Решение от 30 ноября 2017 г. по делу № А82-2104/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-2104/2017
г. Ярославль
30 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 30.10.2017

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "АВТОЗАПЧАСТИ Центральный регион" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 21.11.2016 № 08-14/1/1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии

от заявителя – ФИО1 - представителя по доверенности от 09.01.2017,

от ответчика – ФИО2 - главного специалиста-эксперта правового отдела доверенности от 09.01.2017, ФИО3 - главного специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 09.01.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Автозапчасти Центральный регион» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля (далее – Инспекция) о признании недействительным решения от 21.11.2016 № 08-14/1/1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель не согласен с выводом Инспекции о занижении подлежащей восстановлению в 4 квартале 2015г. суммы НДС в размере 544 838руб. по КДТ к ДТ № 10702030/230615/0038451 по вступившим в силу в 4 квартале 2015г. решениям Арбитражного суда Приморского края.

По мнению заявителя, не соответствует положениям ст.170 НК РФ позиция инспекции о том, что восстановление НДС, ранее заявленного к вычету, следует производить в том периоде, в котором вступили в законную силу решения суда Приморского края, которыми признана незаконной корректировка таможенной стоимости, произведенная таможенным органом. Восстановление НДС в связи с признанием судом неправомерной корректировки таможенной стоимости должно производиться в налоговом периоде, в котором производится фактический возврат денежных средств таможенными органами в порядке статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. Возврат денежных средств на расчетный счет Общества фактически произведен в первом квартале 2016 года.

Так как решениями инспекции № 08-14/1/570 и № 09-14/1/44 от 06.07.2016 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015г. отказано в вычете НДС в сумме 544 838руб., то до момента фактического возврата НДС обязанность восстановить НДС отсутствует. Решение № 08-14/1/570 от 06.07.2016 признано недействительным Арбитражным судом Ярославской области (решение от 20.04.2017 по делу № А82-14306/2016).

Заявитель полагает, что такой подход полностью соответствует положениям статей 171 и 172 НК РФ, поскольку налогоплательщик вправе принять к вычету НДС только после его уплаты в бюджет, соответственно, и восстанавливать следует налог, фактически возвращенный налогоплательщику. Этот же смысл, по мнению заявителя, заложен в п.28 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.02.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства».

Заявитель указывает, что инспекцией при проверке не исследован период, в котором спорный НДС был фактически возвращен Обществу, а также не учтено право на возмещение НДС за 3 квартал 2015г. при начислении пеней и применении ответственности за неуплату НДС за 4 квартал 2015г. Также заявитель просит применить смягчающие ответственность обстоятельства.

Инспекция заявленное требование не признала по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, восстановление НДС должно производиться в периоде вступления в силу решений суда Приморского края о признании незаконной корректировки таможенной стоимости, то есть в 4 квартале 2015г.

Решение инспекции № 08-14/1/570 от 06.07.2016 признано недействительным решением Арбитражного суда Ярославской области от 20.04.2017 по делу № А82-14306/2016, однако переплата в сумме 544 838руб. за 3 квартал 2015г. возникает не ранее 07.04.2016, то есть срока принятия инспекцией решения о возмещении НДС по результатам камеральной налоговой проверки в силу положений ст.176 НК РФ.

По срокам уплаты НДС за 4 квартал 2015г. (25.01.2016, 25.02.2016, 25.03.2015) переплаты в указанной сумме не возникает даже при отмене судом решения инспекции, так как переплата сложилась позднее. Сумма пеней по НДС, подлежащая начислению с учетом решения Арбитражного суда Ярославской области от 20.04.2017 по делу № А82-14306/2016 составляет 6087,54руб., изменения в оспариваемое по настоящему делу решение инспекцией не вносились.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителейсторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Автозапчасти Центральный регион» второй уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015г., по результатам которой принято решение от 21.11.2016 № 08-14/1/1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное решение инспекции было обжаловано заявителем в Управления ФНС России по Ярославской области, решением которого от 23.01.2017 № 18 в удовлетворении апелляционной жалобы Общества было отказано.

Оспариваемые решения вынесены инспекцией в связи со следующими обстоятельствами.

Во второй уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2015г. сумма НДС к уплате в бюджет составила 10 417 281руб.: общая сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, составила 17 706 762руб., общая сумма налоговых вычетов по НДС - 7 289 481руб.

В ходе камеральной проверки было установлено, что Обществом не в полной мере восстановлен НДС за 4 квартал 2015г. по решениям Арбитражного суда Приморского края, вступившим в силу в период с 01.10.2015 по 31.12.2015 о признании недействительными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости ввезенных товаров, а именно НДС в размере 544 838руб. по КДТ к ДТ № 10702030/230615/0038451.

Ранее налоговые вычеты по НДС, исчисленные с откорректированной (увеличенной) таможенной стоимости по ДТ № 10702030/230615/0038451 (КДТ «+»), были заявлены в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015г. В предоставлении налоговых вычетов налоговой инспекцией было отказано решениями № 08-14/1/570 и № 09-14/1/44 от 06.07.2016, поскольку инспекция сочла, что право заявить НДС к вычету в сумме 544 838руб. возникает лишь в 4 квартале 2015г. и может быть реализовано путем представления уточенной налоговой декларации за 4 квартал 2015г.

Впоследствии решением Арбитражного суда Ярославской области от 20.04.2017 по делу № А82-14306/2016 право заявителя на налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2015г. было подтверждено.

