Решение от 28 мая 2024 г. по делу № А51-13401/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-13401/2023
г. Владивосток
29 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2024 года .

Полный текст решения изготовлен 29 мая 2024 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Тимофеевой Ю.А.,

при ведении протокола секретарем  судебного заседания Зелентиновой А.С.

рассмотрев заявление Центральной акцизной таможни (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 19.12.2002)

к  Обществу с ограниченной ответственностью "Капелла" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 29.07.2022)

о взыскании 1 306 311 450,00рублей задолженности по утилизационному сбору, 52 004 171,03руб. пени,  а также пени до момента фактической оплаты долга

при участии:

от заявителя: ( режиме онлайн): ФИО1  по доверенности №05-01-21/31768 от 19.12.2023,

от ответчика: не явился, извещен.

установил:

Центральная акцизная таможня (далее – заявитель, таможенный орган, таможня) обратилась в Арбитражный суд Приморского края  к обществу с ограниченной ответственностью «Капелла» (далее – ответчик, ООО «капелла», Общество, декларант)  с заявлением о взыскании утилизационного сбора за товар, ввезённый по декларациям на товары (далее – спорные ДТ): №10009100/141222/3166269,

10009100/151222/3166555, 10009100/131222/3164834, 10009100/131222/3164839, 10009100/131222/3164990, 10009100/141222/3166332, 10009100/151222/3166723, 10009100/141222/3166331, 10009100/151222/3166333, 10009100/141222/3166160, 10009100/171222/3168037, 10009100/211222/3170256, 10009100/211222/3170203, 10009100/271222/3173908, 10009100/211222/3170409, 10009100/271222/3174725, 10009100/271222/3173906, 10009100/171222/3168040, 10009100/271222/3174718, 10009100/301222/3176546, 10009100/311222/3176892, 10009100/090123/3001920, 10009100/110123/3003408, 10009100/080123/3001298, 10009100/120123/3003477, 10009100/090123/3002103, 10009100/120123/3003510, 10009100/170123/3006265, 10009100/160123/3005037, 10009100/170123/3006200, 10009100/230123/3009133, 10009100/180123/3006682, 10009100/180123/3006686, 10009100/180123/3006686, 10009100/230123/3008692, 10009100/230123/3008687, 10009100/230123/3008686, 10009100/160123/3005045, 10009100/200123/3008010, 10009100/260123/3010845, 10009100/250123/3010199, 10009100/230123/3008944, 10009100/230123/3008710, 10009100/230123/3009107, 10009100/270123/3011943, 10009100/230123/3008908, 10009100/280123/3012218, 10009100/230123/3009042, 10009100/230123/3009061, 10009100/300123/3013216, 10009100/270123/3011479, 10009100/290123/3012438, 10009100/020223/3015493, 10009100/020223/3015494, 10009100/060223/3016620, 10009100/070223/3017454, 10009100/070223/3017696, 10009100/070223/3017720, 10009100/080223/3018169, 10009100/080223/3018176, 10009100/080223/3018198, 10009100/090223/3018810, 10009100/090223/3018869, 10009100/090223/3019014, 10009100/090223/3019538, 10009100/090223/3019542, 10009100/080223/3018270, 10009100/100223/3019630, 10009100/120223/3020277, 10009100/120223/3020278, 10009100/120223/3020276, 10009100/120223/3020280, 10009100/120223/3020317, 10009100/100223/3019547, 10009100/130223/3020460, 10009100/090223/3018868, 10009100/130223/3020506, 10009100/130223/3020464, 10009100/130223/3020524, 10009100/130223/3021143, 10009100/130223/3021143, 10009100/140223/3021325, 10009100/090223/3019539, 10009100/070223/3017481, 10009100/080223/3018804, 10009100/100223/3019638, 10009100/130223/3020478, 10009100/130223/3020531, 10009100/130223/3021072, 10009100/130223/3021115, 10009100/130223/3021226, 10009100/140223/3021511, 10009100/140223/3021520, 10009100/140223/3021538, 10009100/150223/3022107, 10009100/150223/3022110, 10009100/150223/3022123, 10009100/160223/3022602, 10009100/160223/3022603, 10009100/160223/3022605, 10009100/160223/3022606, 10009100/160223/3022613, 10009100/160223/3022619, 10009100/160223/3022621, 10009100/170223/3023365, 10009100/170223/3023587, 10009100/170223/3023588, 10009100/140223/3021497, 10009100/160223/3022624, 10009100/200223/3024319, 10009100/200223/3024354, 10009100/200223/3024363, 10009100/180223/3024106, 10009100/200223/3024309, 10009100/200223/3024318, 10009100/200223/3024341, 10009100/200223/3024342, 10009100/200223/3024446, 10009100/210223/3025477, 10009100/210223/3025936, 10009100/210223/3026023, 10009100/220223/3026034, 10009100/220223/3026047, 10009100/220223/3026053, 10009100/220223/3026172, 10009100/230223/3026842, 10009100/240223/3026859, 10009100/250223/3027105, 10009100/250223/3027111, 10009100/220223/3026052, 10009100/270223/3027531, 10009100/270223/3028088, 10009100/270223/3028090, 10009100/270223/3028095, 10009100/280223/3028456, 10009100/280223/3028460, 10009100/070223/5000571 в общей сумме 1 306 311 450 руб. и пени по нему в размере 52 004 171,03 руб. (всего – 1 358 315 621,03 руб.), а также пени по дату фактического исполнения обязательств.

