Решение от 8 августа 2019 г. по делу № А46-11678/2019

РЕШЕНИЕ

№ дела А46-11678/2019
08 августа 2019 года
город Омск


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 30 июля – 1 августа 2019 года, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя 310554316900230, идентификационный номер налогоплательщика 550722758092) к государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (основной государственный регистрационный номер 1025500739450, идентификационный номер налогоплательщика 5500000054, место нахождения: 644099, <...>) о признании решения № 1598 от 19.07.2018 недействительным,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО3 (доверенность от 17.06.2019 сроком действия до 31.12.2019, удостоверение), ФИО4 (доверенность от 25.08.2017 сроком действия 10 лет, паспорт);

от государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области – ФИО5 (доверенность от 21.04.2019 сроком действия 1 год, удостоверение),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее также – заявитель, плательщик) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (далее также – ОПФР по Омской области, заинтересованное лицо, отделение) о признании решения № 1598 от 19.07.2018 недействительным.

В судебном заседании требование плательщиком поддержано по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв, отделением – не признано по мотивам, приведённым в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО2 18.06.2010 зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения с объектом обложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

В Инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска индивидуальным предпринимателем ФИО2 представлены налоговые декларации за 2014, 2015 гг., в каких за 2014 г. показан доход в сумме 5 249 142 р., заявлены расходы в сумме 5 565 065 р., за 2015 г. – доход в сумме 1 509 814 р., расходы – в сумме 1 151 222 р.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 уплачены в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – ПФР) страховые взносы в фиксированном размере, определённом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который они уплачиваются, и свыше них с него взыскано в бюджет ПФР страховые взносы за 2014 г. в сумме 49 491 р. 42 к., страховые взносы за 2015 г. – 12 098 р. 14 к. и 6 215 р. 30 к. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014 г.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 05.07.2018 подано заявление о возврате из бюджета ПФР 67 804 р. 86 к. страховых взносов за 2014, 2015 гг., пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014 г.

Решением ОПФР по Омской области № 1598 от 19.07.2018 в возврате страховых взносов и пеней в заявленных суммах в связи с отсутствием, по мнению заинтересованного лица, факта излишнего их взыскания отказано, о чём государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска плательщику направлено 09.08.2018 уведомление № 01-25/3932 от 09.08.2019.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 02.07.2019 обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании решения ОПФР по Омской области № 1598 от 19.07.2018 недействительным.

В его обоснование указано, что заявленные к возврату страховые взносы и пени взысканы излишне ввиду неверного определения суммы страховых взносов, подлежащих уплате, исчисления их иначе, чем надлежит согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016.

Заинтересованным лицом, возразившим на требование, указано, что взысканные страховые взносы определены в соответствии с частью 1.1, пунктом 3 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах), что исключает вывод об их и пеней излишнем взыскании.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 во внимание принято быть не может, поскольку сформированная в нём позиция подлежит применению со дня его официального опубликования – 02.12.2016, учитывая, что указание в нём на иное отсутствует. Стоит учитывать, что поступившие от заявителя страховые взносы и пени учтены (разнесены) на его индивидуальном лицевом счёте, а с заявлением о признании решения № 1598 от 19.07.2018 недействительным, плательщик обратился за предусмотренным частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) сроком.

Суд удовлетворяет требование индивидуального предпринимателя ФИО2, основываясь на следующем.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона о страховых взносах размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощённую систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьёй 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П содержит общую правовую позицию, толкование им Закона о страховых взносах обязательно для любого и должно учитываться при рассмотрении любого спора (вне зависимости от времени его возникновения), касающегося исчисления страховых взносов, в том числе за 2014, 2015 гг. и в том числе налогоплательщиками, применяющими упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Иное противоречит части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации», в силу которой суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации не вправе применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении.

Исходя из этого, принимая во внимание, что из налоговых деклараций индивидуального предпринимателя ФИО2 за 2014, 2015 гг. следует, что его доход, уменьшенный на расходы, за эти периоды составил менее 300 000 р., сумма страховых взносов, подлежавшая уплате за эти периоды, не должна была превысить фиксированный размер, предусмотренный пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона о страховых взносах.

Однако с заявителя сверх положенных сумм взыскано 49 491 р. 42 к. (2014 г.), 12 098 р. 14 к. (2015 г.).

