Решение от 25 декабря 2017 г. по делу № А65-27259/2017

1553/2017-271721(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-27259/2017

Дата принятия решения – 25 декабря 2017 года. Дата объявления резолютивной части – 18 декабря 2017 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абульхановой Г.Ф., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общество с ограниченной ответственностью "Новые Технологии-Сервис", г.Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по РТ , г.Казань, (ИНН <***>) о признании недействительным решения от 16.03.2017 № 2.10-13/2/739, в судебном заседании участвуют представители:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 27.09.2017; ФИО3, доверенность от 03.04.2017;

от ответчика – ФИО4, доверенность от 17.07.2017, ФИО5 доверенность от 17.07.2017;

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан – ФИО4, доверенность от 17.07.2017, ФИО5 доверенность от 17.07.2017,

УСТАНОВИЛ:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Новые Технологии-Сервис", г.Казань (далее по тексту – ООО «Новые Технологии-Сервис», налогоплательщик, общество) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике

Татарстан, г.Казань ( далее по тексту - инспекция, МРИФНС № 14 по РТ, налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.03.2017 № 2.10-13/2/739.

Судом в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее по тексту – управление).

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 14.12.2017 по 18.12.2017 для предоставления дополнительных документов, с размещением информации об объявленном перерыве на официальном Интернет-сайте и Арбитражного суда Республики Татарстан: www.tatarstan.arbitr.ru, что согласно разъяснений информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 сентября 2006 г. N 113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ)» соответствует требованиям статьи 163 АПК РФ и свидетельствует о надлежащем извещении сторон о дне и времени рассмотрения дела.

Представители заявителя в судебном заседании требования поддержали по доводам, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители ответчика просят в удовлетворении требовать отказать по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан в судебном заседании поддержал позицию ответчика.

Из материалов дела, следует, что налогоплательщиком 18.10.2016 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2013 год, в которой по строке 240 листа 02 заявлена сумма налога, удержанного с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, и засчитываемая в уплату налога на прибыль в порядке статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Закона, Кодекс) в размере 4 162 211 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка вышеназванной уточненной налоговой декларации, по результатам которой, составлен акт проверки от 31.01.2017 и без учета возражений налогоплательщика, вынесено решение от 16.03.2017 № 2.10-13/2/739 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением уменьшен проведенный организацией зачет на сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации в размере превышающей суммы исчисленного налога на прибыль 2013г. на 2 207 205 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод инспекции о неправомерном включении обществом в уточенную декларацию по налогу на прибыль за

2013 год для зачета (уменьшении) суммы налога в размере 4 162 211 руб., удержанного при выплате доходов, полученных за пределами Российской Федерации в 2013 году.

Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации, что прямо предусмотрено п. 3 ст. 311 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Татарстан от 26.05.2017 № 2.14 -0-18/015508@ оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя – без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения присутствовавших в судебных заседаниях представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к следующему.

Заявитель, со ссылкой на вступивший в законную силу судебный акт по делу № А65- 7046/2016, а также статью 311 НК РФ и статью 20 Соглашения от 21.04.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов указывает, что имеет право на зачет 4 162 211 руб. в 2013 году, так как статья 311 НК РФ не ограничивает размер суммы, подлежащей зачету, суммой налога на прибыль организаций, исчисленной за налоговый период по налоговой декларации.

Судом по материалам дела установлено, сторонами не оспаривается с отражением налоговым органом в оспариваемом решении, что обществом в целях подтверждения уплаты налога на территории иностранного государства - Республики Беларусь с полученного дохода представлены:

- договор от 19.09.2012 № 1542/03-150/41.12 на оказание услуг по инженерно- технологическому надзору при строительстве скважин и бурении боковых стволов на объектах РУП «Производственное объединение «Белоруснефть»;

- акты сдачи-приемки оказанных услуг за период с 02.01.2013 по 11.09. 2013;

- справки за период с 22.01.2013 – 11.09.2013, выданные Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Железнодорожному району г. Гомеля, подтверждающие факт уплаты налога на прибыль на 02 января 2013 г. в сумме 882 000,00 руб., на 01 февраля 2013 г. в сумме 889 650,00 руб., на 01 марта 2013 г. в сумме 829 080,00 руб., на 01 апреля 2013 г. в сумме 866 880,00 руб., на 02 мая 2013 г. в сумме 791 280,00 руб., на 31 мая 2013 г. в сумме 894 600,00 руб., на 02 июля 2013 г. в сумме 834 120,00 руб., на 31 июля 2013 г. в сумме 914 760,00 руб., на 02 сентября 2013 г. в сумме 879 480,00 руб., на 11сентября 2013 г. в сумме 332 640 руб.