В обоснование заявленных требований представитель таможни по тексту заявления указал, что Обществом были ввезены на таможенную территорию транспортные средства и помещены под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», в отношении которых не уплачен утилизационный сбор.

Поскольку общество не уплатило сумму утилизационного сбора в добровольном порядке согласно направленным в его адрес уведомлениям от 02.02.2023 № 13-12/02478, от 10.02.2023 № 13-12/03237, от 07.03.2023 № 13-12/05186, от 22.03.2023 № 13-12/06375 таможня обратилась в арбитражный суд для взыскания суммы утилизационного сбора, а также пени за неуплату таможенных платежей в судебном порядке.

Общество письменный отзыв в материалы дела не представило, правовую позицию в отношении заявленных требований не выразило.

Из материалов дела судом установлено, что   в    период   с декабря 2022 по февраль   2023   года  ООО   «Капелла»   на   таможенную территорию Таможенного союза ввезло по ДТ №10009100/141222/3166269,

10009100/151222/3166555, 10009100/131222/3164834, 10009100/131222/3164839, 10009100/131222/3164990, 10009100/141222/3166332, 10009100/151222/3166723, 10009100/141222/3166331, 10009100/151222/3166333, 10009100/141222/3166160, 10009100/171222/3168037, 10009100/211222/3170256, 10009100/211222/3170203, 10009100/271222/3173908, 10009100/211222/3170409, 10009100/271222/3174725, 10009100/271222/3173906, 10009100/171222/3168040, 10009100/271222/3174718, 10009100/301222/3176546, 10009100/311222/3176892, 10009100/090123/3001920, 10009100/110123/3003408, 10009100/080123/3001298, 10009100/120123/3003477, 10009100/090123/3002103, 10009100/120123/3003510, 10009100/170123/3006265, 10009100/160123/3005037, 10009100/170123/3006200, 10009100/230123/3009133, 10009100/180123/3006682, 10009100/180123/3006686, 10009100/180123/3006686, 10009100/230123/3008692, 10009100/230123/3008687, 10009100/230123/3008686, 10009100/160123/3005045, 10009100/200123/3008010, 10009100/260123/3010845, 10009100/250123/3010199, 10009100/230123/3008944, 10009100/230123/3008710, 10009100/230123/3009107, 10009100/270123/3011943, 10009100/230123/3008908, 10009100/280123/3012218, 10009100/230123/3009042, 10009100/230123/3009061, 10009100/300123/3013216, 10009100/270123/3011479, 10009100/290123/3012438, 10009100/020223/3015493, 10009100/020223/3015494, 10009100/060223/3016620, 10009100/070223/3017454, 10009100/070223/3017696, 10009100/070223/3017720, 10009100/080223/3018169, 10009100/080223/3018176, 10009100/080223/3018198, 10009100/090223/3018810, 10009100/090223/3018869, 10009100/090223/3019014, 10009100/090223/3019538, 10009100/090223/3019542, 10009100/080223/3018270, 10009100/100223/3019630, 10009100/120223/3020277, 10009100/120223/3020278, 10009100/120223/3020276, 10009100/120223/3020280, 10009100/120223/3020317, 10009100/100223/3019547, 10009100/130223/3020460, 10009100/090223/3018868, 10009100/130223/3020506, 10009100/130223/3020464, 10009100/130223/3020524, 10009100/130223/3021143, 10009100/130223/3021143, 10009100/140223/3021325, 10009100/090223/3019539, 10009100/070223/3017481, 10009100/080223/3018804, 10009100/100223/3019638, 10009100/130223/3020478, 10009100/130223/3020531, 10009100/130223/3021072, 10009100/130223/3021115, 10009100/130223/3021226, 10009100/140223/3021511, 10009100/140223/3021520, 10009100/140223/3021538, 10009100/150223/3022107, 10009100/150223/3022110, 10009100/150223/3022123, 10009100/160223/3022602, 10009100/160223/3022603, 10009100/160223/3022605, 10009100/160223/3022606, 10009100/160223/3022613, 10009100/160223/3022619, 10009100/160223/3022621, 10009100/170223/3023365, 10009100/170223/3023587, 10009100/170223/3023588, 10009100/140223/3021497, 10009100/160223/3022624, 10009100/200223/3024319, 10009100/200223/3024354, 10009100/200223/3024363, 10009100/180223/3024106, 10009100/200223/3024309, 10009100/200223/3024318, 10009100/200223/3024341, 10009100/200223/3024342, 10009100/200223/3024446, 10009100/210223/3025477, 10009100/210223/3025936, 10009100/210223/3026023, 10009100/220223/3026034, 10009100/220223/3026047, 10009100/220223/3026053, 10009100/220223/3026172, 10009100/230223/3026842, 10009100/240223/3026859, 10009100/250223/3027105, 10009100/250223/3027111, 10009100/220223/3026052, 10009100/270223/3027531, 10009100/270223/3028088, 10009100/270223/3028090, 10009100/270223/3028095, 10009100/280223/3028456, 10009100/280223/3028460, 10009100/070223/5000571 следующие транспортные средства:

