплаты) НДС в бюджет.

В связи с несоблюдением условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 , п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не вправе принять к вычету НДС по сделкам с контрагентами ООО «СК «Тимер», ООО «Градосфера», ООО «Промолд», ООО «Рассвет», ООО «Махагон», ООО «СпецТехСнаб», ООО «Оренбург Бизнес Ресурс», ООО «СК «Зенит», ООО «Тис ми», ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания «Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра-Строй», ООО «СервисЭлектро», ООО «Руфус», ООО «ТФ «Вариант», ООО «МЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Строй уют плюс», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол», ООО «Стройтехмонтаж», ООО «Кристалл», ООО «Оргсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО «Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест».

Заявитель указывает, что по взаимоотношениям с: ООО «СК «Тимер», ООО «Градосфера», ООО «Промолд», ООО «Оренбург Бизнес Ресурс», ООО «Рассвет», ООО «Махагон», ООО «СпецТехСнаб», ООО «СК «Зенит», ООО «Тис ми» доводы, изложенные инспекцией в решении, противоречат действующему налоговому законодательству, а также письмам ФНС России и сложившейся судебной практике, в связи с чем являются необоснованными.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» в проверяемом периоде согласно ст. 143 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п.1 ст.154 Налогового Кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов(для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии п.4 ст.174 Налогового Кодекса РФ срок уплаты налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.164 НК РФ ООО «ДЖАСПЕР УОЛЛ МЕНЕДЖМЕНТ» ИНН <***> в проверяемом периоде осуществляло операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по ставке 18 процентов – п.3 ст.164 НК РФ.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок) в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом - ООО «Строительная компания «Тимер» в 2016г.

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

Согласно показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, ООО «Строительная компания «Тимер» уплачивает налоги в минимальном размере, у данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2017-2018гг. налогоплательщиком не представлялась.

С целью установления реальности исполнения работ направлено поручение об истребовании документов у ООО «Строительная компания «Тимер» по взаимоотношениям с ООО ««Строительная компания «Тимер»» (исх. № 1980 от 19.02.2020г.).

На неоднократные требования налогового органа о представлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» с ООО «Строительная компания «Тимер», документы либо пояснения об отсутствии запрашивающих документов не представило.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно предъявил НДС к вычету по контрагенту ООО «Строительная компания «Тимер», что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016г. в размере 836 523 руб.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок) в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом - ООО «Градосфера» в 2016г.

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

С целью установления реальности исполнения работ, поставки товара, оказания услуг поручение об истребовании документов в адрес ООО «Градосфера» по взаимоотношениям с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» не было направлено, так как контрагент на момент проверки уже был исключен из ЕГРЮЛ.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» было выставлено уведомление № 2.18/9 от 30.12.2019г. о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «ГРАДОСФЕРА» ИНН <***>, а именно счетов-фактур № 15 от 03.02.2016г., № 24 от 11.02.2016г., № 27 от 18.02.2016г., № 36 от 03.03.2016г., № 64 от 31.03.2016г., № 0404/01 от 04.04.2016г., № 0604/01 от 06.04.2016г. Объяснения и документы проверяемым лицом не представлены.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно при отсутствии документального подтверждения предъявил НДС к вычету по контрагенту ООО «Градосфера», что привело к неуплате налога на добавленную стоимость всего в сумме 692 005 руб., в т.ч. за 1 квартал 2016г. в размере 594 117 руб., за 2 квартал 2016г. в размере 97 888 руб.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок) в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом - ООО «Промолд» в 2016г.

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

С целью установления реальности исполнения работ, поставки товара, оказания услуг поручение об истребовании документов в адрес ООО «Промолд» по взаимоотношениям с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» не было направлено, так как контрагент на момент проверки уже был исключен из ЕГРЮЛ.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» было выставлено уведомление № 2.18/9 от 30.12.2019г. о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Промолд», а именно счетов-фактур № 10021 от 24.10.2016г., № 10060 от 21.11.20216г, № 10079 от 23.12.2016г. Объяснения и документы проверяемым лицом не представлены.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно при отсутствии документального подтверждения предъявил НДС к вычету из бюджета по контрагенту ООО «Промолд», что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016г. в размере 485 310 руб.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок, договоров, счетов-фактур, актов), а также в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом - ООО «ОренбургБизнесРесурс» в 2017г.

В 2017г. ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (заказчик) заключило с ООО «ОренбургБизнесРесурс» (исполнитель) следующие договоры:

Договор № 11 от 14.04.2017г. на разовое выполнение работ по мойке фасадов и остекления зданий Заказчика, расположенных по адресу:

- <...> – общая площадь – 501 м2.

- <...> – общая площадь – 292 м2.

- г. Оренбург, ул. Советская, 42 – общая площадь – 105 м2.

- <...> – общая площадь – 160 м2.

К договору были представлены подтверждающие документы:

- Акт № ОБР16 от 19.04.2017г. в сумме 8 000 руб. без налога НДС.

- Акт № ОБР13 от 19.04.2017г. в сумме 25 050 руб. без налога НДС.

- Акт № ОБР14 от 19.04.2017г. в сумме 14 600 руб. без налога НДС.

- Акт № ОБР15 от 19.04.2017г. в сумме 5 250 руб. без налога НДС.

Актов было представлено всего на сумму 52 900 руб. без выделенной суммы НДС. Счета-фактуры ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» не представлены.

С целью подтверждения достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах, и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость по ООО «ОренбургБизнесРесурс» в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области было представлено сопроводительное письмо от 24.12.2019 №07-17/04601дсп@ с подтверждающими документами:

ООО «Оренбургбизнесресурс» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №7 по Оренбургской области с 09.11.2016г, применяет УСН. Согласно данным налогового органа установлено, что во 2 квартале 2017 года ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» в книгу покупок включает счета-фактуры:

Номер счет-фактуры

Дата счет-фактуры

ИНН продавца

Стоимость покупок по счет-фактуре (руб.)

Наименование продавца

Сумма НДС по счет-фактуре (руб.)


Обр13

19.04.2017

5638070390

25 050.00

ООО "ОРЕНБУРГБИЗНЕСРЕСУРС"

3 821.19


Обр14

19.04.2017

5638070390

14 600.00

ООО "ОРЕНБУРГБИЗНЕСРЕСУРС"

2 227.12


Обр15

19.04.2017

5638070390

5 250.00

ООО "ОРЕНБУРГБИЗНЕСРЕСУРС"

800.85


Обр16

19.04.2017

5638070390

8 000.00

ООО "ОРЕНБУРГБИЗНЕСРЕСУРС"

1 220.34



При этом, ООО «Оренбургбизнесресурс» представлены документы, подтверждающие реализацию в адрес ООО " Джаспер Уолл Менеджемент " без выделения НДС (договор, акты. Счета-фактуры не представлены».

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ОренбургБизнесРесурс» применяет упрощенную налоговую систему и не является плательщиком НДС, документы в адрес «ОренбургБизнесРесурс» выставлены без выделения суммы НДС, таким образом ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» неправомерно предъявило НДС к вычету по взаимоотношениям с ООО «ОренбургБизнесРесурс».

В случае если ООО «ОренбургБизнесРесурс» применяет упрощенную систему налогообложения, то вычет по НДС обществом не применяется, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно предъявил НДС к вычету по контрагенту ООО «ОренбургБизнесРесурс», применяющему упрощенную систему налогообложения, что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017г. в размере 8 070 руб.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок) в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом ООО «Рассвет» в 2017г.

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

С целью установления реальности исполнения работ, поставки товара, оказания услуг поручение об истребовании документов в адрес ООО «Рассвет» по взаимоотношениям с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» не было направлено, так как контрагент на момент проверки уже был исключен из ЕГРЮЛ.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» было выставлено уведомление № 2.18/9 от 30.12.2019г. о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Рассвет», а именно счетов-фактур № СП14/417-1 от 19.10.2017г., № СП14/417-2 от 30.10.2017г, № СП14/417-3 от 05.12.2017г., № СП14/417-4 от 14.12.2017г. Объяснения и документы проверяемым лицом не представлены.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно при отсутствии документального подтверждения предъявил НДС к вычету по контрагенту ООО «Рассвет» что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017г. в размере 1 639 265 руб.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок) в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом - ООО «Махагон» в 2017-2018гг.

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

С целью установления реальности исполнения работ, поставки товара, оказания услуг поручение об истребовании документов в адрес ООО «Махагон» по взаимоотношениям с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» не было направлено, так как контрагент на момент проверки уже был исключен из ЕГРЮЛ.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» было выставлено уведомление № 2.18/9 от 30.12.2019г. о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Махагон», а именно счетов-фактур № 271201 от 27.12.2017г., № 291205 от 27.12.2017г, № 110103 от 11.01.2018г., № 150201 от 15.02.2018г., № 150303 от 15.03.2018г. Объяснения и документы проверяемым лицом не представлены.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно при отсутствии документального подтверждения предъявил НДС к вычету по контрагенту ООО «Махагон», что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017г. в размере 319 463 руб., за 1 квартал 2018г. в размере 365 064 руб.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок) в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом - ООО «СпецТехСнаб» в 2017-2018гг.

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

С целью установления реальности выполнения работ, поставки товара, оказания услуг поручение об истребовании документов в адрес ООО «СпецТехСнаб» по взаимоотношениям с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» не было направлено, так как контрагент на момент проверки уже был исключен из ЕГРЮЛ.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» было выставлено уведомление № 2.18/9 от 30.12.2019г. о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «СпецТехСнаб», а именно счетов-фактур № СТС011103 от 11.01.2018г., № СТС011101 от 11.01.2018г., № СТС011501 от 15.01.2018г., № СТС021502 от 15.02.2018г., № СТС021501 от 15.02.2018г., № СТС5 от 27.12.2017г. Объяснения и документы проверяемым лицом не представлены.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно при отсутствии документального подтверждения предъявил НДС к вычету по контрагенту ООО «СпецТехСнаб», что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2017г. в размере 228 188 руб., за 1 квартал 2018г. в размере 296 863 руб.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок) в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом ООО «СК «Зенит» в 2018г.

