Решение от 20 февраля 2024 г. по делу № А40-288751/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-288751/23-20-893
г. Москва
20 февраля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 20 февраля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" (109004, <...>, ЭТ 5 ПОМ I КОМ 17, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.03.2007, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 9 ПО Г. МОСКВЕ (109147, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконным и отмене решения ИФНС России № 9 по г. Москве № 24-06-369/1634 от 16.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 212 950 руб. 55 коп.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2, дов. от 17.01.2024 б/н, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО3, дов. от 07.08.2023 № 05-06, уд., диплом, ФИО4, дов. от 13.02.2024 № 05-06, уд., диплом;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Информационные технологии» (далее – Заявитель, Общество, АО «ИТ») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России № 9 по г. Москве (далее – налоговый орган, Инспекция, Заинтересованное лицо) № 24-06-369/1634 от 16.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 212 950 руб. 55 коп.

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв на заявление, в котором просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель Заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

Заинтересованное лицо заявляет о пропуске срока на подачу заявления в суд. В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативного акта недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно о нарушении его прав и законных интересов, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

ИФНС России №9 по г. Москве вынесено решение №24-06-369/1634 от 16.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УФНС России по г. Москве решением №21-10/011310@от 02.02.2023 отказало в удовлетворении апелляционной жалобы, признало решение ИФНС №9 по г. Москве №24-06-369/1634 от 16.11.2022 обоснованным и не подлежащим отмене.

Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 февраля 2016 г. № 03-02-08/7996 определено, что налогоплательщик вправе обращаться в вышестоящий налоговый орган по отношению к УФНС России (в ФНС России) с жалобой на решение УФНС России, принятое по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение ИФНС России. Решение ФНС России, принятое по итогу рассмотрения жалобы на указанное решение УФНС России, обжалуется в судебном порядке.

Руководствуясь нормами указанного письма, АО «ИТ» 16.02.2023 года обратилось в Центральный аппарат Федеральной налоговой службы с жалобой на решение УФНС России по г. Москве №21-10/011310@ от 02.02.2023. В связи с отсутствием ответа ЦА ФНС на жалобу, 30.11.2023 АО «ИТ» направило запрос о результатах рассмотрения вышеуказанной жалобы.

После подачи заявления в суд от ЦА ФНС поступил ответ №ЗГ-3-9/16978@ от 22.12.2023, в котором ФНС сообщает о приостановлении рассмотрения жалобы, поданной 16.02.2023 в связи с рассмотрением арбитражным судом г. Москвы дела о тех же предметах и по тем же основаниям.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции Заявителю следует восстановить.

Как установлено судом, ИФНС №9 по г. Москве по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, представленного АО "ИТ" расчета по страховым взносам за 1 квартал 2022 года 19.04.2022, составлен акт налоговой проверки №24-06-369/5176, в соответствии с которым налоговым органом АО «ИТ» начислена недоимка по страховым взносам в размере 211 848 руб. 55 коп., а также пени к ним 493 руб. 47 коп.

Не согласившись с вынесенным актом, АО «ИТ» направило в адрес налогового органа возражение, в котором указало, что налогоплательщик является субъектом малого и среднего предпринимательства (далее - МСП), в связи с чем, налогоплательщик в соответствии со ст. 427 НК РФ применил пониженный тариф страховых взносов при подаче расчета по страховым взносам за 1 квартал 2022 года.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ИФНС №9 по г. Москве вынесено решение №24-06-369/1634 от 16.11.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в силу которого начислена недоимка по страховым взносам в размере 212 950 руб. 55 коп.

Указанное решение в части начисления недоимки оспорено налогоплательщиком в УФНС России по г. Москве путем подачи жалобы.

УФНС России по г. Москве решением №21-10/011310@от 02.02.2023 отказало в удовлетворении апелляционной жалобы, признало решение ИФНС №9 по г. Москве №24-06-369/1634 от 16.11.2022 обоснованным и не подлежащим отмене.

Не согласившись с решением ИФНС России № 9 по г. Москве № 24-06-369/1634 от 16.11.2022, Заявитель обратился в суд с заявлением о его оспаривании.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные АО «Информационные технологии» требования по делу подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ), закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в реестр субъектов МСП.