1. погрузчик с вилочным захватом (ковшовый), на колесном ходу, б/у;

2. экскаватор на гусеничном ходу полноповоротный гидравлический б/у

3. трактор для сельскохозяйственных работ на колесном ходу б/у;

4. вилочный погрузчик на колесном ходу, б/у; погрузчик ковшовый на колесном ходу, б/у

5. каток дорожный вибрационный, б/у; каток ручной дорожный виюрационый, б/у; каток дорожный вибрационный самоходный бывший в эксплуатации, управляемый рядом идущим оператором, б/у;

6.кран стреловой самоходный на гусеничном (колесном) ходу; б/у;

7.самоходная крановая установка на гусеничном ходу, б/у;

8.снегоход на полугусеничном ходу,б/у;

9.бульдозер б/у на гусеничном ходу;

10. самосвальная тележка б/у на колесном ходу, предназначенная для эксплуатации в условиях бездорожья, не для дорог общего пользования;

11.бульдозер на гусеничном ходу, б/у;

12. фронтальный погрузчик на гусеничном (колесном) ходу с экскаваторной установкой, б/у;

13. трактор на колесно-гусеничном ходу для сельскохозяйственных работ, б/у;

Таможенный орган при оформлении товаров требование об уплате утилизационного сбора декларанту не предъявил, товары были выпущены без оформления паспортов самоходных машин (далее – ПСМ) и уплаты утилизационного сбора.

В течение установленного 15-дневного срока с дат выпуска декларант расчёты утилизационного сбора с документами о его уплате в таможенный орган не представлял, утилизационный сбор не уплачивал. Доказательства обратного в материалах дела отсутствуют.

В ходе контрольных мероприятий, установлено, что декларантом уплата утилизационного сбора за  ввезенные транспортные средства не осуществлялась.

Письмами от 02.02.2023 № 13-12/02478, от 10.02.2023 № 13-12/03237, от 07.03.2023 № 13-12/05186, от 22.03.2023 № 13-12/06375, направленными в адрес общества, таможней последнему предложено уплатить утилизационный сбор в размере 1 306 311 450, 00 руб., а также пени, рассчитанные по состоянию на дату направления уведомления.

В связи с неуплатой обществом в добровольном порядке утилизационного сбора, таможенный орган обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд полагает, что  заявленные  требования  подлежат  частичному удовлетворению  в силу  следующего.

В пункте 1 статьи 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее - Федеральный закон №89-ФЗ) установлено, что за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним, ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 указанной статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа.

Утилизационный сбор – это особый вид обязательного платежа, введенный в Российской Федерации в развитие Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 № 1194 «О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств», основной целью которого является обеспечение экологической безопасности. По своей сути утилизационный сбор призван компенсировать трудоемкость самой утилизации, ее стоимость и экологический вред, который в данном случае наносит транспортное средство.

Пунктом 3 статьи 24.1 Федерального закона № 89-ФЗ определены плательщики утилизационного сбора, в числе которых названы лица, осуществляющие ввоз транспортного средства в Российскую Федерацию.

Порядок взимания утилизационного сбора (в том числе порядок его исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора), а также размеры утилизационного сбора и порядок осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты утилизационного сбора в бюджет Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2016 № 81 утверждены Правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора (далее – Правила) и Перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее – Перечень).

В пункте 5 статьи 24.1 Федерального закона № 89-ФЗ предусмотрено, что при установлении размера утилизационного сбора учитываются год выпуска транспортного средства, его масса и другие физические характеристики, оказывающие влияние на затраты в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты таким транспортным средством своих потребительских свойств.