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

С целью установления реальности выполнения работ, поставки товара, оказания услуг поручение об истребовании документов в адрес ООО «СК «Зенит» по взаимоотношениям с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» не было направлено, так как контрагент на момент проверки уже был исключен из ЕГРЮЛ.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» было выставлено уведомление № 2.18/9 от 30.12.2019г. о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «СК «Зенит», а именно счетов-фактур № 3 от 16.01.2018г., № 9 от 23.01.2018г., № 7 от 23.01.2018г., № 8 от 23.01.2018г., № 21 от 22.03.2018г. Объяснения и документы проверяемым лицом не представлены.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно при отсутствии документального подтверждения предъявил НДС к вычету по контрагенту ООО «СК «Зенит», что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018г. в размере 2 038 205 руб.

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (книг покупок) в ходе проведения мероприятий налогового контроля следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» имело взаимоотношения с контрагентом - ООО «ТИС МИ» в 2018г.

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

С целью установления реальности исполнения работ, поставки товара, оказания услуг поручение об истребовании документов в адрес ООО «ТИС МИ» по взаимоотношениям с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» не было направлено, так как контрагент на момент проверки уже был исключен из ЕГРЮЛ.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» было выставлено уведомление № 2.18/9 от 30.12.2019г. о представлении документов по взаимоотношениям ООО «ТИС МИ», а именно счетов-фактур № 204 от 19.02.2018г., № 206 от 21.02.2018г., № 315 от 15.03.2018г., № 326 от 23.03.2018г., № 336 от 29.03.2018г., № 335 от 29.03.2018г., № 407 от 05.04.2018г., № 422 от 20.04.2018г., № 507 от 07.05.2018г., № 519 от 15.05.2018г., № 543 от 30.05.2018г., № 603 от 08.06.2018г., № 603а от 08.06.2018г., № 605 от 18.06.2018г., № 606 от 20.06.2018г. Объяснения и документы проверяемым лицом не представлены.

В результате нарушения ст.169, п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ налогоплательщик неправомерно при отсутствии документального подтверждения предъявил НДС к вычету по контрагенту ООО «ТИС МИ», что привело к неуплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2018г. в размере 601 941 руб., за 2 квартал 2018г. в размере 447 105 руб.

Таким образом непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента, некорректное оформление первичной документации, отсутствие счетов-фактур и первичных документов, является основанием для отказа в вычете НДС по контрагентам ООО «Градосфера», ООО «СК «Тимер», ООО «Махагон», ООО «Спецтехснаб», ООО «СК «Зенит», ООО «ТИС МИ». Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Счет - фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ (п.2 ст.169 НК РФ).

Вычеты налога на добавленную стоимость, согласно п.1 ст.172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Относительно довода налогоплательщика по взаимоотношениям с ООО «Промстройград, ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», ООО «Сервис Электро», ООО «Руфус», ООО «Вариант», ООО «Мэс», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол».

По взаимоотношения с ООО «Промстройград».

ООО «Промстройград» с 08.10.2015г. по 02.11.2018г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан.

Руководителем и учредителем ООО «Промстройград» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» являлся ФИО6.

При исследовании документов установлено, что адрес места нахождения ООО «Промстройград» является домашним адресом директора ФИО6

Отсутствие поступлений, отсутствие перечислений заработной платы и дивидендов у единоличного учредителя и руководителя организации ФИО6 в 2016 г. является свидетельством фиктивности его отношений с ООО «Промстройград» и номинальном выполнении им функций по руководству организацией.

Бухгалтерская отчетность не представлялась. Согласно показателям налоговой отчетности, ООО «Промстройград» уплачивает налоги в минимальном размере, у данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности.

В рамках совместной проверки с сотрудником УЭБ и ПК МВД по РТ - ФИО7 было представлено объяснение ФИО6 б/н от 11.12.2019г. (вх. № 03426.20 от 04.02.2020г.)

Из показаний ФИО8, следует, что он являлся номинальным директором, за что получил денежное вознаграждение, что никакого отношения к ООО «Промстройград» не имел, бухгалтерскую и налоговую отчетности не подписывал, договоры с контрагентами , первичную документацию не подписывал. С такой организацией, как ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел, договора не заключал, доверенности от своего имени не выдавал.

Данные показания дополнительно свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций между ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» и ООО «Промстройград».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ проанализированы расчетные счета ООО «Промстройград».

Денежные средства, перечисленные через контрагентов ООО ««Промстройград» имеют транзитный характер. По цепочке движения денежных средств отсутствуют платежи за выполненные работы, сервисное, техническое обслуживание.

В результате нарушения пп.2 п.2 ст. 54.1, ст.171, ст.172 НК РФ ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Промстройград» в 1-3 квартале 2016 г.

По взаимоотношения с ООО «Планета».

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (договоров, книг продаж и покупок, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ) следует, что для выполнения работ на объектах вышеуказанных заказчиков, ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» привлекло субподрядную организацию ООО «Планета».

ООО «Планета» с 25.03.2016г. по 10.01.2019г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан.

Руководителем и учредителем ООО «Планета» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО9.

Отсутствие поступлений, отсутствие перечислений заработной платы и дивидендов у единоличного учредителя и руководителя организации ФИО9 в 2016гг. является свидетельством фиктивности его отношений с ООО «Планета» и номинальном выполнении его функций по руководству.

Бухгалтерская отчетность не представлялась. Согласно показателям налоговой отчетности, ООО «Планета» сдавало «нулевые» декларации по НДС, у данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности.

В рамках совместной проверки с сотрудником УЭБ и ПК МВД по РТ - ФИО7 было представлено объяснение ФИО9 б/н от 14.03.2020г. (вх. № 07922.20 от 16.03.2020г.).

Из показаний ФИО9, следует, что он являлся номинальным директором, за что получил денежное вознаграждение, что никакого отношения к ООО «Планета» не имел, предпринимательскую деятельность не осуществлял, с такой организацией, как ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел. Документы по финансовой деятельности не подписывал, налоговые декларации не подавал. Данные показания дополнительно свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций между ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» и ООО «Планета».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ проанализированы расчетные счета ООО «Планета». Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Планета» отсутствуют перечисления/получения в адрес ООО «Джаспер Уолл Менеджмент». Оплата за выполненные работы не осуществлялась.

Согласно анализу расчетных счетов ООО «Планета» установлено, что перечисления в 2016г. происходили за транспортные услуги, продукты питания, канцелярию, товар, ТМЦ, услуги, продукцию, часы. Перечисления за СМР, выполненные работы, сервисное обслуживание в адрес иных лиц отсутствуют.

Таким образом, у ООО «Планета» по цепочке движения денежных средств отсутствуют платежи за выполненные работы, сервисное, техническое обслуживание. Следовательно, ООО «Планета», не имея возможности оказывать работы в адрес ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», должно было привлечь третьих лиц. Однако анализ расчетных счетов показал отсутствие данных действий со стороны ООО «Планета».

В результате нарушения пп.2 п.2 ст. 54.1, ст.171, ст.172 НК РФ ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Планета» в сумме 1 534 576 руб., в т.ч. за 2 квартале 2016 г., поскольку сделки исполнены лицами, не указанными в первичных документах (иными лицами).

По взаимоотношения с ООО «Строительная компания «Восток».

ООО «Строительная компания «Восток» с 29.01.2016г. по 02.11.2018г. состояло на учете в МРИ ФНС РФ № 6 по РТ.

Руководителем и учредителем ООО «Строительная компания «Восток» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО10.

Отсутствие поступлений, отсутствие перечислений заработной платы и дивидендов у единоличного учредителя и руководителя организации ФИО10. в 2016гг. является свидетельством фиктивности его отношений с ООО «Строительная компания «Восток» и номинальном выполнении ею функций по руководству.

Бухгалтерская отчетность не представлялась. Согласно показателям налоговой отчетности, ООО «Строительная компания «Восток» уплачивает налоги в минимальном размере, у данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности.

При исследовании документов установлено, что местонахождение ООО «Строительная компания «Восток» является домашним адресом директора ФИО10

В рамках совместной проверки с сотрудником УЭБ и ПК МВД по РТ - ФИО7 было представлено объяснение ФИО10 б/н от 26.05.2020г. (вх. № 23127.20 от 02.09.2020г.)

Таким образом, из показаний ФИО10, следует, что он вел работы на объектах заказчика ПАО «Казаньорсинтез». О таких организациях, как ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не слышал, финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел, договора не заключал. Данные показания дополнительно свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций между ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» и ООО «Строительная компания «Восток».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ проанализированы расчетные счета ООО «Строительная компания «Восток».

Денежные средства, перечисленные через контрагентов ООО «Строительная компания «Восток», имеют транзитный характер (перечисляются в основном за стройматериалы). Основным контрагентом по цепочке денежных средств у ООО «Строительная компания «Восток» выступает ООО «Промстройград», который является проблемным. По цепочке движения денежных средств отсутствуют платежи за выполненные работы , сервисное, техническое обслуживание.

В результате нарушения пп.2 п.2 ст. 54.1, ст.171, ст.172 НК РФ ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» ИНН <***> неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Строительная компания «Восток» в сумме 1 559 800 руб., за 3 квартал 2016г., поскольку сделки исполнены лицами, не указанными в первичных документах (иными лицами).

По взаимоотношения с ООО «Вектор».

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (договоров, книг продаж и покупок, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ) следует, что для выполнения работ на объектах заказчиков, ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» привлекло субподрядную организацию ООО «Вектор».

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

ООО «Вектор» с 09.06.2016г. по 25.06.2020г. состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве.

Руководителем и учредителем ООО «Вектор» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО11.

В соответствии с осмотром установлено отсутствие каких либо признаков нахождения и (или) осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вектор».

Отсутствие поступлений, отсутствие перечислений заработной платы и дивидендов у единоличного учредителя и руководителя организации ФИО11 в 2016гг. является свидетельством фиктивности его отношений с ООО «Вектор» и номинальном выполнении им функций по руководству.

