Решение от 14 февраля 2022 г. по делу № А27-8238/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная, ул., д. 8, Кемерово, 650000

www.kemerovo.arbitr.ru

info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 45-10-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А27-8238/2021
город Кемерово
14 февраля 2022 года
новое рассмотрение

Резолютивная часть решения оглашена 10 февраля 2022 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 (в заседании 03.02.2022), секретарем судебного заседания ФИО2 (в заседании 10.02.2022), рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бизнес Кар Кузбасс», город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 130 от 22.01.2021

в заседании приняли участие:

от заявителя - ФИО3, представитель по доверенности от 01.01.2022 № 095-2021 (в заседании 10.02.2022),

от налогового органа – ФИО4, заместитель начальника правового отдела, доверенность № 114 от 30.12.2021; ФИО5, старший государственный налоговый инспектор, доверенность № 128 от 10.02.2022,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Кар Кузбасс» (далее – заявитель, Общество, ООО «Бизнес Кар Кузбасс») обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – Инспекция, налоговый орган) №130 от 22.01.2021 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 09.06.2021, оставленным без изменения постановлением от 08.09.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Общества удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.12.2021 решение от 09.06.2021 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 08.09.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-8238/2021 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

В постановлении от 17.12.2021 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа признал решение Инспекции от 22.01.2021 № 130 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ законным и обоснованным. При этом судом округа дело направлено на новое рассмотрение, так как при обращении в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 22.01.2021 №130 ООО «Бизнес Кар Кузбасс» в своем заявлении приводило доводы о наличии у него смягчающих ответственность обстоятельств. Суды первой и апелляционной инстанций, принимая судебные акты об удовлетворении требований Общества, соответственно, не рассматривали вопрос о наличии (отсутствии) смягчающих обстоятельств, дополнительно указанных при подаче заявления в суд и не давали оценку несоразмерности штрафа совершенному Обществом нарушению. Арбитражным судом Западно-Сибирского округа суду первой инстанции указано на необходимость при новом рассмотрении дела рассмотреть вопрос о наличии (отсутствии) обстоятельств, смягчающих ответственность Общества, и принять по делу судебный акт, отвечающий требованиям действующего законодательства.

Определением от 28 декабря 2021 года дело принято к производству на новое рассмотрение, предварительное судебное заседание назначено на 3 февраля 2022 года.

В заседание 03.02.2022 Инспекцией представлены дополнения к отзыву, полагает, что основания для уменьшения размера штрафа отсутствуют, поскольку при вынесении решения от 22.01.2021 №130 штраф в сумме 42 750 руб. определен налоговым органом с учетом применения смягчающих обстоятельств, учтена несоразмерность деяния тяжести наказания. При этом совершение налогового правонарушения впервые также свидетельствует о наличии такого обстоятельства как несоразмерность деяния тяжести наказания. Таким образом, указанные заявителем смягчающие ответственность обстоятельства уже учтены налоговым органом. При этом налоговый орган полагает, что такие указанные заявителем обстоятельства как признание вины, добросовестность, социальная значимость деятельности не подлежат применению, поскольку признание вины со стороны Общества в данном случае отсутствовало, что следует из поданных возражений на акт налоговой проверки, а также из обращений в вышестоящий налоговый орган и суд. Добросовестность налогового агента является нормой его поведения, что вытекает из общих положений НК РФ, деятельность Общества не является социально направленной. С учетом изложенного, по мнению Инспекции, основания для уменьшения штрафа отсутствуют.

В порядке ст. 136 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) в заседании объявлялся перерыв до 10 февраля 2022 года.

Присутствующий в настоящем заседании представитель заявителя настаивал на необходимости применения смягчающих ответственность обстоятельств и снижении размера штрафных санкций.

Имеющиеся материалы дела признаны судом достаточными для рассмотрения спора по существу. При отсутствии возражений сторон в соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ суд завершил подготовку дела к судебному разбирательству и перешел к рассмотрению спора по существу в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Бизнес Кар Кузбасс», являясь налоговым агентом, 18.02.2019 представило в ИФНС России по г. Кемерово сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год в количестве 171 документа.

При проведении проверки представленных документов налоговым органом установлено указание налоговым агентом недостоверных сведений, выразившихся в указании в строке «сумма налога, перечисленная в бюджет» нулевого значения.

В адрес Общества налоговым органом 13.08.2019 направлено сообщение (исх.№223657) с требованием представления пояснений относительно представления справок с нулевыми показателями.

14.08.2019 Обществом представлены уточненные сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

По указанным обстоятельствам Инспекцией составлен акт № 14188 от 28.08.2019 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях и принято решение от 22.01.2021 №130 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ, в виде штрафа в сумме 42 750 руб. с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Общество, не согласившись с вынесенным решением Инспекции № 130 от 22.01.2021, обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 15.03.2021 № 127 решение Инспекции от 22.01.2021 года № 130 оставлено без изменения, жалоба Общества – без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджеты Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны, в том числе, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок представления сведений о доходах физических лиц, действовавший в спорный период, утвержден Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц».