Взимание утилизационного сбора осуществляется уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти (пункт 4 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ). При этом в соответствии с пунктом 3 Правил, взимание утилизационного сбора, уплату которого осуществляют плательщики, указанные в абзацах втором и пятом пункта 3 статьи 24.1 Федерального закона «Об отходах производства и потребления», осуществляет Федеральная таможенная служба.

В силу пунктов 5, 6 Правил утилизационный сбор исчисляется и уплачивается плательщиком самостоятельно.

Согласно пункту 11 Правил для подтверждения правильности исчисления суммы утилизационного сбора плательщик представляет в таможенный орган в том числе и расчет суммы утилизационного сбора в отношении в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним по утверждённой форме, а также копии платежных документов об уплате утилизационного сбора.

Документы, предусмотренные пунктами 11 и 15 настоящих Правил, должны быть представлены в таможенный орган в течение 15 дней со дня выпуска самоходных машин и (или) прицепов в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при осуществлении таможенного декларирования) (пункт 11(1) Правил).

После проверки правильности исчисления суммы утилизационного сбора и его поступления по соответствующему коду бюджетной классификации на счет органа Федерального казначейства либо наличия чека, сформированного электронным терминалом, платежным терминалом или банкоматом, таможенный орган проставляет на бланках паспортов, оформляемых в отношении в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, в отношении которых уплачен утилизационный сбор, отметку об уплате утилизационного сбора (пункт 13 Правил), а также выдает плательщику или его уполномоченному представителю приходный ордер, форма, порядок заполнения и порядок корректировки которого определяется Федеральной таможенной службой (пункт 14 Правил).

Таким образом, исходя из приведённых положений Правил и статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ, суд полагает, что именно уплата утилизационного сбора в установленном порядке является одним из условий выдачи ПСМ, а не наоборот; выдача таможенными органами ПСМ на ввозимые на территорию РФ самоходные машины осуществляется после уплаты утилизационного сбора и проставления в соответствующей графе отметки о его оплате.

По изложенному следует, что факт отсутствия у спорных самоходных машин ПСМ не является основанием для освобождения лица, осуществившего ввоз таких транспортных средств на территорию РФ, от уплаты утилизационного сбора.

Поскольку именно ответчик является лицом, осуществившим ввоз спорных самоходных транспортных средств на территорию РФ, следовательно, именно общество признаётся плательщиком утилизационного сбора в силу пункта 3 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ.

Из системного толкования положений преамбулы, статей 21 и 24.1 Закона № 89-ФЗ, что взимание утилизационного сбора выступает частью экономического регулирования в области обращения с отходами: уплата утилизационного сбора носит обязательный публично-правовой характер и связана с осуществление государством мероприятий по предотвращению вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду, ее восстановлению от последствий использования транспортных средств и самоходных машин.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, в регулировании обязательных публичных индивидуально возмездных платежей компенсационного фискального характера (фискальных сборов) праве участвовать Правительство Российской Федерации - в той мере, в какой эти платежи допускаются по смыслу Федерального закона, возлагающего на Правительство Российской Федерации определение в своих нормативных правовых актах порядка их исчисления.

При этом обязательные в силу закона публичные платежи в бюджет, не являющиеся налогами и не подпадающие под данное Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) определение сборов и не указанные в нем в качестве таковых, но по своей сути представляющие собой именно фискальные сборы, не должны выводиться из сферы действия статьи 57 Конституции Российской Федерации и развивающих ее правовых позиций об условиях надлежащего установления налогов и сборов, конкретизированных законодателем применительно к сборам, в частности, в пункте 3 статьи 17 НК РФ, которая приобретает тем самым универсальный характер.

В частности, для отношений по уплате фискальных сборов в правовом государстве принципиально важным является соблюдение требования определенности правового регулирования, заключающейся в конкретности, ясности и недвусмысленности нормативных установлений, что призвано обеспечить лицу, на которое законом возлагается та или иная обязанность, реальную возможность предвидеть в разумных пределах последствия своего поведения в конкретных обстоятельствах.

Такие правовые позиции, изложенные применительно к отдельным фискальным сборам, но в универсальном ключе, сформированы в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2016 №14-П, от 05.03.2013 № 5-П, от 14.05.2009 № 8-П, от 28.02.2006 № 2-П.

С учетом изложенного, на отношения по взиманию утилизационного сбора распространяется общий для всех обязательных платежей принцип формальной определенности, нашедший своей закрепление, в частности, в пункте 6 статьи 3 НК РФ, и состоящий в том, что правила их взимания должны быть сформулированы ясным образом, чтобы обязанность по уплате могла быть исполнена правильно каждым плательщиком и не зависела от усмотрения контролирующих органов.

