Решение от 7 мая 2018 г. по делу № А41-108364/2017

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-108364/17
07 мая 2018 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 07 мая 2018 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ИП ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304503436200135),

к Государственному Учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области; Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области

о признании незаконным отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхования с сумм дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014 и 2015 год, обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт);

от Государственного Учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области: не явился, извещен,

от Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области: ФИО3 (доверенность от 09.01.2018 № 04-35/00003),



УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО2 (далее также – предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Государственному Учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области (далее также – Фонд) о признании незаконным отказа в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию с сумм дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014 и 2015 год и обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 10 по Московской области (далее также – Инспекция, налоговый орган).

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на принятое 30.11.2016 постановление Конституционного суда Российской Федерации № 27-П, в котором разъяснено, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее также – Закон № 212-ФЗ) и статья 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Заинтересованные лица требования не признали, по основаниям, изложенным в отзывах, указывали, что перерасчет обязательств возможен только на основании судебного решения.

Заслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, поставлена на учет в налоговом органе с 27.12.2004 и является плательщиком страховых взносов.

25.05.2017 заявитель обратился к Фонду с заявлением о перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014 и 2015 год, в связи с излишней уплатой взносов за расчетный период с сумм дохода, не превышающего 300 000 руб. с учетом произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью за указанный период и возврате образовавшейся в результате данного перерасчета переплаты.

Письмом Фонда от 29.05.2017 № 324-01-13/117 заявителю отказано в перерасчете уплаченных страховых взносов. В обоснование своего отказа Фонд указал, что предприниматель не является участником конституционного судопроизводства и положения постановления Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П на него не распространяются. Кроме того, по мнению Фонда, обязательства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 год исполнены предпринимателем в полном объеме, в связи с чем, перерасчет обязательств может быть произведен только на основания судебного решения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения предпринимателя в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее также - Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов. (статья 25 Закона № 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

В части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В свою очередь, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

С учетом изложенного, довод заявителя о неправомерности исчисления страховых взносов для рассматриваемой категории лиц исходя из всей суммы доходов предпринимателя за спорный период без учета произведенных в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов является обоснованным, поскольку такое исчисление приводит к возложению на предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности.

Таким образом, в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014, 2015 год.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Таким образом, основания для отказа заявителю в перерасчете суммы взносов, подлежащих уплате за 2014 и 2015 год у Фонда отсутствовали.

Согласно представленными в материалы дела доказательствам, за 2014 год сумма излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов составила 32 646 руб. 02 коп. (3 564 601 руб. 92 коп. (доход по декларации за 2014 год) - 300 000 руб. * 1%) - перечислены платежными поручения № 1683 от 31.03.2013 и № 1686 от 31.03.2016; за 2015 год сумма излишне уплаченных страховых взносов составила 30 901 руб. 79 коп. (3 390 179 руб. (доход по декларации за 2015 год) - 300 000 руб. * 1%) - перечислены платежными поручения № 1685 от 31.03.2016, № 1692 от 06.04.2016, № 1716 от 26.09.2016), сумма излишне уплаченных пени за 2014-2015гг. составила 3 523 руб. 99 коп. - перечислены платежными поручениями № 1684 от 31.03.2016, № 1687 от 31.03.2016, № 1718 от 29.09.2016.

Данные о размере доходов и расходов предпринимателя на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций за 2014 и 2015 год, а также сумма излишне уплаченных взносов, указанных в расчете, заинтересованными лицами не оспариваются и подтверждаются материалами дела, трехлетний срок на возврат излишне уплаченных страховых взносов заявителем не пропущен.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При таких обстоятельствах, требования заявителя о признании незаконными действий органа Пенсионного фонда РФ по отказу в перерасчете сумм страховых взносов и об обязании его принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 год подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, поскольку в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ с 01.01.2017 функции администратора страховых взносов в части контроля за исчислением и уплатой, взысканием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) перешли к Федеральной налоговой службе Российской Федерации, непосредственно возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов за спорный период должен производиться налоговым органом по месту учета заявителя, а именно Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области, по факту получения соответствующего решения из Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области.

В связи с удовлетворением заявленных требований расходы по оплате государственной пошлине подлежат взысканию с фонда в пользу предпринимателя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявление ИП ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304503436200135) удовлетворить.

2. Признать незаконными действия Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области по отказу в перерасчете сумм страховых взносов.

3. Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год в размере 32 646 руб., за 2015 год в размере 30 901 руб. 79 коп. и сумм пени в размере 3 523 руб. 99 коп. и направить его в Межрайонную ИФНС России № 10 по Московской области.

4. Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации № 24 по г. Москве и Московской области в пользу ИП ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304503436200135) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

5. Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

6. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья Л.М. Наринян