Бухгалтерская отчетность не представлялась. Согласно показателям налоговой отчетности, ООО «Вектор» уплачивает налоги в минимальном размере, у данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области был проведен допрос ФИО11 . (протокол № 4512 от 12.10.2016г.). Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель пояснил, что к организации не имеет никакого отношения. Кроме того следует отметить, что ФИО11 являетя массовым учредителем и руководителем.

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ проанализированы расчетные счета ООО «Вектор».

Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Вектор» денежные средства не перечислялись за СМР, сервисное обслуживание, выполнение работ.

У ООО «Вектор» по цепочке движения денежных средств отсутствуют платежи за выполненные работы, сервисное, техническое обслуживание. Следовательно, ООО «Вектор» не имея возможности выполнять работы в адрес ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», должно было привлечь третьих лиц. Однако анализ расчетных счетов показал отсутствие данных действий со стороны ООО «Вектор».

Кроме того, следует отметить, что территориальная расположенность объектов не совпадает, все объекты располагаются в разных городах регионов РФ, а период выполнения строительно –монтажных работ по данным объектам пересекается, что фактически указывает на то, что ООО «Вектор» не могло выполнить указанные работы с численностью работников 1 человек, следовательно работы были выполнены иными лицами (официально нетрудоустроенными лицами, индивидуальными предпринимателями, иными субподрядными организациями).

Более того, в интернет-ресурсе «Единый реестр членов СРО» - www. reestr. nostroу.ru. отсутствуют сведения о наличии свидетельства у ООО «Вектор» для выполнения вышеуказанных работ.

У ООО «Вектор» отсутствовали сертификаты, лицензии, подтверждающие квалификацию и способность выполнять строительно-монтажные работы.

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ проанализированы расчетные счета ООО «Вектор», перечисления в 2016 г. осуществлялись за транспортные услуги, песок, транспортно-экспедиционные услуги, товар, продукты питания, канцелярию, товар, ТМЦ, услуги, продукцию. Перечисления за СМР, выполненные работы, сервисное обслуживание в адрес иных лиц отсутствуют.

Учитывая вышеизложенное, ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» с целью завышения сумм вычетов по НДС умышленно создало формальный документооборот с «проблемной» организацией ООО «Вектор», которое фактически не могло осуществлять свои обязательства

В результате нарушения пп.2 п.2 ст. 54.1, ст.171, ст.172 НК РФ ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» ИНН <***> неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «ВЕКТОР» в сумме 1 139 403 руб., за 4 квартал 2016г., поскольку сделки исполнены лицами, не указанными в первичных документах (иными лицами).

По взаимоотношения с ООО «Открытие» (далее заменено на ООО «Деметра-Строй») (по выполнению строительно-монтажных работ и сервисного, технического обслуживания).

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (договоров, книг продаж и покупок, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ) следует, что для выполнения работ на объектах вышеуказанных заказчиков, ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» привлекло субподрядную организацию ООО «Открытие» (далее заменено на ООО «Деметра-строй»).

С целью подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций, достоверности сведений, содержащихся в представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» документах и правомерности принятия к вычету суммы налога на добавленную стоимость в рамках выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля.

ООО «Открытие» с 09.02.2017г. по 11.07.2019г. состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан.

Руководителем и учредителем ООО «Открытие» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО12.

Согласно показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, ООО " Открытие " уплачивает налоги в минимальном размере, у данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности.

При исследовании документов установлено, что ФИО12 с 06.09.2017г. не являлся учредителем ООО «Открытие» (27.09.2017г. было заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ), кроме того в регистрационных делах отсутствуют копии договоров аренды помещения, что дополнительно ставит под сомнение реальное осуществление предпринимательской деятельности ООО «Открытие».

В соответствии с осмотром установлено отсутствие, каких - либо признаков нахождения и (или) осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Открытие», технических и трудовых ресурсов.

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ был проведен опрос ФИО12, составлен протокол № 451 от 28.05.2018г.

Из показаний ФИО12, следует, что он являлся номинальным директором, за что получил денежное вознаграждение, что никакого отношения к ООО «Открытие» не имел, электронные цифровые подписи не оформлял, бухгалтерскую и налоговую отчетности не подписывал, договоры с контрагентами, первичную документацию не подписывал. О таких организациях, как ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел, договоры не заключал, доверенности от своего имени не выдавал.

Данные показания дополнительно свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций между ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» и ООО «Открытие».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ проанализированы расчетные счета ООО «Открытие».

Денежные средства, перечисленные через контрагентов ООО «Открытие», имеют транзитный характер, а далее веерным способом перечисляются на счета организаций за продукты питания, ГСМ, колбасные изделия. По цепочке движения денежных средств отсутствуют платежи за выполненные работы и строительный товар (кабели, подшипники, светильники и др.).

Также следует отметить, что территориальная расположенность объектов, на которых выполнялись работы, по которым проводилось сервисное обслуживание не совпадает, все они располагаются в разных городах регионов РФ (Смоленск, Брянск, Орел, Белгород, Воронеж, Курск, Липецк, Ростов-на-Дону, Сочи, Краснодар, Туапсе, Иваново, Владимир, Ярославль, Саратов, Самара, Нижний Новгород, Республика Адыгея, Санкт-Петербург, Тверь, Петрозаводск, Сыктывкар, Вологда, Череповец, Тольятти, Новороссийск, Пятигорск, Москва, Уфа, Орск, Аксай, Ульяновск, Анапа, Ярославль, Набережные Челны, Нижнекамск, Йошкар-Ола, Казань, Чебоксары, Ульяновск, Анапа (более 82 объектов в ТЦ), а период выполнения работ по сервисному обслуживанию по данным объектам пересекается (оформлено одним счетом-фактурой), что фактически указывает на то, что ООО «Открытие» не могло выполнить указанные работы имея численность работников 1 человек, следовательно работы были выполнены иными лицами, привлеченными ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (официально нетрудоустроенными лицами (согласно табелю учета, представленному заказчику), индивидуальными предпринимателями (согласно анализу расчетного счета), иными субподрядными организациями (согласно полученным документам)).

У ООО «Открытие» отсутствовали сертификаты, лицензии, подтверждающие квалификацию и способность выполнять строительно-монтажные работы.

Впоследствии ООО " Джаспер Уолл Менеджмент " по взаимоотношениям с ООО «Открытие» на сумму 4 667 593,20 руб. представлены уточненные декларации и оплачено в бюджет в сумме 2 254 435,20 руб., контрагент ООО «Открытие» заменен на ООО «Деметра-строй», что дополнительно свидетельствует об умышленности действий ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» и его попытках скрыть допущенное налоговое правонарушение путем замены проблемного контрагента ООО «Открытие» на реально осуществляющего деятельность контрагента ООО «Деметра-Строй».

В ходе проведения выездной проверки Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в адрес проверяемого лица было выставлено требование о представлении документов и пояснений о причинах замены ООО "Открытие» на ООО «Деметра-строй» от 13.01.2020г. № 240.

ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» было представлено пояснение б/н по требованию № 240 от 13.01.2020г.: «По требованию о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Открытие» сообщаем, что ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» с указанной организацией договоры не заключало, в связи с чем, запрошенные документы отсутствуют. Дополнительно отметим, что на основании писем № 199 от 04.04.2017г., № 209 от 02.05.2017г., № 210 от 02.05.2017г., № 212 от 02.05.2017г., № 225 от 19.05.2017г., № 231 от 25.05.22017г., № 209 от 02.05.2017г. от ООО «Деметра-Строй», ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» осуществляло платежи в пользу ООО «Открытие», в целях исполнения обязательств перед ООО «Деметра-Строй», копии платежных документов и писем прилагаем».

С целью подтверждения информации, указанной в выше отраженном пояснении проверяемого лица об осуществлении платежей в пользу ООО «ОТКРЫТИЕ», в целях исполнения обязательств перед ООО «Деметра-строй», налоговым органом проведены следующие контрольные мероприятия:

По взаимоотношения ООО " Деметра-строй " (действующее).

ООО «Деметра-строй» с 12.10.2016г. состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Красногорску Московской области.

Согласно показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, ООО " Деметра-строй " уплачивает налоги, осуществляет деятельность.

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ были исследованы учредительные и регистрационные документы ООО «Деметра-строй».

При исследовании документов установлено, что ООО «Деметра-строй» в регистрационных делах отражает достоверные данные.

Руководителем и учредителем ООО " Деметра-строй " в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО13.

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ для подтверждения взаимоотношений ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» с ООО " Деметра-строй " в соответствии со ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.01.2020г. № 156.

Получено сопроводительное письмо от 06.03.2020г. вх. № 07054.20, ООО " Деметра-строй " представило письмо : «в ответ на Ваше требование № 3986 от 26.02.2020г., сообщаем, что наша организация не имеет возможности представить документы по взаимоотношениям с организацией ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», т.к. никогда не вела хозяйственную и финансовую деятельность с этой организацией. Так же уведомляем, что даны были свидетельские показания по обстоятельствам, касающиеся ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» старшему оперуполномоченному УЭБ и ПК МВД по РТ ФИО7».

В рамках участия в выездной налоговой проверке Оперуполномоченным отдела № 13 УЭБ и ПК МВД по РТ ФИО7 было представлено (вх. № 05633.20 от 21.02.2020г.) объяснение б/н от 12.02.2020г. ФИО13, по существу заданных вопросов, который пояснил следующее: « Я, ФИО13, с 2015-2016гг. являюсь генеральным директором ООО «Деметра-Строй» ИНН <***>. Организация осуществляет деятельность в сфере строительства. Организация ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» мне не знакома, взаимоотношения с указанной организацией я не имел. ФИО14 мне не знаком, взаимоотношения с ним я так же не имел. Счетов-фактур, договоров либо иных финансовых документов с ООО «Джаспер Уолл Менеджментя не подписывал».

Таким образом, из показаний ФИО13 следует, что ООО «Деметра-Строй» с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» финансово-хозяйственных взаимоотношений не имело, договоры не заключало, руководитель организации с ФИО14 не знаком, счета-фактуры, договоры либо иные финансовые документы не подписывал.