Это означает, что все существенные элементы юридического состава утилизационного сбора, в том числе, его базовая ставка и порядок исчисления, должны быть установлены законом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. Определение данных элементов и соответствующих им обязанностей плательщиков сбора в рамках правоприменительной деятельности таможенных органов, равно как и восполнение пробелов в порядке исчисления сбора по аналогии, не может быть признано правомерным.

Судебная практика исходит из допустимости устранения неясностей в порядке исчисления обязательных публично-правовых платежей в тех случаях, когда это не выходит за пределы толкования соответствующих норм и необходимо для обеспечения реализации принципов равенства плательщиков, экономической обоснованности платежей и т.п. (Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2013 № 3589/13, от 21.06.2012 № 2676/12, от 25.02.2010 № 13640/09, от 08.12.2009 № 11715/09, Определение Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 305-КГ17-12383).

Согласно разделам II, III, V, VI, VII, VIII, XIII, ХIV Перечня тракторы на колесном ходу, экскаваторы на гусеничном ходу, погрузчики вилочные, погрузчики фронтальные, катки дорожные на колесном ходу, бульдозеры, кран самоходный на колесном ходу, кран гусеничный, снегоходы на гусеничном ходу относятся к самоходным машинам, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор.

В соответствии со ссылкой «4» к Перечню размер утилизационного сбора на категорию (вид) самоходной машины и прицепа к ней равен произведению базовой ставки и коэффициента, предусмотренного для конкретной позиции. Базовая ставка для расчета суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин и прицепов к ним в редакции Перечня, действовавшей в период выпуска товаров, задекларированных по спорным ДТ, равна 172500 руб.

В соответствии с разделом II Перечня «Бульдозеры» к бульдозерам мощностью силовой установки менее 100 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 12.

В соответствии с разделом III Перечня «Экскаваторы, экскаваторы-погрузчики, экскаваторы-бульдозеры» к экскаваторам мощностью силовой установки менее 170 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 17.

В соответствии с разделом V Перечня «Машины трамбовочные и катки дорожные» к каткам дорожным мощностью силовой установки менее 40 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 3,2.

В соответствии с разделом VI Перечня «Погрузчики фронтальные и вилочные» к погрузчикам мощностью силовой установки не менее 5,5 л.с. и менее 50 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 6; к погрузчикам мощностью силовой установки не менее 50 л.с. и менее 100 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 10.

В соответствии с разделом VII Перечня «Краны самоходные, за исключением кранов на базе шасси колесных транспортных средств» к кранам мощностью силовой установки менее 170 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 44,3.

В соответствии с разделом VIII Перечня «Краны-трубоукладчики, краны гусеничные» к кранам мощностью силовой установки менее 130 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 30.

В соответствии с разделом XIII Перечня «Снегоходы» к снегоходам с объемом двигателя не менее 300 куб. сантиметров, с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 1,3.

В соответствии с разделом ХIV Перечня «Тракторы колесные» к тракторам мощностью силовой установки более 5,5 л.с. и не более 30 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 1,8; к тракторам мощностью силовой установки более 30 л.с. и не более 60 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 2,2; к тракторам мощностью силовой установки более 60 л.с. и не более 90 л.с., с даты выпуска которых прошло более 3-х лет, применяется коэффициент 3.

Между тем, рассмотрев требование таможни о взыскании утилизационного сбора и пени по товарам («самосвальная тележка на колесном ходу, б/у, предназначенная для эксплуатация в условиях бездорожья, не для дорог общего пользования»), задекларированным в ДТ №10009100/240223/3026859 (товар №2), судом отмечается следующее.

Согласно положениям пунктов 1 и 5 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ, определяющих цель взимания утилизационного сбора, его объект обложения и правила стоимостной оценки объекта, при решении вопроса о возникновении обязанности по уплате данного сбора во внимание должен приниматься тот факт, предназначен ли ввозимый (изготовленный) товар для эксплуатации в качестве транспортного средства (самоходной машины), утилизация или иное обращение с отходами которого после окончания эксплуатации будет необходимо для исключения вредного воздействия на здоровье человека и окружающую среду, то есть потребует несения соответствующих затрат.

Поскольку утилизационный сбор не является таможенным платежом, отнесение ввозимого товара к тому или иному коду ТН ВЭД ЕАЭС, само по себе не является основанием для взимания данного сбора, если в отношении ввозимого товара не выполняется совокупность условий, предусмотренных пунктами 1 и 5 статьи 24.1 Закона об отходах.