Общество, составив КТС к ДТ с суммами откорректированной (увеличенной) таможенной стоимости и подав налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2015г. с суммами налоговых вычетов, исчисленных с этой откорректированной таможенной стоимости, оспорило в Арбитражном суде Приморского края решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости. Решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости были признаны недействительными решениями Арбитражного суда Приморского края, вступившими в силу в течение 4 квартала 2015г.

В связи с этим инспекция считает, что спорная сумма НДС 544 838руб., уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу решение арбитражного суда о признании недействительным решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, то есть в 4 квартале 2015г. Инспекция исходит из положений п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ, разъяснений Минфина России, данных в письме от 08.04.2014 № 03-07-15/15870, согласно которому сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая возврату таможенными органами по решению суда, признавшим ее взыскание неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу соответствующее решение суда.

Заявитель не согласен с данной позицией инспекции по приведенным выше основаниям, статьей 170 НК РФ не предусмотрено данное основание восстановления НДС; восстановление НДС в связи с признанием судом неправомерной корректировки таможенной стоимости должно производиться в налоговом периоде, в котором производится фактический возврат денежных средств таможенными органами в порядке статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. Обратное влечет возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате НДС, уже находящегося в бюджете и фактически не возвращенного в той или иной форме налогоплательщику, то есть двойное налогообложение.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд не принимает правовую позицию заявителя.

Как усматривается из материалов дела, налоговый орган сделал вывод о неправомерном невосстановлении заявителем НДС в сумме 544 838руб., исчисленного с откорректированной таможенной стоимости товара и ранее заявленного к вычету (и принятого к вычету по решению Арбитражного суда Ярославской области от 20.04.2017 по делу № А82-14306/2016), в периоде вступления в силу решения Арбитражного суда Приморского края о признании недействительным решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно статье 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 11-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Таким образом, инспекцией в сложившейся ситуации был сделан правильный вывод о том, что отмену решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости следует рассматривать как обстоятельство, свидетельствующее о необходимости восстановления НДС в периоде вступления в законную силу решения суда о признании недействительными решений таможенного органа.

Поскольку НДС, ранее заявленный в составе налоговых вычетов, подлежит восстановлению при уменьшении стоимости товара, то применительно к рассматриваемому случаю такое восстановление НДС должно производиться в связи с отменой решений таможни о корректировке таможенной стоимости товара и вне зависимости от фактического его возмещения из бюджета.

В связи с этим суд отклоняет доводы Общества, поскольку в данном случае обязанность по восстановлению НДС возникла у налогоплательщика не по причине нарушения им требований законодательства, а в связи с изменившимися обстоятельствами в отношении корректировки таможенных платежей, что было признано в судебном порядке.

Поэтому предоставленный Обществу налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2015г. по указанной КДТ к ДТ в связи с отменой решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости подлежит восстановлению в 4 квартале 2015г. - в периоде вступления решения суда в законную силу.

Довод Общества о необходимости восстанавливать НДС, фактически возвращенный налогоплательщику, суд отклоняет, так как включение в состав вычетов по НДС, в том числе НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию Российской Федерации, не влечет автоматического и реального возмещения налогоплательщику из бюджета данного налога.

При рассмотрении настоящего спора суд исходит из того, что в данном конкретном случае подлежат применению положения налогового, а не таможенного законодательства, как считает налогоплательщик.

Ссылка Общества на судебную практику его позицию по жалобе также не подтверждает. Так, например, Общество ссылается на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.07.2015 N 306-КГ15-3685. Однако в указанном случае налогоплательщик настаивал, что спорная сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению именно в периоде признания ее излишне уплаченной и возвращенной таможенным органом на основании соответствующего решения, что и было оценено Верховным Судом Российской Федерации.

Вместе с тем, с учетом принятия к вычету НДС в сумме 544 838руб. за 3 квартал 2015г. по решению Арбитражного суда Ярославской области от 20.04.2017 по делу № А82-14306/2016, сумма пеней по НДС, подлежащая начислению по оспариваемому решению, составляет 6087,54руб. за период с 26.01.2016 по 06.04.2016. С 07.04.2016 недоимка по НДС отсутствует в связи с принятием инспекцией решения № 09-14/1/44 о частичном возмещении НДС за 3 квартал 2015г., которое было признано недействительным указанным решением суда в части отказа в возмещении НДС (расчет пеней – т.2, л.д. 71-72).

Штраф за неуплату НДС за 4 квартал 2015г. по срокам уплаты 25.01.2016, 25.02.2016 и 25.03.2015 подлежит снижению до 20 000руб. в связи с имеющимися смягчающими ответственность обстоятельствами, к которым суд относит возникновение у Общества обязанности по уплате НДС, уже находящегося в бюджете и фактически не возвращенного в той или иной форме налогоплательщику.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 21.11.2016 № 08-14/1/1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью "АВТОЗАПЧАСТИ Центральный регион" (ИНН <***>, ОГРН <***>), в части доначисления пеней за несвоевременную уплату НДС, превышающих сумму 6 087,54руб., и привлечения к ответственности в виде штрафа за неуплату НДС в сумме, превышающей 20 000руб.

В остальной части заявления отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения или место жительства: Россия 150040, г. Ярославль, Ярославская область, пр. Октября, д. 56) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "АВТОЗАПЧАСТИ Центральный регион" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.