В силу пункта 1 статьи 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям, установленным частью 1.1 статьи 4.

Положения подпункта 1 пункта 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ предусматривают присвоение статуса и категории субъекта малого и среднего предпринимательства юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, соответствующим условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 названного Федерального закона, на основании сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

В силу пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия - 120 млн рублей; малые предприятия - 800 млн рублей; средние предприятия - 2 млрд рублей.

АО «ИТ» полностью соответствует требованиям, установленным для включения в указанный реестр по величине дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности и среднесписочной численности работников, и основания для его исключения из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства отсутствовали. Так, за 2020 г.:

-выручка Общества составила 18 666 268 руб. 19 коп.,

-среднесписочная численность сотрудников - 14 человек. За 2021 г.:

-выручка Общества составила 49 548 113 руб.,

-среднесписочная численность сотрудников - 28 человек.

Состав акционеров, в том числе в части акционеров-физических лиц, не менялся с момента регистрации Общества 07.03.2007 г. и на момент вынесения решения №№24-06-369/1634 от 16.11.2022 состоял из физических лиц, а именно: ФИО5 - 40%, ФИО6 - 40%.

Реестр субъектов МСП формируется автоматически на основе тех сведений, которые поступают в ФНС России в рамках представления налоговой отчетности, без введения административных процедур, связанных с представлением дополнительных документов.

В силу части 2 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ ведение единого реестра возложено на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В качестве такого органа выступает ФНС России.

В письме ФНС России от 07.09.2016 № СД-4-3/16672@ разъяснен порядок изменения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства. При этом потребность в дополнении и изменении сведений у субъектов малого и среднего предпринимательства может возникнуть в случае, когда они обнаружили недостоверность информации о себе или ее полное отсутствие, в отношении информации, которую они предоставляют самостоятельно (пункты 9-11 части 3 статья 4.1 Закона № 209-ФЗ).

АО «ИТ» состояло в реестре МСП в период с 10.08.2017 по 10.07.2021 (дата исключения), и с 10.03.2022 вновь внесено в реестр субъектов МСП.

Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом от 01.04.2020 № 102- ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 102-ФЗ), при условии внесения сведений о них в реестр субъектов МСП с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр субъектов МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра субъектов МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра субъектов МСП.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 1 квартал 2022 года Инспекцией установлено якобы неправомерное применение пониженного тарифа страховых взносов, установленного в соответствии со ст. 6 Закона № 102-ФЗ.

Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 НК РФ) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены решения инспекции вышестоящим налоговым органом или судом. Выявленные ошибки, послужившие основанием для отнесения общества к иной категории субъектов предпринимательства, могли быть исправлены на основании уточненных сведений и документов налогового органа.

По мнению Заинтересованного лица, отсутствие АО «ИТ» в реестре субъектов МСП в качестве субъекта малого предпринимательства в период с 10.07.2021 по 10.03.2022 не позволяет Обществу применить пониженный тариф страховых взносов за указанный период, что влечет доначисление Обществу страховых взносов и несение расходов по их уплате. АО «ИТ» на момент проведения камеральной проверки соответствовало критериям для включения в реестр в качестве субъекта малого предпринимательства.

Основанием для доначисления Инспекцией страховых взносов явилось необоснованное, по мнению Инспекции, применение АО «ИТ» пониженных тарифов страховых взносов, установленных Законом № 102-ФЗ для субъектов малого и среднего предпринимательства, основанное на исключении общества из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Вместе с тем, поскольку АО «ИТ» подтвержден статус субъекта малого и среднего предпринимательства, оснований для доначисления сумм страховых взносов у налогового органа не имелось.

Сам по себе факт отсутствия сведений о налогоплательщике в реестре не признается безусловным доказательством непринадлежности его к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Довод налогового органа о непредставлении АО «ИТ» сведений о среднесписочной численности работников за 2020 год в составе расчета по страховым взносам, что послужило основанием для исключения из реестра СМП не соответствует действительности.

В соответствии с письмом ФНС России от 20.01.2020 № ГД-4-14/615@ Федеральная налоговая служба является оператором Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

Внесение сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляется Федеральной налоговой службой в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ.