Исходя из сведений, заявленных при декларировании, о годе выпуска и мощности силовой установки рассматриваемых самоходных машин, таможенный орган заключил, что в отношении спорных товаров №2, заявленных в ДТ №10009100/240223/3026859, подлежит уплате утилизационный сбор в сумме 7 641 750 руб.

Между тем, из совокупного содержания положений пунктов 1 и 5 статьи 24.1 Закона №89-ФЗ, определяющих цель взимания утилизационного сбора, его объект обложения и правила стоимостной оценки объекта, вытекает, что при решении вопроса о возникновении обязанности по уплате данного сбора во внимание должен приниматься тот факт, предназначен ли ввозимый (изготовленный) товар для эксплуатации в качестве транспортного средства (самоходной машины), утилизация или иное обращение с отходами которого после окончания эксплуатации будет необходимо для исключения вредного воздействия на здоровье человека и окружающую среду, то есть потребует несения соответствующих затрат.

Принимая во внимание, что утилизационный сбор не является таможенным платежом, отнесение ввозимого товара к тому или иному коду ТН ВЭД ЕАЭС, само по себе не является основанием для взимания данного сбора, если в отношении ввозимого товара не выполняется  совокупность условий, предусмотренных пунктами 1 и 5 статьи 24.1 Закона об отходах.

В частности, в рассматриваемом случае таможенным органом не учтено, что Перечень №81 является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

В названный Перечень согласно разделу XIX включены «Самосвалы, предназначенные для эксплуатации в условиях бездорожья», классифицируемые по коду 8704 10.

Таким образом, разделом XIX Перечня №81 утилизационный сбор установлен исключительно для самосвалов.

В свою очередь товар №2, заявленный в спорной декларации, под названную категорию не подпадают.

Делая данный вывод, суд учитывает, что код ТН ВЭД ЕАЭС не является единственным критерием, который определяет отнесение товара к Перечню, но влияет на определение конкретной ставки утилизационного сбора в отношении товаров, включенных в Перечень.

В том случае, если самоходная машина и классифицирована по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8704101080, указанному в Перечне, но по своим характеристикам и назначению не относится к самосвалам, то ее нельзя считать включенной в Перечень и облагать утилизационным сбором.

В свою очередь, доказательств того, что спорная самосвальная тележка предназначена для дорожных работ в материалы дела таможенным органом не представлено.

Таким образом, учитывая, что спорная техника не предназначена для дорожных работ и не относится к иным видам самоходных машин, указанным в Перечне №81, то есть не соответствует иным, помимо кода ТН ВЭД ЕАЭС, критериям, установленным в данном Перечне, суд приходит к выводу о том, что в отношении ввезенных обществом товара №2, задекларированного по ДТ №10009100/240223/3026859, утилизационный сбор не установлен и уплате не подлежит.

При указанных обстоятельствах заявленные требования о взыскании утилизационного сбора в отношении товара №2, задекларированных по ДТ №10009100/240223/3026859, в сумме 7 641 750 руб. и начисленных за неуплату утилизационного сбора пеней являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Оценивая требование таможни о взыскании неуплаченного утилизационного сбора и пени в отношении товаров «каток дорожный вибрационный б/у; каток ручной дорожный вибрационный, б/у; каток дорожный вибрационный самоходный бывший в эксплуатации, управляемый рядом идущим оператором, б/у», задекларированных по ДТ  с последними цифрами ДТ№3166333, 3003447, 3006686, 3011943, 3018176, 3019542, 3019630, 3020277, 3021325,3019638, 3021159, 3027531, суд пришел к следующим выводам.

В раздел V Перечня №81 включены «Машины трамбовочные и катки дорожные, классифицируемые по кодам 8429 40 100 0, 8429 40 300 0, 8429 40 900 0.

Перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Из формулировок Перечня буквально следует, что утилизационный сбор устанавливается в отношении конкретной категории и вида самоходных машин и только в отношении тех машин соответствующего вида и категории, которые классифицируются по указанным в Перечне кодам ТН ВЭД ЕАЭС.

Если самоходная машина и классифицирована по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8429 401 000, указанному в Перечне, но по своим характеристикам и назначению не относится к дорожным каткам, то ее нельзя считать включенной в Перечень и облагать утилизационным сбором.

Согласно материалам дела, в графе 31 указанных ДТ  обществом заявлены товары «каток дорожный вибрационный б/у»; «каток ручной дорожный вибрационный, б/у»; «каток дорожный вибрационный самоходный бывший в эксплуатации, управляемый рядом идущим оператором, б/у».

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

 Доказательства того, что по своему назначению, физическим и техническим характеристикам указанная техника относится к дорожным каткам и предназначена для дорожных работ, в материалы дела таможенным органом не представлены. Изменения в сведения спорных ДТ в части характеристик товара декларантом либо таможенным органом не вносились.

