Решение от 2 марта 2023 г. по делу № А82-9433/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-9433/2021
г. Ярославль
02 марта 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 02 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Парус +" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области

о признании незаконным и отмене ненормативных актов налогового органа

при участии:

от заявителя – ФИО2, представителя по доверенности от 30.09.2022 года,

от МРИ ФНС № 5 по Ярославской области – ФИО3, представителя по доверенности от 11.01.2023 года № 05-13/00173, ФИО4, представителя по доверенности от 12.01.2023 года № 05-13/00309

от МРИ ФНС № 10 по Ярославской области - ФИО5, представителя по доверенности от 02.02.2023, № 03-11/02232



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Парус +" (далее по тексту -заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее по тексту - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене требования налогового органа № 40 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.01.2021 года, решения налогового органа № 958 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 18.02.2021, решения № 2734 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 30.03.2021.

В обоснование требований по заявлению заявитель указал на то, что по результатам проведенной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области комплексной выездной налоговой проверки общества налоговым органом 21.09.2020 вынесено решение № 15-17/1/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить в бюджет сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 2 963 523,00 рублей за налоговые периоды 2 4 кварталы 2016 года, 1 квартал 2017 года, сумму недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 3 292 803,00 рублей за 2016 и 2017 год, пени по налогам в размере 2 063 586,68 рублей. Также указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 164 640,00 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 17.05.2021 № 119 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Поскольку акт налоговой проверки был составлен 27.08.2019г., с учетом последующих сроков на представление возражений, рассмотрение акта налоговой проверки, вынесение решения и его обжалование в вышестоящий налоговый орган, решение о привлечении к ответственности должно было вступить в силу 30.03.2020г., после чего начал течь срок на принятие мер по взысканию задолженности.

Решение по результатам рассмотрения материалов проверки принято 21.09.2020г., вступило в законную силу 28.12.2020г.

На основании вступившего в силу решения, налоговым органом сформировано и выставлено налогоплательщику требование № 40 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.01.2021 года сроком исполнения до 10.02.2021 года.

В связи с неисполнением обществом требования налогового органа 18.02.2021 инспекцией принято решение № 958 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Полагая, что решение по итогам выездной налоговой проверки вынесено с нарушением установленного налоговым законодательством срока и сроки принудительного взыскания, который надлежит исчислять с 30 марта 2020г. - в связи с этим истекли, заявитель обратился в арбитражный суд с указанным заявлением.

По мнению налогоплательщика, нарушение указанного срока в силу позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 30.07.2013 № 57, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер налоговым органом по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в силу чего оспариваемое заявителем требование, а также последующие решения, приняты за пределами установленных сроков.

В отзыве на заявление ответчик требования заявителя не признал, указав на то, что налоговым органом меры по принудительному взысканию сумм недоимки и штрафа осуществлены в установленные сроки. Также ответчик полагает, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Таким образом, по мнению ответчика, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам и сборам.

Определением суда от 03.08.2021 производство по делу приостанавливалось до вступления в законную силу судебного акта по делу № А82-3713/2021.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 17.09.2021 по делу № А82-3713/2021 в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Парус +" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области о признании незаконным и отмене решения налогового органа № 15-17/1/5 от 21.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 07.04.2022 решение Арбитражного суда Ярославской области от 17.09.2021 по делу № А82-3713/2021 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Парус +» – без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.08.2022 решение Арбитражного суда Ярославской области от 17.09.2021 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 07.04.2022 по делу № А82-3713/2021 оставлены без изменения, а кассационная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Парус +» – без удовлетворения.

Определением суда от 31.05.2022 по делу № А82-9433/2021 произведена замена судьи Ландарь Е.В. на судью Коробову Н.Н.

Определением суда от 11.10.2022 производство по делу возобновлено.

Определением суда от 21.12.2022 к участию в деле в качестве ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области.

Ответчик - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области - требования заявителя также не признала , представив в материалы дела отзыв, согласно которому Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области в установленные сроки вынесла решение № 2734 от 30.03.2021 и постановление № 2497 от 30.03.2021 о взыскании задолженности за счет имущества заявителя.

На основании исполнительного документа инспекции ведущим судебным приставом-исполнителем ОСП по Фрунзенскому и Красноперекопскому районам г. Ярославля 01.04.2021 было вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства. Сумма задолженности заявителя перед бюджетом с учетом частичного исполнения требований исполнительного документа составляет 8 393 091,18 рублей.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В силу статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 Налогового кодекса), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 Налогового кодекса).

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

При этом, как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

В силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П и постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07, а также учитывая редакцию статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекс Российской Федерации, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 постановления Пленума № 57.

При таких обстоятельствах, в рассматриваемой ситуации налоговым органом не были нарушены сроки на принятие мер по принудительному взысканию, предельный срок ответчиком не нарушен, в связи с чем заявителю надлежит отказать в удовлетворении заявления.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью "Парус +" о признании незаконным и отмене требования № 40 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций/ индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13 января 2021 года; решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 958 от 18.02.2021, решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика № 2734 от 30.03.2021 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Н.Н. Коробова