Данные показания дополнительно свидетельствует об отсутствии хозяйственных операций между ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» и ООО " Деметра-строй ", об умышленном формальном документообороте, приводящем к искажению сведений о хозяйственной жизни.

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ проанализированы расчетные счета ООО «Деметра-строй». Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Деметра-строй» отсутствуют перечисления/получения в адрес ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», ООО «Открытие». Оплата за выполненные работы не осуществлялась. По состоянию на 31.12.2017г., 31.12.2018г. по контрагенту ООО «Деметра-Строй» числилась кредиторская задолженность в размере 20 310 463 руб.

Учитывая вышеизложенное ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» с целью завышения сумм вычетов по НДС умышленно создало формальный документооборот с «проблемной» организацией ООО «Открытие», которое впоследствии было заменено на реально осуществляющее хозяйственную деятельность ООО " Деметра-строй ", которое в свою очередь не имело взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

В результате нарушения пп.2 п.2 ст. 54.1, ст.171, ст.172 НК РФ ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» неправомерно применены налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО «Деметра-строй» в сумме 2 413 158 руб., за 2 квартал 2017 г., поскольку сделки исполнены лицами, не указанными в первичных документах (иными лицами).

По проблемным контрагентам ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «СК «Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Сервисэлектро», ООО «РУФУС», ООО «ТФ «Вариант», ООО «МЭС», ООО «Вельвет», ООО «ВДК «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй Дом», ООО «Строй Уют Плюс», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» налоговой проверкой установлено, что данные проблемные организации общестроительные работы, строительно-монтажные работы, работы по сервисному и техническому обслуживанию на указанных объектах не выполняли. Фактически работы выполнены лицами неустановленными, официально нетрудоустроенными.

Учитывая, что на объектах пропускная система осуществлялась ТЦ, ТРЦ, ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» должно было представить по требованию налоговых органов копию списка физических лиц (с указанием ФИО, паспортных данных, адреса регистрации) для оформления пропусков на работников, выполняющих работы на объектах, копию списков транспортных средств (с указанием гос.номера, марки ТС, ФИО водителя) необходимого для оформления пропусков на территорию объектов, которые были ранее представлены в ТЦ, ТРЦ, однако, проверяемым лицом данный список не представлен.

Работники, явившиеся на допрос в налоговый орган относительно исполнителей спорных работ, наличия пропускного режима на объектах , на которых выполнялись строительно-монтажные работы, сервисное, техническое обслуживание подтвердили выполнение работ только силами ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

Индивидуальные предприниматели были привлечены для выполнения работ на объектах, которые описаны ранее в эпизодах.

Данными лицами (ИП) и проверяемым лицом представлены акты выполненных работ не по форме КС-2. Некоторые договора, акты представлены без указания объемов работ, наименования объекта, места объектов, отчетного периода, просто прописано одной фразой «монтажные работы», «демонтажные работы», что является затруднительным фактором для сравнения работ по актам о приемке выполненных работ спорных контрагентов, описанных ранее в эпизодах, однако места проживания данных лиц территориально совпадает с местонахождением спорных объектов.

Однако сам факт выполнения работ на спорных объектах индивидуальными предпринимателями подтвержден документально.

Согласно проведенным мероприятиям установлено, что часть индивидуальных предпринимателей выполняли работы на спорных объектах в адрес ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», что подтверждено протоколами допросов:

- ФИО15 выполнены работы на объекте «ресторан быстрого питания ФИО16, <...> ТЦ "Плаза", объект «ресторан быстрого питания ФИО16 , <...> "ТРЦ Галерея";

- ФИО17 выполнено техническое обслуживание систем вентиляции ресторанов ФИО16;

- Коноплей В.Ю выполнены работы по монтажу на объекте ФИО16, расположенном по адресу г. Ростов на Дону, ул. Пойменная, 1;

- ФИО18 изготовлены и выполнены работы по установке сантехнических перегородок в здании, расположенном по адресу г. Ростов на Дону, пр. Буденновский, 17;

- ФИО19 выполнены монтаж стропильной системы, утепление, монтаж гидроизоляции, монтаж наружной обрешетки, монтаж фальцевой кровли, монтаж окна на объекте: " РТ, <...>- Мега ", «СТЦ "Мега" с. Федяково».

- ФИО20 выполнены работы по сверловке отверстий (нерж.сталь), услуги сварки, зачистки, покраски (МЕГА).

- ФИО21 выполнены монтаж систем пожарной сигнализации и оповещения людей о пожаре в помещениях предприятия быстрого питания КФС по адресу <...> СССР, 27;

- ФИО22 выполнены работы по адресу <...>;

- ФИО23 выполнены клиринговые услуги в ресторане ФИО16, <...>;

- ФИО24 выполнены работы по алмазному сверливанию на объекте по адресу <...>, работы по алмазному сверливанию и алмазной резке на объектах <...> СССР, д.27, <...>.

Индивидуальные предприниматели владели трудовыми ресурсами и могли в полной мере исполнить свои обязательства (оказание строительно-монтажных работ, сервисного и технического обслуживания) перед ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», что также подтверждается протоколами допросов.

Налоговым органом установлено, что для выполнения работ на спорных объектах ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не привлекало спорных контрагентов, отраженных в эпизодах, а работы были выполнены силами официально нетрудоустроенных физических лиц, что также подтверждается протоколами допросов (копиями паспортов от ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», представленного в адрес Заказчика).

Фактически ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» в период 2016-2018гг. для выполнения работ на спорных объектах Заказчика не привлекало ООО «Промтройград», ООО «Планета», ООО «СК «Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра-Строй», ООО «Сервисэлектро», ООО «Руфус», ООО «ТФ «Вариант», ООО «МЭС», ООО «Вельвет», ООО «ВДК «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Стройдом», ООО «Строй Уют Плюс», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол», сделки исполнены не перечисленными лицами, указанными в первичных документах, а именно индивидуальными предпринимателями силами официально нетрудоустроенных физических лиц.

Для поставки и приобретения товара ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» привлекло реально осуществляющих деятельность поставщиков: ООО «Термостон НПП», ООО «ТСК», ООО «Лидер», ООО «Лунда», ООО «Керамофасад», ООО "ТД «Волгаэлектросбыт», ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО "Икеа дом", ООО «Опытный завод», ООО «Комплект Строй, ООО «Компания «Кемикс», ООО «Экоцентр+», ООО «Найстек», ООО «Компания Кронд», ООО «Миркли», ООО «ЦентрСтройМатериал», ООО «Оптовый Центр», ООО «РемСтройАвтоматика», ООО «РусВенКом», ООО «Аполло», ООО «Гермес», ООО «Евротехклимат» и др.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» не выполняли строительно-монтажные работы, сервисное и техническое обслуживание объектов, что подтверждается следующими обстоятельствами:

1. Из анализа банковских выписок о движении денежных средств следует, что ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» не перечисляли денежные средства на оплату труда работников (в том числе по гражданско-правовым договорам), подрядным организациям за выполнение работ, отраженным в актах выполненных работ по форме КС-2. Данный факт свидетельствует о том, что субподрядчики не нанимали персонал для выполнения спорных работ, не арендовали складские помещения, оборудование, инструменты для строительно-монтажных работ, также не установлено списание денежных средств за материалы, инструменты, электротовары, комплектующие и прочее, необходимое для строительно-монтажных работ.

2. По расчетным счетам ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЕЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» отсутствуют платежи, свидетельствующие об осуществлении данными организациями реальной хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления: в счет уплаты за воду, тепло, электроэнергию, материалы и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов: за услуги связи, за аренду помещений и прочее.

3. У спорных контрагентов ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» отсутствовали основные средства, а также иное имущество, штат сотрудников, что свидетельствует об отсутствии у них необходимых ресурсов (оборудования, инструментов, материалов, квалифицированного персонала) для выполнения спорных работ.

4. Согласно счетам-фактурам территориальная расположенность объектов, по которым проводилось сервисное обслуживание также не совпадает, все они располагаются в разных регионах, а период выполнения работ по сервисному обслуживанию по данным объектам пересекается, что фактически указывает на то, что ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЕЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» не могли выполнять указанные работы имея численность работников 1 человек, следовательно работы были выполнены иными лицами (официально нетрудоустроенными лицами, индивидуальными предпринимателями, иными субподрядными организациями).

5. Изготовители товаров, указанных в сертификатах соответствия, представленные ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» на проверку, которые ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЕЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» представили ему, не подтверждают приобретение товара у них ни проверяемым лицом, ни спорными контрагентами.

6. Отсутствие у ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЕЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» сертификатов, лицензий, подтверждающих квалификацию и способность выполнять строительно-монтажные работы.

7. Отсутствие поступлений, отсутствие перечислений заработной платы и дивидендов ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЕЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» является свидетельством фиктивности и номинальном выполнении функций по руководству руководителями этих организаций.

8. Отсутствие у ООО «Промстройград», ООО «Планета», ООО «Строительная компания Восток», ООО «Вектор», ООО «Прогресс», ООО «Деметра Строй», OOО «Сервис Электро», OОО «Руфус», QOO Вариант», ООО «МЕЭС», ООО «Вельвет», ООО «Волжский деревообрабатывающий комбинат «Хольц», ООО «Ларгос», ООО «Строй дом», ООО «Актив», ООО «Миорум», ООО «Сокол» сертификатов, лицензии, подтверждающих квалификацию и способность выполнять строительно-монтажные работы.

9. Замена контрагента ООО «Магеллан» на ООО «Актив».

Относительно контрагентов ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест»:

Из документов, представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (договоров, книг продаж и покупок, счетов-фактур, актов о приемке выполненных работ) в ходе проведения мероприятий налогового контроля от 21.05.2018г. исх.№ 221 следует, что для выполнения работ на объектах заказчиков ООО «БУРГЕР РУС», ООО «АМРЕСТ», ООО «ФИО16 ПОВОЛЖЬЕ», ООО «ЧИКЕН ЮГ», ООО "ГЛОБАЛ РЕСТОРАНТС УФА", ООО "ИНГКА СЕНТЕРС РУС ОПЕРЭЙШН", ООО "ИНГКА СЕНТЕРС РУС ПРОПЕРТИ Б", ООО "ФАСТ ФУД МАРКЕТ" ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» привлекло субподрядные организации ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест».