Таким образом, хотя указанные машины и классифицированы заявителем по коду ТН ВЭД 8429 401 000, вместе с тем они не предназначены для дорог общего пользования и не относятся к иным видам самоходных машин, включенным в Перечень, то есть не соответствуют иным, помимо кода ТН ВЭД ЕАЭС критериям, установленным Перечнем №81, в связи с чем не являются объектом обложения утилизационным сбором.

Указанная правовая позиция изложена в Определении ВС РФ от 22.07.2021 №303-ЭС21-11452 по делу №А51-25473/2019 и ряде других судебных актов ВС РФ.

По изложенному, оснований для взыскания утилизационного сбора за товары, ввезённые по ДТ  ДТ№3166333, 3003447, 3006686, 3011943, 3018176, 3019542, 3019630, 3020277, 3021325,3019638, 3021159, 3027531 на общую сумму 17 560 500руб. и приходящейся на него пени у суда не имеется.  

Соответственно, общая суммы по ДТ, в отношении товара по которому суд установил отсутствовали основания для взыскания утилизационного сбора, составляет 25 202 250рублей. 

В отношении сумм утилизационного сбора по остальным самоходным машинам суд, проверив расчёт таможни, признаёт его правильным методологически и арифметически

Таким образом, сумма утилизационного сбора, подлежащего уплате в отношении товаров по спорным ДТ в общем размере составляет 1 281 109 200 рублей (1 306 311 450руб. исчисленного сбора таможней – 25 202 250руб. приходящегося на не облагаемый сбором товар) .

Согласно пункту 17 Правил в случае, если в течение 3-х лет после уплаты утилизационного сбора и (или) проставления соответствующей отметки установлен факт неуплаты или неполной уплаты утилизационного сбора, таможенные органы в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня обнаружения указанного факта, информируют плательщика о необходимости уплаты утилизационного сбора и сумме неуплаченного утилизационного сбора (а также пени за просрочку уплаты) с указанием оснований для его доначисления. Указанная информация направляется в адрес плательщика заказным письмом с уведомлением. В случае неуплаты утилизационного сбора плательщиком в срок не более 20-ти календарных дней со дня получения от таможенного органа такой информации доначисленная сумма утилизационного сбора взыскивается в судебном порядке.

Названный порядок взыскания и указанный пресекательный срок таможенным органом соблюдены. Письмами о необходимости уплаты утилизационного сбора и пени расцениваются судом в спорном случае в качестве требования об уплате обязательных платежей.

Из содержания пункта 37 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2021), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021, следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Согласно пункту 11(1) Правил непредставление плательщиком или его уполномоченным представителем документов, предусмотренных пунктами 11 и 15 Правил, является основанием для начисления пени за неуплату утилизационного сбора.

Пени за неуплату утилизационного сбора начисляются за каждый календарный день просрочки со дня, следующего за днем истечения срока представления в таможенный орган документов, предусмотренных пунктами 11 и 15 Правил, по день исполнения обязанности по уплате утилизационного сбора включительно в процентах суммы неуплаченного утилизационного сбора в размере одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в период просрочки уплаты утилизационного сбора.

В пункте 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» изложена правовая позиция, согласно которой судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Как разъяснено в пункте 65 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств», по смыслу статьи 330 ГК РФ истец вправе требовать присуждения неустойки по день фактического исполнения обязательства (в частности, фактической уплаты кредитору денежных средств, передачи товара, завершения работ). Присуждая неустойку, суд по требованию истца в резолютивной части решения указывает сумму неустойки, исчисленную на дату вынесения решения и подлежащую взысканию, а также то, что такое взыскание производится до момента фактического исполнения обязательства.

Расчет суммы неустойки, начисляемой после вынесения решения, осуществляется в процессе исполнения судебного акта судебным приставом-исполнителем, а в случаях, установленных законом, - иными органами, организациями, в том числе органами казначейства, банками и иными кредитными организациями, должностными лицами и гражданами (часть 1 статьи 7, статья 8, пункт 16 части 1 статьи 64 и часть 2 статьи 70 Закона об исполнительном производстве). При этом день фактического исполнения нарушенного обязательства, в частности, день уплаты задолженности кредитору, включается в период расчета неустойки.

В соответствии с пунктом 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в тех случаях, когда в состав требований налогового органа включено требование о взыскании пеней и к моменту обращения налогового органа в суд недоимка не погашена налогоплательщиком, названный орган в ходе судебного разбирательства вправе на основании статьи 49 АПК РФ увеличить размер требований в части взыскания пеней.