В этой связи страховые взносы в обозначенных суммах и 6 215 р. 30 к. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014 г. взысканы с индивидуального предпринимателя ФИО2 излишне и в силу статьи 27 Закона о страховых взносах – до 01.01.2017, а после этой даты и в соответствии со статьёй 21 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ), должны были быть возвращены, в чём решением ОПФР по Омской области № 1598 от 19.07.2018 ему, учитывая его обращение в орган контроля за уплатой страховых взносов до истечения трёхлетнего срока с момента уплаты оспариваемых сумм, неправомерно было отказано.

То, что заявленная к возврату сумма учтена, по утверждению заинтересованного лица, на индивидуальном лицевом счёте заявителя как застрахованного лица, суд не находит свидетельствующим о соответствии оспоренного решения Закону о страховых взносах, НК РФ, как ввиду того, что этим обстоятельством оно не обосновано, так и вследствие того, что пункт 1.1 статьи 79 НК РФ, введённый в действие после возникновения у индивидуального предпринимателя ФИО2 права на возврат страховых взносов и пеней, исходя из системного толкования с положениями Федерального закона от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», цель коих защита прав застрахованных лиц от произвольного поведения страхователя, распространяются на плательщиков страховых взносов, имеющих наёмных работников, к каким заявитель не относится.

При таких обстоятельствах суд находит в наличии совокупность условий, необходимых в силу часть 2 статьи 201 АПК РФ для признания решения № 1598 от 19.07.2018 недействительным и не усматривает препятствий для возложения на ОПФР по Омской области, как того требует пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, согласно статье 21 ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ, учитывая положение о комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, утверждённое приказом ОПФР по Омской области № 21 от 20.01.2017, в соответствии с которым полномочие на принятие решений о возврате излишне уплаченных и взысканных страховых взносов, пеней отделение оставляет за собой, обязанность в течение десяти рабочих дней с момента вступления настоящего судебного акта в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканных с него 67 804 р. 86 к. страховых взносов за 2014, 2015 гг., пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014 г. и на следующий день после его принятия направить в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (письмо Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/15844, Федеральной налоговой службы № ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017).

Таким образом, суд удовлетворяет требование индивидуального предпринимателя ФИО2 полностью, в связи с чем относит на ОПФР по Омской области по правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ 300 р. судебных в силу стати 101 АПК РФ расходов в виде государственной пошлины, уплаченной индивидуальным предпринимателем ФИО2 за рассмотрение заявления при обращении с ним (платёжное поручение № 33 от 01.07.2019).

При этом суд отклоняет иные возражения заинтересованного лица. В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании решения органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Иное не установлено. Из материалов дела не следует, что решение № 1598 от 19.07.2018 было направлено заявителю, отделением не опровергнуто, что о данном решении индивидуальный предприниматель ФИО2 узнал ранее 18.06.2019 при рассмотрении судом дела № А46-8529/2019, вследствие чего суд соглашается с плательщиком, что настоящее заявление подано им в предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок. Направление уведомления № 01-25/3932 от 09.08.2019 не изменяет занимаемой судом позиции, принимая во внимание, что оно не было получено индивидуальным предпринимателем ФИО2 и, во всяком случае, не подменяет решение № 1598 от 19.07.2018, в каком отражены основания для отказа в возврате излишне взысканных страховых взносов и пеней. Расчёт излишне взысканных страховых взносов и пеней не опровергнут заинтересованным лицом. Суд не находит правового обоснования исключения при расчёте страховых взносов за 2015 г. из облагаемой ими базы расходов в виде убытка 2014 г. в установленном НК РФ порядке заявленного индивидуальным предпринимателем ФИО2 при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2015 г.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 к государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области о признании решения № 1598 от 19.07.2018 недействительным удовлетворить.

Признать решение государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области № 1598 от 19.07.2018 недействительным как не соответствующее Федеральному закону от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней с момента вступления решения в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 49 491 рубля 42 копеек излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год, 12 098 рублей 14 копеек излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2015 год, 6 215 рублей 30 копеек излишне взысканных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год, и не позднее одного рабочего дня направить его в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

Взыскать с государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 рублей судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копия решения на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

СудьяИ.М. Солодкевич