Согласно части 4 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ внесение в реестр субъектов МСП и исключение из реестра субъектов МСП осуществляются уполномоченным органом с 10 июля по 10 декабря текущего календарного года в порядке, установленном частью 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ, на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

В силу пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ содержащиеся Реестре сведения исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

На основании части 1 и пункта 1 части 5 статьи 4.1 Федерального закона № 209-ФЗ сведения о юридических лицах вносятся в Реестр 10-го числа каждого месяца на основании указанных в частях 4 и 4.1 указанной статьи сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 -е число месяца внесения сведений о юридических лицах в Реестр СМСП.

В силу подпункта 7 пункта 7 статьи 80 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.01.2020№ 5-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации») федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, сборов, страховых взносов, за исключением: сведений о среднесписочной численности работников, подлежащих включению в расчет по страховым взносам.

Начиная с расчета по страховым взносам за 2020 год, сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам не позднее 30 января года, следующего за расчетным периодом (статья 1 Федерального закона от 28.01.2020 № 5-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», пункт 7 статьи 431 НК РФ).

АО «ИТ» предоставило в ИФНС России № 9 по г. Москве сведения о среднесписочной численности работников за 2020 и расчет по страховым взносам, которые приняты инспекцией 29.01.2021, что подтверждается квитанциями и результатами приема отчетности в электронной форме. Согласно представленным сведениям, среднесписочная численность работников АО «ИТ» за 2020 год составила 14 человек. Превышение численности работников для малых предприятий отсутствует.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что как на момент подачи отчетности, так и после ее обработки - 29.01.2021, налоговым органом не было обнаружено каких-либо нарушений в поданных Обществом документах по их форме или содержанию, уведомлений, сообщений об имеющихся нарушениях, недостатках в указанных документах налоговым органом Обществу не направлялось.

Приняв отчетность по установленной форме, налоговый орган обязан был предоставить необходимые сведения в ФНС России для учета в автоматизированной системе по ведению реестра субъектов МСП.

Таким образом, Общество в установленный законом срок направило сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год в налоговый орган по месту своего учета - ИФНС России № 9 по г. Москве, но сведения об Обществе были исключены из реестра субъектов МСП, несмотря на соответствие Общества всем условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Суд обращает внимание на то, что непредставление сведений, указанных в ст. 4 Закона № 209-ФЗ, не является основанием для исключения лица из реестра субъектов МСП. Основанием для исключения является несоответствие юридического лица, условиям, установленным ст. 4 Закона № 209-ФЗ.

Наличие того или иного субъекта предпринимательской деятельности в соответствующем реестре не является необходимым условием для признания хозяйствующего субъекта в качестве субъекта малого предпринимательства, поскольку такое условие не названо в федеральном законе. Правовое значение имеет фактическое соответствие субъекта предпринимательской деятельности законодательно установленным критериям. Включение сведений о хозяйствующем субъекте в соответствующий реестр носит технический и информационный, а не правоподтверждающий характер.

Таким образом, на налоговом органе лежит обязанность в каждом конкретном случае проверить соответствие лица, привлекаемого к ответственности, на соответствие критериям, предусмотренным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, в том числе путем запроса соответствующих сведений о среднесписочной численности хозяйствующего субъекта, его учредителях, а также размере выручки.

Доказательств, свидетельствующих о наличии в действиях заявителя признаков недобросовестности, направленных на неправомерное применение пониженных тарифов страховых взносов с 01.07.2021 по 28.02.2022, Инспекцией не представлено.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Между тем, налоговый орган с учетом вышеуказанной нормы закона соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту не доказал. Доказательств обоснованности приведенных доводов не представил.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, принимая во внимание доводы заявителя, доказательств необоснованности которых налоговым органом не представлено, решение ИФНС России № 9 по г. Москве № 24-06-369/1634 от 16.11.2022 подлежит признанию недействительным, поскольку не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя.

Судом изучены и оценены все доводы заинтересованного лица, однако отклонены как документально не подтвержденные и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в порядке ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение ИФНС России № 9 по г. Москве № 24-06-369/1634 от 16.11.2022 об отказе в привлечении Акционерного общества "Информационные технологии" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 212 950 руб. 55 коп.

Проверено на соответствие налоговому законодательству Российской Федерации.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве в пользу Акционерного общества "Информационные технологии" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья: Е.В. Ладик