Решение от 12 июля 2017 г. по делу № А56-16843/2017

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-16843/2017
13 июля 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2017 года. Полный текст решения изготовлен 13 июля 2017 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Тетерина А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с\з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Акционерное общество "ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЛЕНИНГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ"

заинтересованное лицо: 1) Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области

2) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Ленинградской области

о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 20.02.2017 №16-21-25/03012 в части оставления решения МИФНС России №8 по Ленинградской области №11-13/24 от 30.12.2016 без изменения; признании незаконным решения МИФНС России №8 по Ленинградской области №11-13/24 от 30.12.2016 в части доначисления налога в размере 878 454 руб.

при участии

от заявителя: ФИО2, доверенность от 14.06.2017

ФИО3, доверенность от 30.09.2016

ФИО4, доверенность от 14.06.2017

от заинтересованного лица: 1) ФИО5, доверенность от 10.07.2017

ФИО6, доверенность от 11.01.2017

2) ФИО7, доверенность от 17.01.2017

установил:

Акционерное общество "ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЛЕНИНГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 20.02.2017 №16-21-25/03012 в части оставления решения МИФНС России №8 по Ленинградской области №11-13/24 от 30.12.2016 без изменения; признании незаконным решения МИФНС России №8 по Ленинградской области №11-13/24 от 30.12.2016 в части доначисления налога в размере 878 454 руб.

Управление и Инспекция заявленные требования не признали, поскольку решения являются законными и обоснованными.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Межрайонной ИФНС России № 8 по Ленинградской области была проведена выездная налоговая проверка Акционерного общества «ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЛЕНИНГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

В ходе проверки установлено, что Обществом в 2012-2014 гг. в нарушение ст. 252, ст. 318, ст.319 Налогового Кодекса РФ неправомерно включены в состав косвенных расходов страховые взносы, начисленные на заработную плату основных работников, занятых в выполнении строительно-монтажных работ и производстве полимерных изделий, заработная плата которых включена в состав прямых расходов; в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ в 2014 году неправомерно списаны на затраты необоснованные расходы в сумме 44 630 руб.; в нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ, п.2 ст. 362 НК РФ неправомерно занижена налогооблагаемая база по транспортному налогу за 2012 год.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган вынес Решение от 30.12.2016 № 11-13/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на прибыль в размере 2 407 896 руб., транспортный налог за 2012 год в сумме 2 560 рублей, начислены пени в сумме 1 077 рублей, Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 512 руб.

Налогоплательщик не согласился с решением Инспекции и подал апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Ленинградской области.

Решением Управления от 20.02.2017 № 16-21-25/03012@ решение Инспекции отменено в части начисления налога на прибыль в сумме 1 520 516 руб.

В остальной части Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Ленинградской области от 30.12.2016 № 11-13/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба АО «ГАЗПРОМ ГАЗОРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЛЕНИНГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ» - без удовлетворения.

Общество оспорило решение Управления и решение Инспекции в судебном порядке.

Требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

В силу статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Согласно нормам статьи 318 НК РФ расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В указанной статье Налогового кодекса РФ отражена норма предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые связаны с производством товара (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимость которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Из норм статей 252, 318, 319 Налогового кодекса РФ следует, что выбор Налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

В определении ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009 разъяснено, что предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, как непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, при формировании состава прямых расходов Налогоплательщик должен использовать нормы статей 318, 319 НК РФ при определении затрат, непосредственно связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При отнесении расхода к той или иной группе (виду) следует исходить из их характера. Общество вправе в целях налогообложения отнести расходы на страховые взносы, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Между тем, содержание учетной политики Общества свидетельствует о том, что налогоплательщик без какого-либо экономического обоснования произвольно отнес спорные расходы на страховые взносы к косвенным расходам.

Так, выполнение строительно-монтажных работ, а также технологический процесс производства полиэтиленовых изделий (труб) не возможен без работников, которые заняты в ее производстве, поэтому затраты Общества на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию и учитываются Обществом в прямых расходах. При этом страховые взносы на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства товаров, Общество относит к косвенным расходам.

Учитывая, что заработная плата рабочих, непосредственно занятых в процессе производства неразрывно связана с производственным процессом и по своему характеру подлежит включению в состав прямых расходов, то и отчисления на нее в виде страховых взносов также подлежат отражению в прямых расходах. Данный вывод также следует из положений ст. 318 НК РФ.

Общество также аргументирует свое несогласие с выводами налогового органа регулярными изменениями в законодательстве, в частности Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (утратил силу с 01.01.2017).

Вместе с тем, данный нормативно-правовой акт регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, и не связан с порядком ведения налогового учета организации. Регулярные изменения в данный ФЗ и иные подзаконные акты не затрагивают процесс распределения расходов в целях налогообложения прибыли.

На основании изложенного, в части оспаривания решения Инспекции заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В отношении обжалования Обществом решения Управления суд отмечает следующее.

Согласно положениям п.9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю), если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ.

Положениями пункта 1 статьи 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с пунктом 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение.

Новое решение принимается вышестоящим налоговым органом при наличии оснований, предусмотренных п.2 ст. 101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган отменит решение нижестоящего налогового органа.

В рассматриваемом случае, Управлением ФНС России по Ленинградской области решение Инспекции изменено в части, нового решения Управлением не принималось.

При таких обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Тетерин А.М.