Решение от 25 июня 2021 г. по делу № А40-22047/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-22047/21-130-146
г. Москва
25 июня 2021 г.
Резолютивная часть решения суда объявлена 09 июня 2021 г.

Полный текст решения суда изготовлен 25 июня 2021 г.

Арбитражный суд в составе судьи Кукиной С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ООО «СИВЕТРА-АГРО» к Московской областной таможне о признании незаконным и отмене решения от 07.11.2020 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №№1001370/071118/0045803 и 10013070/181218/0052786 и уведомления от 10.11.2020 №№10013000/У2020/0007515 и 10013000/У202020/0007517,

при участии представителей:

от истца (заявителя) – ФИО2 (дов. № 01-020221/Д от 02.02.2021 г., паспорт, диплом);

от ответчика (заинтересованного лица) – ФИО3 (дов. № 61-27/190 от 30.12.2020 г., паспорт, диплом);

УСТАНОВИЛ:

ООО «СИВЕТРА-АГРО» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Московской областной таможне о признании незаконным и отмене решения от 07.11.2020 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ №№1001370/071118/0045803 и 10013070/181218/0052786 и уведомления от 10.11.2020 №№10013000/У2020/0007515 и 10013000/У202020/0007517.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям и доводам, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям и доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив все доводы заявления и отзыва на него, суд признает заявление не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Срок для обращения в суд, предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «СИВЕТРА-АГРО» (далее - ООО «СИВЕТРА-АГРО», Заявитель, Общество, декларант) на основании заключенного с компанией «TANIN SEVNICA D.D.» (Словения) внешнеторгового контракта от 08.08.2018 №08-08-18 ввезло на таможенную территорию Российской Федерации товары - продукты, используемые для кормления животных ФАРМАТАН.

Общество с ограниченной ответственностью ТК «Руста-Брокер» на основании договора на оказание услуг таможенного представителя от 16.10.2018 № 1833/1979 в целях декларирования ввезенных товаров подало на Красноармейский таможенный пост Московской областной таможни ДТ№№ 10013070/071118/0045803 и 10013070/181218/0052786.

В графе 33 товаров данных ДТ заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 9609 «Продукты, используемые для кормления животных: - прочие: — прочие: — прочие: - — прочие: прочие» со ставкой ввозной таможенной пошлины 5%, ставкой налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 10%. В качестве обоснования применения указанной ставки НДС Общество руководствовалось пунктами 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее -постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908).

По результатам проведенного таможенного контроля Красноармейским таможенным постом Московской областной таможни по указанным ДТ были приняты решения о подтверждении заявленного декларантом классификационного кода в отношении ввезенных товаров и их выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой с предоставлением льготы по уплате НДС (применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров) на основании пунктов 2 и 5 статьи 164 НК РФ и постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.

Впоследствии Московской областной таможней проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств (акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 25.03.2020 № 10013000/017/250320/А0203), по результатам которой таможенный орган пришел к выводу о том, что в отношении товаров, сведения о которых заявлены в ДТ №№ 10013070/071118/0045803 и 10013070/181218/0052786, подлежит применению налоговая ставка НДС в размере 18 процентов.

В порядке проведения ведомственного контроля Московской областной таможней вынесено решение от 15.06.2020 № 10013000/150620/193-р/2020, которым решения Красноармейского таможенного поста Московской областной таможни о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товаров, сведения о которых заявлены в ДТ №№ 10013070/071118/0045803 и 10013070/181218/0052786, признаны не соответствующими требованиям регулирующих таможенные правоотношения международных договоров Российской Федерации, актов, составляющих право ЕАЭС, и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании и отменены.

На основании решения от 15.06.2020 № 10013000/150620/193-р/2020 Красноармейским таможенным постом Московской областной таможни были приняты решения от 07.11.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013070/071118/0045803 и 10013070/181218/0052786, в части указания в графе 47 ставки НДС в размере 18 процентов.

Московской областной таможней в адрес Общества направлены уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 10.11.2020 №№ 10013000/У2020/0007515 и 10013000/У2020/0007517.

ООО «СИВЕТРА-АГРО» считает решения Красноармейского таможенного поста Московской областной таможни от 07.11.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013070/071118/0045803 и 10013070/181218/0052786, и уведомления Московской областной таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 10.11.2020 №№ 10013000/У2020/0007515 и 10013000/У2020/0007517 незаконными и нарушающими его права, в связи с чем обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд отмечает следующее.

Судом установлено, что в рамках внешнеторгового контракта от 8 августа 2018 г. № 08-08-18, заключённого с компанией "Tanin Sevnica d.d.", (Словения) по ДТ№№ 10013070/071118/0045803, 10013070/181218/0052786 Общество ввезло на таможенную территорию и задекларировало товар «кормовая добавка «ФАРМАТАН», предназначенный для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных, в том числе птицы», код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) заявлен в субпозиции «2309 09». В отношении данных товаров декларантом исчислен НДС по ставке в размере 10%.

Московской областной таможней проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств по результатам которой установлено, что в отношении товаров, сведения о которых заявлены в ДТ №№ 10013070/071118/0045803, 10013070/181218/0052786, подлежит применению ставка НДС в размере 20%. В ходе проведения ведомственного контроля Московской областной таможней установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного Кодекса Евразийского Экономического Союза (далее - ТК ЕАЭС), а также пунктом 1 статьи 7 Таможенного кодекса Таможенного союза, на момент регистрации таможенной декларации, для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункта 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Ставки НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен исчерпывающий перечень категорий продовольственных товаров, налогообложение которых производится п< налоговой ставке НДС 10 %.

указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭ/ ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогов в добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Из приведенного Перечня следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагаются по ставке НДС 10% зерно, комбикорма, кормовые смеси зерновые отходы, в том числе «продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек, собак)».

Единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных : подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие вид! товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория «зерне комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы».

В Перечень в разделе «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы: включены продукты «продукты, используемые для кормления животных 2309 9' (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц кошек и собак)».

При таможенном декларировании товаров, сведения о которых заявлены ООС «СИВЕТРА-АРГО» в ДТ № 10013070/230119/0002156, в графе 33 заявления классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309 90 960 9. В графе 31 рассматриваемых ДТ товары поименованы как «продукты, используемы для кормления животных...кормовая добавка фарматан ...» со ставкой НДС 10%.

Согласно примечанию к Перечню для целей его применения необходим руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товаров. И только при выполнении двух условий, в отношении товаров может применяться ставка НДС в размере 10%.

В рассматриваемой ситуации, код ТН ВЭД ЕАЭС входит в Перечень, н кормовые добавки в Перечне не поименованы.

Также, продукты, используемые в качестве кормовых добавок п рассматриваемым ДТ, не относятся к товарам, поименованным в подпункте 1 пункт 2 статьи 164 НК РФ, облагаемых НДС по ставке 10%, в связи с чем в отношение указанных товаров должна применяться ставка НДС в размере 20%.

Согласно паспорту безопасности и инструкции по применению, наименованию товара - ФАРМАТАН (FARMATAN) это кормовая добавка, для оптимизации процессов пищеварения у сельскохозяйственных животных, в том числе птицы.

Так кормовую добавку ФАРМАТАН (FARMATAN), согласно инструкции п применению, вводят в комбикорма на комбикормовых заводах или кормоцеха хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Норма ввода в корм составляют:

сельскохозяйственной птице: 0,2 - 2,0 кг/т корма;

свиньям на откорме 0,5 - 4,0 кг/т корма;

КРС: коровам 30,0 - 50,0 г/голову в день или 1,0 - 2,0 кг/т корма телятам 5,0 -10,0 г/голову в день или 1,0 - 2,0 кг/т корма.

Из указанного следует, что кормовая добавка не является готовым продуктов предназначенным непосредственно для кормления животных, а является продуктом, предназначенным для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Фактически товар не является готовым кормом или готовым продуктов используемым для кормления животных, и по своему составу является химически продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Указанный товар непосредственно не поименован ни в разделе «Зерна, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня. Данный товар не указан пункте 2 статьи 164 НК РФ.

При этом кормовые добавки не являются ни зерном, ни комбикормом, н кормовой смесью, и, тем более, не относятся к зерновым отходам.

Следовательно, данные товары не относятся к товарам, поименованным в п.п. п. 2 статьи 164 НК России и Перечне, утвержденном Постановлением, облагаемы налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится е налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

При названных обстоятельствах таможенный орган пришел к выводу необоснованности применения обществом при декларировании товаров ставки НДС размере 10 процентов.

Кроме того, Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 06 августа 2018 г. № 303-КГ18-10893, от 10 апреля 2018 г. № 309-КГ18-3403, от 11 сентября 2018г. № 308-КГ18-13197 сделаны выводы о неправомерности применения ставки НДС в размере 10 процентов, а отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 №1487 в перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2004 г. № 908, внесены изменения, согласно которым в перечень включен код ТН ВЭД ЕАЭС 230990 «Продукты, используемые для кормления животных (в том числе кормовые добавки)». Данные изменения вступили в силу с 1 апреля 2019 года.

Вышеприведенная правовая позиция таможенного органа полностью согласуется с позицией Верховного суда РФ, изложенной в определениях от 28.10.2019 по делу № А23-7544/2017, от 25.01.2017 по делу № А78-16285/2015, от 08.02.2017 по делу № А78-6000/2015, от 29.05.2017 по делу № А45-6642/2016, от 08.06.2017 по делу № А45-11483/2016, с позицией Арбитражного апелляционного суда, изложенной в постановлении от 10.12.19 по делу № А40-122179/2019, также с содержанием судебных актов арбитражных судов по делам № А78-4245/2015, А78-5372/2015, А11-2476/2017, А51-19869/2016, А53-6633/2017, А56-35999/2017, А40-122179/2019.

Кроме того, Определениями Верховного Суда Российской Федерации от б августа 2018 г. № 303-КГ18-10893, от 10 апреля 2018 г. № 309-КГ18-3403, от 11 сентября 2018 г. № 308-КГ18-13197 сделаны выводы о неправомерности применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерации кормовых добавок.

Следовательно, в данном случае отсутствуют основания, предусмотренные ст.13 ГК РФ и ч.1 ст.198 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя, изложенные в заявлении, не находят своего подтверждения в материалах дела и не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по госпошлине в соответствии со ст.110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 71, 75, 110, 167-170, 176, 199-201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству, в удовлетворении требований ООО «СИВЕТРА-АГРО» отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия (изготовления в полном объеме) в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

С.М. Кукина