По взаимоотношения с ООО «Кристалл».

ООО «Кристалл» с 21.02.2018г. по 14.05.2020г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

Руководителем и учредителем ООО «Кристалл» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО25.

Согласно показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, ООО «Кристалл» уплачивает налоги в минимальном размере, у данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности.

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО25 было направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 30.07.2020г. № 1809. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 19.08.2020г. № 942 в связи с неявкой назначенное время.

Уклонение от явки на допрос должностного лица ООО «Кристалл» – ФИО25 дополнительно свидетельствует об умышленности действий, выражающейся в сокрытии информации о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ проанализированы расчетные счета ООО «Кристалл».

Денежные средства, перечисленные через контрагентов ООО «Кристалл» перечисляются на счета технических организаций и индивидуальных предпринимателей за ремонт помещений, применяющих специальный налоговый режим и являющихся налогоплательщиками УСН, ЕНВД.

По взаимоотношения с ООО «Оргтехсинтез».

ООО «Оргтехсинтез» с 26.06.2018г. по 03.06.2020г. состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

Руководителем и учредителем ООО «Оргтехсинтез» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО26.

Согласно показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, ООО «Оргтехсинтез» уплачивает налоги в минимальном размере, у данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике был проведен осмотр ООО «Оргтехсинтез», составлен протокол осмотра объекта недвижимости № 2764 от 25.02.2019г., в соответствии с которым установлено: «Объектом осмотра является здание шиномонтажной мастерской, расположенной по адресу <...>. В ходе осмотра по адресу <...> обнаружена организации ООО «Техторг». В ходе осмотра по адресу не обнаружены организации, перечисленные в приложении № 1 к настоящему протоколу, в т.ч. ООО «Оргтехсинтез».

В соответствии с осмотром установлено отсутствие каких либо признаков нахождения и (или) осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Оргтехсинтез».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО26 было направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 30.07.2020г. № 1811. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 02.10.2020г. № 493: «МРИ ФНС России №11 по УР сообщает, что ФИО26 в назначенный день 14.08.2020г. на допрос не явился».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО26 было повторно направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 06.08.2020г. № 1956. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 29.09.2020г. № 453: «в связи с неявкой в назначенное время».

По взаимоотношения с ООО «Удмтехсервис».

ООО «Удмтехсервис» с 09.06.2018г. по 27.05.2020г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

ООО «Оргтехсинтез» и ООО «Удмтехсервис» являются взаимозависимыми лицами, учредителем и руководителем является одно и то же лицо – ФИО26, что свидетельствует об их взаимозависимости.

В ходе налоговой проверки ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не представлены локально-сметные расчеты по объектам, где подрядчиком являлось ООО «Оргтехсинтез».

Территориальная расположенность объектов, по которым проводилось сервисное обслуживание не совпадает, все они располагаются в разных городах регионов РФ , а именно Нижнекамск, Казань, Чебоксары, Йошкар-Ола, Набережные Челны , Ульяновск (более 27 объектов ресторана быстрого питания «ФИО16»), Москва, Екатеринбург, Санкт-Петербург, Ярославль (более 41 объектов в ТЦ, кофейни Старбакс), Москва, Домодедово, Иваново, Владимир, Рязань, Нижний Новгород, Сургут, Ярославль, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Воронеж, Красноярск (более 85 объектов в ТЦ, магазинов MAC, JoMalone, Mothercare, NEXT, THE BODY SHOP, Victoria’s Secret, Bobbie Brown), Москва, Мытищи, Химки, В.Новгород, Казань, Зеленодольск, Н.Новгород, Санкт-Петербург (более 94 объектов ресторана быстрого питания «КФС»), а период выполнения работ по сервисному обслуживанию по данным объектам пересекается (оформлено одним счетом-фактурой), что фактически указывает на то, что ООО «Оргтехсинтез» не могло выполнить указанные работы, имея численность работников 1 человек, следовательно работы были выполнены иными лицами, привлеченными ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (официально нетрудоустроенными лицами (согласно табелю учета , представленный заказчику), индивидуальными предпринимателями (согласно анализу расчетного счета), иными субподрядными организациями (согласно полученным документам).

По взаимоотношения с ООО «Маштехтрейд».

ООО «Маштехтрейд» с 21.06.2018г. по 06.11.2019г. состояло на налоговом учете в Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике был проведен осмотр ООО «Маштехтрейд», составлен протокол осмотра объекта недвижимости № 22718 от 07.02.2019г., в соответствии с которым установлено: «Объектом осмотра является жилой дом со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, расположенный по адресу <...>. В ходе осмотра установлено, что нежилые помещения наружной нумерации не имеют. В ходе осмотра по адресу <...> ООО «Мащтехтрейд» не обнаружена».

Руководителем и учредителем ООО «Маштехтрейд» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлась ФИО27.

В соответствии с осмотром установлено отсутствие каких либо признаков нахождения и (или) осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Маштехтрейд».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО27 было направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 30.07.2020г. № 1810. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 09.09.2020г. № 1056: «В связи с неявкой в назначенное время».

По взаимоотношения с ООО «Промрезерв».

Из представленных ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» документов (книг продаж и покупок, счетов-фактур, ОСВ сч. 60 за 2017г., карточки сч. 60) в ходе проверки установлены договорные отношения с поставщиком (субподрядной организацией) ООО «ПРОМРЕЗЕРВ».

ООО «Промрезерв» с 23.06.2017г. состояло на налоговом учете с 14.09.2018г. по 27.05.202г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике. (ранее с 23.06.2017-14.09.2018гг. в Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Удмуртской Республике).

Руководителем и учредителем ООО «Промрезерв» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО28.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике был проведен осмотр ООО «Промрезерв», составлен протокол осмотра объекта недвижимости № 2717 от 06.02.2019г., в соответствии с которым установлено: «Объектом осмотра является 5-этажный жилой дом с административными помещениями, расположенный по адресу <...>. В ходе осмотра по адресу <...> не обнаружены организации: 1) ООО «Промрезерв», помещение 5а; 2) ООО «Карат», помещение 1. Вывесок, табличек и указаний с наименованием ООО «Промрезерв», ООО «Карат» не обнаружено».

В соответствии с осмотром установлено отсутствие каких либо признаков нахождения и (или) осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Промрезерв»

По месту учета руководителя ООО «Промрезерв»–ФИО28 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Республике Марий Эл было направлено поручение о проведении допроса № 1954 от 06.08.2020г. Получено Уведомление о невозможности допроса свидетеля от 27.08.2020г. № 416: «Неявка свидетеля на допрос без уважительной причины».

Денежные средства, перечисленные через контрагентов ООО «Промрезерв» перечисляются на счета технических организаций (ООО «Удмтехсервис», ООО «Оргтехсинтез») и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим и являющихся налогоплательщиками УСН, ЕНВД.

По взаимоотношения с ООО «Инвест».

ООО «Инвест» с 02.07.2014г. по 06.11.2019г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

Руководителем и учредителем ООО «Инвест» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлась ФИО29.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике был проведен осмотр ООО «Инвест», составлен протокол осмотра объекта недвижимости № 2764 от 25.02.2019г., в соответствии с которым установлено: «Объектом осмотра является здание шиномонтажной мастерской, расположенный по адресу <...>. В ходе осмотра по адресу <...> обнаружена организация ООО «Техторг». В ходе осмотра по адресу не обнаружены организации, перечисленные в приложении № 1 к настоящему протоколу, в т.ч. ООО «Инвест»».

В соответствии с осмотром установлено отсутствие каких либо признаков нахождения и (или) осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инвест».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО29 было направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 05.08.2020г. № 1903. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 27.08.2020г. № 417: «Неявка свидетеля на допрос без уважительной причины».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО29 было повторно направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 07.09.2020г. № 2344. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 05.10.2020г. № 530: «В связи с неявкой в назначенное время».

Денежные средства, перечисленные через контрагента ООО «Инвест» перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей за ремонт помещений, применявших специальный налоговый режим и являвшихся налогоплательщиками УСН, ЕНВД.

По взаимоотношения с ООО «Технострой».

ООО «Технострой» с 21.02.2018г. по 14.05.2020г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

Руководителем и учредителем ООО «Технострой» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО25.

Согласно данным налогового органа, юридический адрес ООО «Технострой» указан : 426009, <...>, является квартирой, в связи с чем провести осмотр не представилось возможным. Кроме того следует отметить, что в регистрационных делах отражен адрес УР, <...>, литер К, 2 этаж.

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО25 было направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 30.07.2020г. № 1809. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 19.08.2020г. № 942: «В связи с неявкой в назначенное время».

Уклонение от явки на допрос должностного лица ООО «Технострой» – ФИО25 дополнительно свидетельствует об умышленности действий, которое выражается в сокрытии информации о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

Денежные средства, перечисленные через контрагентов ООО «Технострой» перечисляются на счета технических организаций (ООО «Кристалл», ООО «Спецтехмонтаж», ООО «Гермес» и др.) и индивидуальных предпринимателей за ремонт помещений, применяющие специальный налоговый режим и являющихся налогоплательщиками УСН, ЕНВД.

По взаимоотношения с ООО "Гермес".

ООО «Гермес» с 18.07.2017г. по 02.07.2020г. состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике.

Руководителем и учредителем ООО «Гермес» в период взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» являлся ФИО30.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике был проведен осмотр ООО «Гермес», составлен протокол осмотра объекта недвижимости № 1598 от 08.12.2017г., в соответствии с которым установлено: «Объектом осмотра является 5-этажный жилой дом с административными помещениями, расположенный по адресу г. Ижевск, ул. Коммунаров, 224. В ходе осмотра установлено, что помещение 50 является жилым – квартирой, права на которую у организаций: 1) ООО «Оазис Плюс» 2) ООО «Гермес» отсутствуют. В ходе осмотра организации ООО «Оазис Плюс», ООО «Гермес» не обнаружены».