Обществом доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации в 2013 году, в соответствии с п. 1 ст. 271, п.1 ст. 311 НК РФ на основании вышеназванных документов, полученных в 2013 году, учтены в налоговом периоде за 2013 год с отражением в налоговой декларации за 2013 год по строке 2_240 – сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации, в размере 4 162 211 руб.

При этом, общество ошибочно полагает, что доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Нормами главы 25 Кодекса, в частности пунктом 3 статьей 311 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Из содержания статьи 7 НК РФ следует, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение от 21.04.1995г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество».

Из статьи 20 Соглашения следует, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Таким образом, если доход может облагаться в обоих государствах, то с целью исключения двойного налогообложения налог, подлежащий уплате в одном государстве, вычитается из налога, исчисленного по этому доходу в другом государстве.

Из вышеназванных норм международного права указывают на возможность зачета сумм уплаченного налога за пределами Российской Федерации только в размере сумм налога, подлежащих уплате этой организацией в Российской Федерации.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате ООО «НТ-Сервис» в Российской Федерации в 2013г. составляет 1 955 006 руб.

Следовательно, суд соглашается с доводами налогового органа о том, что налогоплательщиком по итогам 2013г неправомерно уменьшена сумма исчисленного налога на прибыль за 2013г. на сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации в 2013 г. в размере 4 162 211 руб.

С учетом указанных норм налогового законодательства и Соглашения от 21.04.1995 размер засчитываемых сумм налогов ООО «НТ-Сервис», выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации, исчисленной за спорный период - 1 955 006 руб., что свидетельствует о правомерности выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом ненормативном акте с уменьшением суммы налога, подлежащей зачету на 2 207 205 руб. (4 162 211 руб. - 1 955 006 руб.).

Кроме этого, суд признает обоснованным ссылку налогового органа на Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

В соответствии с п.3 ст.80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

В п.7 ст.80 НК РФ предусмотрено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 5.9 указанного Порядка показатели по строкам 240,250 и 260 (сумма налога выплаченная за пределами РФ) не могут превышать показатели соответственно, по строкам 180, 190 и 200 (суммы исчисленного налога на прибыль за налоговый (отчетный) период).

Таким образом, иное заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а именно, в размере сумм, превышающих показатели сумм исчисленного налога на прибыль за налоговый (отчетный) период является нарушением указанного Порядка.

Суд отклоняет доводы налогоплательщика о расширительном толковании налоговым органом норма права, так как положения статьи 311 НК РФ прямо указывают, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Ссылка заявителя на тот факт, что согласно норме статьи 311 НК РФ право на зачет в установленной сумме обусловлено двойным налогообложением доходов, полученных от источников за пределами РФ и соответственно у налогового органа не имеется правовых оснований увязывать сумму зачета с суммой налога на прибыль к уплате, исчисленной в налоговом периоде проведения зачета судом не принимаются.

Поскольку в данном конкретном случае двойного налогообложения не возникает, поскольку, сумма, уплаченная в спорном периоде за пределами Российской Федерации в размере 4 162 211 руб. была зачтена в за этот же период в сумме налога, уплаченной на территории Российской Федерации, то есть в размере 1 955 006 руб. При этом оставшаяся часть налога на прибыль в размере 2 207 205 руб. на территории Российской Федерации не уплачивалась, что обществом не оспаривается, соответственно зачтена в силу вышеназванных норм налогового законодательства во взаимосвязи с Соглашением быть не может, обратное свидетельствует о необходимости возмещения спорной суммы (2 207 205 руб. ) обществу из бюджета Российской Федерации.

Судом не принимаются доводы заявителя со ссылкой на выводы, изложенные судом во вступившем в законную силу судебном акте по делу № А65-7046/2016 поскольку данный судебный акт содержит выводы и указание на то обстоятельство, что реализация права на зачет организации в сумме 4 162 211руб. должна быть осуществлена в соответствии с соблюдением требований статьи 311 НК РФ в том периоде в котором осуществлены соответствующие операции - 2013 году, а не в 2014 году с правилами, установленными данной нормой, чему оценка судом дана выше.

Ссылка заявителя на письма Министерства финансов Российской Федерации судом не могут быть положены в основу принятого решения, поскольку рассматриваемые в данных письмах ситуации не имеют отношения к рассматриваемому вопросу, более того, носят информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания и не являются нормативно-правовыми актами.

Ссылка заявителя на указанную в заявлении судебную практику судом не принимаются, поскольку основаны на иных фактических обстоятельствах дела, отличных от настоящего спора.

Таким образом, с учетом совокупности вышеназванных доказательств суд считает решение налогового органа соответствующим нормам налогового законодательства, что влечет оставление заявления без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, уплаченная заявителем при подаче заявления в размере 3000 рублей в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований возврату не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 169, 176, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью "Новые Технологии-Сервис" , г.Казань к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Республике Татарстан, г.Казань оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано сторонами в течение одного месяца в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Председательствующий судья Г.Ф. Абульханова