Согласно разделу IV «Заполнение Раздела 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»» Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@, в поле «Сумма налога перечисленная» указывается общая сумма перечисленного налога.

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных настоящим Кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (пункт 1 статьи 126.1 НК РФ).

Как следует из оспариваемого решения, ООО «Бизнес Кар Кузбасс» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ за представление справок по форме 2-НДФЛ в отношении 171 физического лица, содержащих недостоверные сведения, а именно: в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» в строке «сумма налога перечисленная» указаны нулевые показатели, при этом следовало указать сумму перечисленного налога.

В связи с установлением недостоверных сведений Инспекцией в адрес ООО «Бизнес Кар Кузбасс» 13.08.2019 по было направлено сообщение с требованием предоставления пояснений.

Уточненные сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в количестве 171 документа, с указанием суммы перечисленного налога представлены Обществом 14.08.2019 после получения сообщения налогового органа от 13.08.2019.

Таким образом, поскольку ошибка была исправлена после получения сообщения налогового органа, условия для освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 2 статьи 126.1 НК РФ, Обществом соблюдены не были.

В связи с чем представление Обществом справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, и установление данного факта Инспекцией в результате налогового контроля образуют состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах привлечение Общества к ответственности по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ является правомерным.

В отношении начисленного штрафа заявителем указано на необходимость применения смягчающих обстоятельств, к которым, по мнению заявителя, относятся несоразмерность начисленного штрафа допущенному правонарушению, указание некорректных сведений не привело к фактическим потерям бюджета; совершение правонарушения впервые; признание вины; добросовестность налогоплательщика, отсутствие задолженности по уплате налога; социальная значимость осуществляемой Обществом деятельности; обеспечение рабочими местами более 120 человек.

Возможность снижения размера штрафа, налагаемого за совершение налоговых правонарушений, в случае наличия смягчающих ответственность обстоятельств предусмотрена пунктом 3 статьи 114 НК РФ. Согласно данной норме при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Пункт 1 статьи 112 НК РФ содержит перечень смягчающих ответственность обстоятельств. При этом в силу подпункта 3 пункта 1 названной статьи суд вправе признать обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, и иные обстоятельства, не приведенные в пункте 1 названной статьи.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (пункт 4 статьи 112 Кодекса).

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Как следует из оспариваемого решения от 22.01.2021 №130, при определении штрафа налоговым органом учтена в качестве смягчающего ответственность обстоятельства несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла, отсутствие ущерба бюджету), при этом, размер штрафа снижен Инспекцией лишь в два раза, который, по мнению заявителя, является для Общества значительным.

Вместе с тем, отклоняя доводы налогового органа об отсутствии оснований для снижения размера штрафных санкций, суд руководствуется положениями статей 112, 114 НК РФ, статьи 71 АПК РФ, из системного толкования которых следует, что примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Таким образом, полномочие суда на снижение штрафных санкций, исходя из вышеуказанных принципов, вытекает из конституционных прерогатив правосудия. При этом при определении соразмерности примененной налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению суд вправе учесть любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговым органом.

В соответствии с пунктом 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив характер правонарушения, обстоятельства его совершения, принимая во внимание отсутствие умысла на его совершение, совершение правонарушения впервые, отсутствие каких-либо негативных последствий для бюджета (налог удержан в полном объеме и своевременно перечислен в бюджет, права налогоплательщиков не пострадали), незамедлительное устранение обществом нарушения после получения уведомления налогового органа, а также учитывая, что штраф в размере 500 рублей установлен за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения, то есть возможность дифференциации наказания в зависимости от тяжести содеянного и степени вины нарушителя данной правовой нормой не предусмотрена (размер штрафа зависит только от количества документов), суд приходит к выводу, что начисленный штраф в размере 42 750 руб. является несоразмерным совершенному Обществом правонарушению, и полагает возможным снизить его размер в четыре раза – до 10 687,50 руб.

По убеждению суда, в данном случае, снижение налоговой санкции до указанного размера будет соответствовать принципам соразмерности, справедливости, дифференциации и индивидуализации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, степени вины, балансу частных и публичных интересов.

При изложенных обстоятельствах, требования подлежат удовлетворению частично, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 32 062,50 руб. (42 750 руб. – 10 687,50 руб.).

В силу ст.110 АПК РФ с учетом частичного удовлетворения требований заявителя расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

При изготовлении резолютивной части решения судом допущены опечатки при указании лиц, ведущих протокол судебного заседания, что подлежит исправлению согласно ст.179 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

требование общества с ограниченной ответственностью «Бизнес Кар Кузбасс» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово № 130 от 22.01.2021 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 32 062,50 руб.

В остальной части заявленное требование оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Бизнес Кар Кузбасс» 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья О.П. Тышкевич