В соответствии с осмотром установлено отсутствие каких - либо признаков нахождения по заявленному адресу и (или) осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гермес».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО30 было направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 28.07.2020г. № 1749. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 20.08.2020г. № 390: «В связи с неявкой в назначенное время».

Межрайонной ИФНС России № 14 по РТ в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении ФИО30 было повторно направлено поручение о проведении допроса свидетеля от 21.10.2020г. № 2875. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля от 10.11.2020г. № 617.

Денежные средства, перечисленные через контрагентов ООО «Гермес» перечисляются на счета технических организаций (ООО «Стройтехмонтаж», ООО «Кристалл») и индивидуальных предпринимателей за ремонт помещений, применявших специальный налоговый режим и являвшихся налогоплательщиками УСН, ЕНВД.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» не выполняли строительно-монтажные работы, сервисное и техническое обслуживание объектов по следующим основаниям:

1. Из анализа банковских выписок о движении денежных средств следует, что ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» не перечисляли денежные средства на оплату труда работников (в том числе по гражданско-правовым договорам), подрядным организациям за выполнение работ, отраженным в актах выполненных работ по форме КС-2. Данный факт свидетельствует о том, что субподрядчики не нанимали персонал для выполнения спорных работ, не арендовали складские помещения, оборудование, инструменты для строительно-монтажных работ, также не установлено списание денежных средств за материалы, инструменты, электротовары, комплектующие и прочее, необходимое для строительно-монтажных работ, а перечисляло индивидуальным предпринимателям.

2. По расчетным счетам ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» отсутствуют платежи, свидетельствующие об осуществлении данными организациями реальной хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления: в счет уплаты за воду, тепло, электроэнергию, материалы и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов: за услуги связи, за аренду помещений и прочее.

3. У спорных контрагентов ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» отсутствовали основные средства, а также иное имущество, штат сотрудников, что свидетельствует об отсутствии у них необходимых ресурсов ( оборудования, инструментов, материалов, квалифицированного персонала) для выполнения спорных работ.

4. Согласно актам выполненных работ территориальная расположенность объектов , по которым проводились строительно монтажные работы, сервисное обслуживание так же не совпадает, все они располагаются в разных городах регионов РФ, а период выполнения строительно-монтажных работ , работ по сервисному обслуживанию по данным объектам пересекается, что фактически указывает на то, что ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» не могли выполнить указанные работы имея численность работников 1 человек, следовательно работы были выполнены иными лицами (официально нетрудоустроенными лицами, индивидуальными предпринимателями, иными субподрядными организациями).

5. Отсутствие у ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» сертификатов, лицензий, подтверждающих квалификацию и способность выполнять строительно-монтажные работы.

Проверкой установлено, что контрагенты ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», а именно «технические организации» ООО «Кристалл», ООО «Оргтехсинтез», ООО «Маштехрейд», ООО «Промрезерв», ООО Удмтехсервис», ООО «Технострой», ООО «Гермес», ООО «Инвест» работы не осуществляли.

Данные организации, как плательщики НДС, были использованы для оформления документооборота. Фактически ремонтные, общестроительные, строительно-монтажные работы, работы по сервисному и техническому обслуживанию были выполнены индивидуальными предпринимателями (без НДС), которые согласно расчетным счетам являлись конечными получателями денежных средств.

В рамках выездной налоговой проверки ФИО7 (сотрудник УЭБ и ПК МВД по РТ) были представлены объяснения руководителей проблемных контрагентов, которые в своих показаниях отрицали причастность к ведению финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

Объяснения руководителей проблемных контрагентов:

- директора ООО «Промстройград» - ФИО6 б/н от 11.12.2019 (вх. № 03426.20 от 04.02.2020). Из показаний ФИО8, следует, что он являлся номинальным директором, за что получил денежное вознаграждение, что никакого отношения к ООО «Промстройград» не имел, бухгалтерскую и налоговую отчетности не подписывал, договоры с контрагентами, первичную документацию не подписывал. С такой организацией, как ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел, договора не заключал, доверенности от своего имени не выдавал.

- директора ООО «Планета» - ФИО9 б/н от 14.03.2020 (вх. № 07922.20 от 16.03.2020). Из показаний ФИО9, следует, что он являлся номинальным директором, за что получил денежное вознаграждение, что никакого отношения к ООО «Планета» не имел, предпринимательскую деятельность не осуществлял. О таких организациях, как ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел. Документы по финансовой деятельности не подписывал, налоговые декларации не подавал.

- Директора ООО «Строительная компания «Восток» - ФИО10 б/н от 26.05.2020 (вх. № 23127.20 от 02.09.2020). Из показаний ФИО10, следует, что он вел работы на объектах заказчика ПАО «Казаньорсинтез». О таких организациях, как ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не слышал, финансово-хозяйственных взаимоотношений не имел, договоры не заключал.

- Директора ООО «Прогресс» - ФИО31 б/н от 28.05.2020 (вх. № 23127.20 от 02.09.2020). Из показаний ФИО31, следует, что организация ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не знакома, слышит о ней впервые. ФИО14 не знает, счета - фактуры не подписывал.

- Директора ООО «МЭС» - ФИО32 б/н от 03.12.2019г. (вх. № 03426.20 от 04.02.2020). Из показаний ФИО32, следует, что он являлся учредителем и директором ООО «МЭС», однако организация финансово-хозяйственную деятельность не вела, прибыли не извлекала, услуги не оказывала. В штате организации состоял один человек. Какой либо строительной техники либо иные ТМЦ у ООО «МЭС» не было. Организация ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не знакома. ФИО14 и ФИО5 не знакомы. Услуги (работы, товары) для данных граждан либо организации не оказывал ( не выполнял, не поставлял).

- Директора ООО «Ларгос» - ФИО33 б/н от 26.02.20г. (вх. № 07625.20 от 12.03.2020). Из показаний ФИО33 следует, что он являлся учредителем и руководителем ООО «Ларгос», основными заказчиками были физические лица, а объекты их дома. Однако, ФИО33 по расчетным счетам ООО «Ларгос» финансово-хозяйственные операции не проводил, денежные средства с расчетных счетов не снима. ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не знакомо, с руководителем и представителями ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не знаком. В г. Казани никогда не был. Финансово-хозяйственные документы по взаимоотношениям между ООО «Ларгос» и ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не подписывал. Доверенности на подписание документов по взаимоотношениям с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не выдавал.

- Директора ООО «Строй дом» - ФИО34 б/н от 26.05.2020 (вх. № 23127.20 от 02.09.2020). из показаний ФИО34 следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не знакомо, с руководителем и представителями ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не знаком.

- Директора ООО «Строй уют плюс» - ФИО35 б/н от 01.06.2020 (вх. № 23127.20 от 02.09.2020). Из показаний ФИО35 следует, что ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» ему не знакомо, с руководителем и представителями ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не знаком. Финансово-хозяйственные документы по взаимоотношениям между ООО «Строй уют плюс» и ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не подписывал.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений заявителя со спорными контрагентами.

АО «Волгастальконструкция» по поручению об истребовании документов от 13.02.2020г. № 1797 были представлены договор подряда № 39А от 06.12.2017г., в соответствии с которым подрядчик (ООО «Джаспер Уолл Менеджмент») обязуется выполнить работы на объекте «Реконструкция зоны общественного питания ТЦ «МЕГА Казань», РФ, РТ, <...>». В соответствии с п. 1.3 договора подрядчик выполняет работы, предоставив до 35 человек рабочего персонала, и представил табель учета рабочего времени ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

Проведенным в ходе проверки анализом представленных списков, журналов регистрации инструктажа на рабочем месте (пообъектно), установлено, что ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» представляло сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на двух человек: ФИО36 и ФИО37, остальные лица не являются работниками ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (не представлены справки по форме 2-НДФЛ), следовательно, лица из списка (представленного по поручению об истребовании документов от 13.02.2020г. № 1797 АО «Волгастальконструкция») являются официально нетрудоустроенными лицами ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

Для выполнения работ на спорных объектах ООО « Джаспер Уолл Менеджмент» не привлекало спорных контрагентов, работы были выполнены силами официально нетрудоустроенных физических лиц, что подтверждается вышеуказанным документом (табелем ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», представленного в адрес Заказчика).

Представленные обществом документы не подтверждают реального совершения хозяйственных операций спорными контрагентами, составлены формально и не могут служить основанием для признания понесенных затрат в качестве обоснованных и документально подтвержденных расходов и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того налогоплательщик использовал формальный документооборот для завышения вычетов по НДС, материалы налоговой проверки свидетельствуют о наличии в действиях Общества умысла:

- отсутствие документов у проблемных контрагентов, подтверждающих право заниматься работами, указанными в Договорах, заключенных с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (информация о наличии лицензий на осуществление работ, а также свидетельства о допуске к определенным видам работ, выданного саморегулируемой организацией, является информацией общего доступа на информационных сайтах. В интернет -ресурсе www reestr. nostroу.ru. отсутствуют сведения о наличии свидетельства у проблемных контрагентов).

- ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» имеет свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства № ППСО-Ч01-2017-16-1614 от 30.06.2017г., выданное НС СРО Ассоциация «ППСО» на период с 30.06.2017г. без ограничения срока.

- отсутствие у Заказчиков информации о привлечении субподрядных организаций;

- представление Заказчиками документов, полученных от ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» (списков работников, которыми были пройдены инструктажи по технике безопасности, табель учета работников, копии паспортов на работников), что подтверждает, что ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не только знало, но контролировало работу работников (физических лиц), которыми фактически выполнены работы.

- отсутствие у проблемных контрагентов персонала для выполнения своих обязательств за период выполнения работ по договорам, заключенным с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

- по расчетному счету проблемных контрагентов не установлены организации, которые фактически могли выполнить работы по договорам, заключенным с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

- показания директоров проблемных контрагентов о руководстве организациями и об отсутствии взаимоотношений с ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

- показания индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим и являющихся налогоплательщиками УСН, ЕНВД. по прямой цепочке перечислений денежных средств за ремонт помещений ООО «Джаспер Уолл Менеджмент».

ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не представлена информация и документы, подтверждающие списание материалов (отчеты о расходовании и др.), у контрагентов по цепочкам контрагентов отсутствуют поставщики товара.

Отсутствие у контрагентов реальной возможности выполнения работ подтверждено отсутствием у них трудовых, материальных ресурсов и иных контрагентов, нанятых для выполнения работ.

Кроме того, установлено совпадение сетевого адреса отправителя при представлении налоговых деклараций по отдельным проблемным контрагентам, что подтверждает управление контрагентами одними лицами (участие в группе лиц).

Умышленные действия ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» подтверждены также неоднократной заменой одних проблемных контрагентов на других:

- замена ООО " Открытие» на ООО «Деметра-строй».

19.06.2018 ООО " Джаспер Уолл Менеджмент " была представлена декларация по НДС (корректировка № 4), в которой был удален счет-фактура № 1202 от 17.04.2017г. по взаимоотношениям с ООО " Открытие» с суммой к доплате 348 793,02 рублей.

16.08.2018 ООО " Джаспер Уолл Менеджмент была представлена декларация по НДС (корректировка № 5), в которой были удалены счета-фактура № 468 от 30.04.2017г., счет-фактура № 1207 от 07.06.2017г. по взаимоотношениям с ООО " Открытие» с суммой к доплате 667 137,21 рублей.

27.03.2019 ООО " Джаспер Уолл Менеджмент " была представлена декларация по НДС (корректировка № 6), в которой были удалены счета-фактура № 320 от 04.04.2017г., счет-фактура № 321 от 04.04.2017г. по взаимоотношениям с ООО " Открытие» с суммой к доплате 111 287,38 рублей.

30.06.2019 ООО " Джаспер Уолл Менеджмент " была представлена декларация по НДС (корректировка № 7), в которой счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО " Открытие» заменены на счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Деметра-строй» на общую сумму 3 550 375,59 рублей.

16.10.2019 ООО " Джаспер Уолл Менеджмент " была представлена декларация по НДС (корректировка № 8), в которой были удалены счет-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Деметра-строй» с суммой к доплате 1 127 217,60 рублей.

Таким образом, ООО " Джаспер Уолл Менеджмент " по взаимоотношениям с ООО " Открытие» на сумму 4 667 593,20 руб. представлены уточненные декларации и оплачено в бюджет в сумме 2 254 435,20 руб., контрагент ООО «Открытие» заменено на ООО «Деметра-строй», что дополнительно свидетельствует об умышленности действий ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» в попытке скрыть допущенное налоговое правонарушение путем замены проблемного контрагента ООО "Открытие» на реально осуществляющего деятельность контрагента ООО «Деметра-строй».

- замена ООО «Магеллан» на ООО «Актив».

15.04.2019 ООО " Джаспер Уолл Менеджмент " была представлена декларация по НДС (корректировка № 4), в которой счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Магеллан» заменены на счета-фактуры № 96 от 17.04.2018г. в сумме 1 150 162 руб., в т.ч. НДС 175 448,44 руб., № 97 от 26.04.2018г. в сумме 1 895 421 руб., в т.ч. НДС 289 132,02 руб., № 98 от 14.05.2018г. в сумме 981 417 руб., в т.ч. НДС 149 707,68 руб. по взаимоотношениям с ООО «Актив» на общую сумму 614 288,13 рублей.

Таким образом, взаимоотношения ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» с ООО «Магеллан» заменены на взаимоотношения с ООО «Актив», что дополнительно свидетельствует об умышленности действий ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» и попытке скрыть допущенное налоговое правонарушение путем замены проблемного контрагента ООО «Магеллан» контрагента ООО «Актив».

Из 36 проблемных контрагентов 33 исключены из ЕГРЮЛ (сняты с учета), кредиторская задолженность по ним подлежала включению во внереализационные доходы налогоплательщика в периоде снятия с учета контрагентов.

Учитывая вышеизложенное, по результатам мероприятий налогового контроля взаимоотношения ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» со спорными организациями документально не подтверждены.

Исходя из совокупности фактических обстоятельств, установленных налоговым органом в ходе проверки, суд признает обоснованным вывод налогового органа о том, что у спорных контрагентов отсутствуют условия для выполнения работ, оказания услуг для ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», что, в свою очередь, исключает возможность предоставления вычета сумм налога на добавленную стоимость.

Суд считает, что установленные налоговым органом обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Заявителем указано о невозможности осуществить объем работ и услуг силами ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» без привлечения сторонних субподрядных организаций и оказывающих услуги организаций и индивидуальных предпринимателей. Взаимозависимость или аффилированность между обществом и контрагентами не установлена.

Однако, данный довод является несостоятельным, так как налоговым органом установлен найм ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» нетрудоустроенных лиц, контроль за работой которых проводил непосредственно налогоплательщик, что подтверждается ведением табелей учета рабочего времени по ним, а также представления в адрес заказчиков списков работников, которыми будут выполнены работы. Документы, подтверждающие получение сведений о физических лицах (официально нигде не трудоустроенных) от проблемных контрагентов, налогоплательщиком к проверке не представлены, что подтверждает найм официально нетрудоустроенных лиц непосредственно проверяемым лицом.

Кроме того, ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» производило оплату денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей (физических лиц) с назначением платежей «за строительно- монтажные работы», «по счету», без указания за какие работы, услуги). Документы (акты выполненных работ) по взаимоотношениям с организациями которые составлены без соблюдения формы КС-2. Некоторые договоры, акты представлены без указания объемов работ, наименования объекта, места объектов, отчетного периода, просто прописано одной фразой «монтажные работы», «демонтажные работы», однако сам факт выполнения работ индивидуальными предпринимателями подтвержден документально, места проживания данных лиц территориально совпадают с местонахождением спорных объектов. Факт выполнения работ на спорных объектах индивидуальными предпринимателями подтвержден документально, которые на допросах подтвердили, что работы выполняли для ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», а спорные контрагенты им не знакомы.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждают, что выполнение работ производилось не проблемными контрагентами, а иными лицами, с которыми у ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» имелись прямые взаимоотношения.

При указанных обстоятельствах не соответствует фактическим обстоятельствам довод налогоплательщика о том, что налоговым органом не приводится фактов умышленного занижения налогоплательщиком своих налоговых обязательств.

По поставке товара налогоплательщиком не представлены доказательства использования материалов для выполнения работ. На требования налогового органа о представлении пояснений, на каких объектах использованы, либо хранятся материалы, поставка которых оформлена от проблемных контрагентов, налогоплательщиком документы и пояснения не представлены.

Налоговым органом установлены обстоятельства невозможности поставки товара спорными контрагентами (отсутствие платежей по цепочкам контрагентов; отсутствие документов на транспортировку товара; не подтверждение производителями товаров, указанных в сертификатах, взаимоотношений с проблемными контрагентами).

Доводы общества о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов суд считает необоснованными, поскольку совершенные обществом действия не являются достаточным условием для вывода о проявлении должной осмотрительности при заключении спорных сделок.

Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений. Обществом не приведено доводов в обоснование выбора вышеуказанных организаций в качестве контрагента с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Формальное представление налогоплательщиком документов не может являться достаточным основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость и включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, без подтверждения налогоплательщиком реальности финансово-хозяйственных отношений с заявленным контрагентом и наличия в действиях сторон реальной деловой цели, обусловленной разумными экономическими или иными причинами.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые последствия. Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Учитывая установленную налоговым органом совокупность доказательств, в рассматриваемой ситуации применимы положения Постановления N 53, статьи 54.1 Налогового кодекса, поскольку не подтверждение реальности финансово-хозяйственных отношений с контрагентами свидетельствует об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете либо налоговой отчетности.

Довод заявителя о нарушении процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки суд признает несостоятельным в силу следующего.

В силу прямого указания положений ст. 33 НК РФ следует, что должностные лица налоговых органов обязаны осуществлять свои полномочия в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

При этом, должностные лица реализуют права и обязанности налоговых органов в пределах своей компетенции. Осуществление полномочий за пределами установленных законом норм не допустимо.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Порядок проведения выездных налоговых проверок урегулирован нормами ст. 89 НК РФ.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Подпунктом 15 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений п. 6 ст. 100 и п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

В силу п. 4 ст. 101 НК РФ отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Из содержания п. 3 ст. 101 НК РФ следует, что перед рассмотрением материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении, в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения, вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки.

По смыслу положений, установленных нормами НК РФ, соблюдение проверяющими должностными лицами налогового органа норм, закрепленных НК РФ, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Неоднократный перенос рассмотрения материалов проверки связан исключительно с обеспечением проверяемому лицу возможности ознакомиться со всеми материалами проверки и/или участвовать при их рассмотрении в налоговом органе.

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Как следует из представленных налоговым органом материалов, по результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 2.16-09/4а от 18.03.2021, экземпляр которого вручен 24.03.2021 представителю налогоплательщика по доверенности.

Налогоплательщик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещением от 18.03.2021 № 2.16/23-и, полученным 24.03.2021 представителем налогоплательщика по доверенности ФИО38 (далее - ФИО39).

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем начальника Инспекции вынесено решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/25-0 от 29.04.2021 и о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.1/4-прод. от 29.04.2021 в связи с неявкой руководителя ООО «Джаспер Уолл Менеджемент».

Вышеуказанные решения, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/39-и от 29.04.2021, согласно которому время рассмотрения материалов налоговой проверки назначено на 27.05.2021 в 11 час. 00 мин., вручены 29.04.2021 представителю ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» по доверенности ФИО39

27.05.2021 в связи с неявкой руководителя ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/35-0, которое вручено 28.05.2021 представителю Общества по доверенности ФИО39

Представителю ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» по доверенности ФИО39 28.05.2021 налоговым органом вручено извещение о времени и месте рассмотрения налоговой проверки № 2.16/52-и от 27.05.2021, согласно которому время рассмотрения материалов налоговой проверки назначено на 24.06.2021 в 15 час. 00 мин.

Инспекцией 24.06.2021 рассмотрен акт выездной налоговой проверки, материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, в результате вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 2.16/5-доп от 24.06.21.

Результаты проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля отражены в дополнении к акту № 2.16-09/4-а/доп от 13.08.2021.