Если на момент принятия решения сумма недоимки не уплачена налогоплательщиком, в решении суда о взыскании с налогоплательщика пеней должны содержаться следующие сведения: размер недоимки, на которую начислены пени; дата, начиная с которой производится начисление пеней; процентная ставка пеней с учетом положений статьи 75 НК РФ; указание на то, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты недоимки.

Согласно части 6 статьи 13 АПК РФ в случаях, если спорные отношения прямо не урегулированы федеральным законом и другими нормативными правовыми актами или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм рассматривают дела исходя из общих начал и смысла федеральных законов и иных нормативных правовых актов (аналогия права).

Проверив расчёт пени, суд установил, что пени за товары, задекларированные по ДТ с последними цифрами ДТ № 3166555, 3166160, 3168033, 3168040,3174718,3176546,3002103,3006682,3005045,3008908,3012218,3009042,3009061,3018169,3018176,3018198,3018810,3018869,3019014,3019538,3018270,3019630,3021226,3022606,3023365,3023587,3023588,3022624,3024309,3024318,3024342,3026842,3027105,3017111,5000571,  начислены таможней, начиная с 16-го дня после дня выпуска самоходных машин по данным декларациям в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Между тем, как установлено судом, указанные в расчетах пени дни предельного срока уплаты утилизационного сбора, принятые таможней за дату окончания срока представления декларантом документов, предусмотренных пунктом 11 Правил, по указанным ДТ согласно производственному календарю за 2022-2023 года являлись нерабочими днями.

По изложенному, в силу общего правила о переносе последнего дня срока, приходящегося на нерабочий день, на ближайший следующий за ним рабочий день (статьи 191, 193 ГК РФ, 114 АПК РФ,  статья 4 ТК ЕАЭС, статья 6.1 НК РФ) расчёт пени в отношении товаров, задекларированных по ДТ № 3166555, 3166160, 3168033, 3168037, 3168040,3174718,3176546,3002103,3006682,3005045,3008908,3012218,3009042,3009061,3018169,3018176,3018198,3018810,3018869,3019014,3019538,3018270,3019630,3021226,3022606,3023365,3023587,3023588,3022624,3024309,3024318,3024342,3026842,3027105,3017111,5000571, должен производиться со следующих дат по ДТ: по 3166555,3166160,3168033,3168037,3168040  с 10.01.2023; по 3174718 с 24.01.2023, по ,3176546 с 17.01.2023, по 3002103 с 31.01.2023, по 3006682,3005045 с 07.02.2023, по 3008908, 3012218, 3009042, 3009061 с 14.02.2023, по 3018169,3018176,3018198,3018810,3018869,3019014,3019538,3018270,3019630 с 28.02.2023, по 3021226,3022606,3023365,3023587,3023588,3022624 с 07.03.2023, по 3024309 с 10.03.2023, по 3024318,3024342,3026842,3027105,3017111 с 14.03.2023, по 5000571 с 28.02.2023.

С учетом изложенного суд самостоятельно осуществил расчет пеней в отношении спорных самоходных машин по 21.05.2024 включительно,  принимая во внимание приведенную выше корректировку периодов расчета по отдельным декларациям, в результате чего совокупный размер подлежащих взысканию пеней по всем спорным ДТ составил 235 845 140,38  руб.

Доказательств уплаты обществом предъявленной ко взысканию суммы утилизационного сбора, а также пени в указанном размере материалы дела не содержат.

На основании изложенного суд находит заявление таможни о взыскании с ООО «Капелла» утилизационного сбора в сумме 1 281 109200 руб. и пени по состоянию на 21.05.2024 в сумме 235 845 140,38руб. (всего – в сумме 1 516 954 340,38руб.) подлежащим удовлетворению; в удовлетворении остальной части требования удовлетворению не подлежат.

Требование о начислении и взыскании пени по день фактической уплаты утилизационного сбора соответствует положениям Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств», Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в связи с чем подлежат взысканию пени за каждый календарный день просрочки в процентах от суммы неуплаченного утилизационного сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в соответствующие периоды, до момента фактического исполнения обязательства.

В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "КАПЕЛЛА"  в доход бюджета Российской Федерации утилизационный сбор в сумме 1281109200 (один миллиард двести восемьдесят один миллион сто девять тысяч двести) рублей, пени за неуплату утилизационного сбора в сумме 235845140 (двести тридцать пять миллионов восемьсот сорок пять тысяч сто сорок) рублей 38копеек, а также пени, начисленные на сумму задолженности 1281109200рублей исходя из 1/300 ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующие периоды, за каждый календарный день просрочки, начиная с 22.05.2024 по день фактической уплаты недоимки.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "КАПЕЛЛА"  в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 196089 (сто девяносто шесть тысяч восемьдесят девять) рублей.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


            Судья                                                                                      Тимофеева Ю.А.