Представителю ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» по доверенности ФИО39 19.08.2021 вручено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/81-й от 13.08.2021, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 16.09.2021 в 10 час. 00 мин.

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки 16.09.2021, Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/61-0, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на 15.10.2021 в 10 час. 00 мин., в связи с чем в адрес Общества направлены указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/94-и от 16.09.2021.

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки 15.10.2021, Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/70-О, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на 12.11.2021 в 10 час. 00 мин., в связи с чем в адрес Общества направлены указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/103-и от 15.10.2021.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» представило в налоговый орган ходатайство об отложении даты рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, согласно которому Общество просит отложить рассмотрение материалов проверки на декабрь 2021 года в связи с ожиданием дополнительных документов по дополнительным контрольным мероприятиям.

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов налоговой проверки 12.11.2021, Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/78-0, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на 10.12.2021 в 10 час. 00 мин., в связи с чем в адрес Общества направлены указанное решение и извещение о времени и месте рассмотренияматериалов налоговой проверки № 2.16/129-и от 12.11.2021.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» представило в налоговый орган ходатайство об отложении даты рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, согласно которому Общество просит рассмотреть вопрос о переносе срока рассмотрения на конец декабря 2021 года в связи с тем, что ряд сотрудников Компании находятся в стационарных больницах и самоизоляции, а также с учетом Указа Президента Российской Федерации от 20.10.2021 № 595 «Об установлении на территории Российской Федерации нерабочих дней в октябре-ноябре 2021 года» деятельность в компании до середины декабря приостановлена.

В связи с неявкой руководителя ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» (с учетом ходатайства налогоплательщика) 10.12.2021 Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/93-0, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на 27.12.2021 в 10 час. 00 мин., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлены указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/146-и от 10.12.2021.

В связи с неявкой руководителя ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» 27.12.2021, Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/96-0, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на 26.01.2022 в 10 час. 00 мин., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлены указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/153-и от 27.12.2021.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» представило в налоговый орган ходатайство об отложении даты рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, согласно которому Общество просит рассмотреть вопрос о переносе срока рассмотрения на февраль 2022 года в связи с тем, что руководитель ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» ФИО14 находится в командировке.

В связи с неявкой руководителя ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» 26.01.2022, Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/15-0, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на 21.02.2022 в 10 час. 00 мин., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлены указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/17-и от 26.01.2022.

В связи с неявкой руководителя ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» 21.02.2022, Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/27-0, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на 21.03.2022 в 10 час. 00 мин., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлены указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/31-й от 21.02.2022.

ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» представило в налоговый орган ходатайство об отложении даты рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, согласно которому Общество просит отложить рассмотрение материалов проверки с 21 марта 2022 года на вторую половину апреля 2022 года.

В связи с неявкой руководителя ООО «Джаспер Уолл Менеджемент» 21.03.2022, Инспекцией вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/38-0, согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки переносится на 20.04.2022 в 10 час. 00 мин., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлены указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2.16/45-и от 21.03.2022.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по акту № 2.16-09/4а от 18.03.2021, дополнения к акту, возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки налоговым органом вынесено оспариваемое решение, которое вручено 26.04.2022 представителю ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» по доверенности ФИО40

Таким образом, налоговым органом выполнены требования НК РФ по направлению налогоплательщику акта налоговой проверки, извещений о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также решений об отложении материалов налоговой проверки, следовательно, инспекцией обеспечена возможность заявителя знать о выявленном налоговом правонарушении, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, а также представить возражения (объяснения).

Согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

На основании пункта 9 статьи 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Из материалов дела следует, что срок приостановления выездной проверки Общества превысил установленный пунктом 9 статьи 89 Кодекса срок.

Вместе с тем, возобновление проведения выездной налоговой проверки не противоречит положениям НК РФ и само по себе не может повлечь нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Нарушение налоговым органом срока приостановления выездной налоговой проверки в данном случае не может быть признано в качестве необходимого и достаточного основания для признания оспариваемого ненормативного акта недействительным».

Указами Президента РФ «Об объявлении в РФ нерабочих дней» от 25.03.2020г. № 206, «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ в связи с распространением короновирусной инфекции (COVID-19)» от 02.04.2020г. № 239, в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ с 30.03.2020г. по 03.04.2020г., с 04.04.2020г. по 30.04.2020г. включительно установлены нерабочие дни.

Указом Президента РФ ФЗ № 102-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 01.04.2020г. внесены изменения в НК РФ, в т.ч. в п.6 ст. 6.1 НК РФ «Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и спорах».

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020г. № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» приостановлено до 31.05.2020г., Постановлением Правительства РФ от 30.05.2020г. № 792 «О внесении изменений в Постановление № 409» приостановлено до 30.06.2020г. включительно течение сроков, установленных налоговым кодексом РФ (в т.ч. сроков, предусмотренных ст. 100 и 101 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, с 06.04.2020г. по 30.06.2020г. налоговая проверка ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не проводилась.

Срок проведения проверки составляет 119 дней, с учетом решения о продлении сроков проведения ВНП от 18.11.2020г., которое было получено 24.11.2020г. представителем ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» - ФИО38.

Срок приостановления проверки составляет 180 дней, с учетом Указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ, а также карантина, объявленного в инспекции.

Таким образом, налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» не нарушены процессуальные сроки проведения выездной налоговой проверки, составления акта, решения материалами налоговой проверки и вынесения решения.

Необходимо отметить, что по всем 18 пунктам дополнительные мероприятия налогового контроля были проведены в срок, не превышающий нормы, т.е. с 24.06.2021г. по 23.07.2021г. (направлены поручения об истребовании документов и проведении допросов). Налоговыми органами-исполнителями были получены данные поручения и проведены соответствующие мероприятия налогового контроля.

В соответствии с п.4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган-исполнитель в течение пяти дней со дня получения поручения по месту учета лица, у которого истребуются документы, либо лицо в адрес которого необходимо направить повестку направляет этому лицу требование о представлении документов, повестку о вызове на допрос, поэтому повестки датированы 26.07.2021г., 29.07.2021г., 30.07.2021г.

Таким образом, инспекцией не нарушены сроки проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Относительно доводов налогоплательщика о нарушении процессуальных прав налогоплательщика при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган указал следующее.

В соответствии с п.6 ст.101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении ООО «Джаспер Уолл Менеджмент» Межрайонной ИФНС России №14 по РТ было вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 24.06.2021 № 2.16/5-дсп, в котором отражено о необходимости проведения в срок до 23.07.2021г. дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно: направить поручения об истребовании документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, истребовать документы (информацию) в соответствии со ст. 93 НК РФ, провести допросы свидетелей в соответствии со ст. 90 НК РФ, провести иные мероприятия налогового контроля.

На основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 24.06.2021 № 2.16/5-дсп должностным лицом налогового органа проведено 18 мероприятий налогового контроля, что отражено во вводной части дополнения к акту налоговой проверки.

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89 и пунктом 6 статьи 101 Кодекса

Поэтому, принимая во внимание положения пункта 4 статьи 101 НК РФ, согласно которым при рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ, доказательства, истребованные налоговым органом после истечения указанных сроков, не могут быть учтены налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки (п.27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Все дополнительные мероприятия налогового контроля (требования о представлении документов (информации), пояснений, поручения об истребовании (информации) документов, поручение о допросе свидетелей) были проведены в период с 24.06.2021 до 23.07.2021.

Таким образом, доводы налогоплательщика об отсутствии правовых оснований для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также доводы налогоплательщика о проведении встречных проверок за пределами срока, установленного законодательством о налогах и сборах, являются несостоятельными.

Согласно п.6.1 ст.101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ разъясняется, что, оценивая законность решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого инспекцией на основании ст. 101 НК РФ, суды должны исходить из особенности задач дополнительных мероприятий налогового контроля: они могут быть направлены только на сбор доказательств уже выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых.

Мероприятия налогового контроля, проведенные в отношении ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», были направлены на сбор дополнительных доказательств уже выявленных в ходе выездной налоговой проверки налоговых правонарушений и отраженных в акте налоговой проверки №2.16-09/4-а от 18.03.2021г., но не на выявление новых налоговых правонарушений.

В дополнении к акту налоговой проверки №2.16-09/4-а/дсп от 13.08.2021 должностным лицом налогового органа, проводившим выездную налоговую проверку, нарушения законодательства о налогах и сборах, ранее не отраженные в акте налоговой проверки в отношении ООО «Джаспер Уолл Менеджмент», не указаны. В дополнении к акту налоговой проверки исключительно отражена информация, предусмотренная п.6.1 ст.101 НК РФ.

Таким образом, доводы налогоплательщика, относительно выявления налоговым органом новых налоговых правонарушений и отражения таковых в нарушение норм налогового законодательства в дополнении к акту налоговой проверки, несостоятельны.

Относительно довода заявителя о том, что принятые решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки приводят к увеличению размера пени, суд отмечает следующее.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 16.04.2013 №15638/12 по делу №А56-48850/2011, предусмотренные ст. 75 Налогового кодекса пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Таким образом, начисление пеней определяется неисполнением налогоплательщиком предусмотренной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные данным законодательством сроки, а не решением, вынесенным по результатам налоговой проверки налогоплательщика.

При этом, закон не ограничивает налогоплательщика в праве уплатить недоимку до вынесения или вступления в силу соответствующего решения налогового органа, в том числе уже после получения акта налоговой проверки, в котором указаны подлежащие уплате суммы, и тем самым прекратить начисление пени.

Соответственно, начисление Обществу пени связано не со сроком вынесения инспекцией обжалуемого решения как таковым, а с наличием у Общества в проверяемом периоде непогашенной недоимки.

На основании вышеизложенного в совокупности, оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, что влечет отказ в удовлетворении заявленного требования.

Относительно обжалования решения Управления ФНС по РТ №2.7.-18/022109@ от 08.07.2022 суд пришел к следующим выводам.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, не представляет собой новое решение, оно не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

На основании изложенного, заявление удовлетворению не подлежит.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.



Судья Л.И. Галимзянова