Решение от 16 июля 2019 г. по делу № А37-1467/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А37-1467/2019
г. Магадан
16 июля 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10.07.2019

Решение в полном объёме изготовлено 16.07.2019

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Адаркиной Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Магадане Магаданской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решения № 059S19190000380 от 04.03.2019, требования № 059S01190000811 от 09.04.2019

при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Магаданской области

с участием представителей:

от заявителя - ФИО2, зам начальника правового отдела, доверенность № 03-13106842 от 23.11.2018;

от ответчика - ФИО3, ведущий специалист-эксперт юрисконсульт юридического отдела, доверенность № 02-0901/Д-52 от 01.07.2019;

от третьего лица – ФИО4, старший специалист юрисконсульт, доверенность № 09-30/17-19 Д от 13.05.2019; ФИО5, начальник юридического отдела, доверенность № 09-30/5-19 Д от 09.01.2019

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Магаданской области, 31.05.2019 (направлено почтой 27.05.2019) обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением № 03-12/02192 от 14.05.2019 о признании недействительными решения ГУ-УПФР в Ягоднинском районе Магаданской области № 059S19190000380 от 04.03.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, требования УПФР в г. Магадане Магаданской области (межрайонное) № 059S01190000811 от 09.04.2019 об уплате финансовых санкций за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Оспариваемым решением заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ) за непредставление страхователем в установленный пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона№ 27-ФЗ срок сведений о застрахованных лицах по форме СЗВ-М за декабрь 2018 года и ему назначен штраф в размере 28 000 руб.

Обосновывая свои требования, заявитель указывает, что нарушение срока представления отчетности произошло по техническим причинам из-за сбоя в программном обеспечении и отсутствия связи 11.01.2019 и 15.01.2019, что подтверждается актами №№ 1,2. Фактически сведения за декабрь 2018 года представлены в установленный срок (14.01.2019), однако была допущена ошибка при указании отчётного периода – вместо декабрь 2018 года указано январь 2019 года. Данная ошибка обнаружена заявителем самостоятельно и исправлена путём представления 16.01.2019 сведений за декабрь 2018 года с типом «исходная» в отношении 56 лиц.

В случае не принятия судом доводов заявителя об отсутствии вины в совершённом правонарушении, налоговый орган просит суд снизить сумму штрафных санкций.

Ответчик и третье лицо требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

В частности, указали, что страхователем не представлены доказательства невозможности своевременного представления сведений по форме СЗВ-М за декабрь 2018 года лично, через законного представителя или по почте, не дожидаясь окончания срока представления отчетности.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала требования в полном объёме.

Представители ответчика и третьего лица в судебном заседании настаивали на возражениях, изложенных в отзывах. Возражений против доводов заявителя об идентичности представленных 14.01.2019 сведений с указанием отчетного периода – январь 2019 года, сведениям за декабрь 2018 года, представленным 16.01.2018 года, не заявили.

При этом устно указали, что в случае представления заявителем сведений лично, через законного представителя или по почте, также было бы допущено нарушение законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учёте, поскольку представление страхователем сведений на 25 и более работающих у него застрахованных лиц осуществляется в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Также указали, что акты об отсутствии связи №№1,2 от 11.01.2019 и 15.01.2019 не могут служит надлежащим доказательством, поскольку составлены в одностороннем порядке сотрудниками страхователя без участия сотрудников оператора связи.

Суд, в порядке части 4 статьи 137 АПК РФ, считает дело подготовленным, и с учетом мнения представителей заявителя и ответчика, а также отсутствия возражений со стороны третьего лица, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в суде первой инстанции.

Установив фактические обстоятельства по настоящему делу, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, с учетом норм материального и процессуального права, суд пришел к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, заявитель 14.01.2019 представил по телекоммуникационным каналам связи форму СЗВ-М в отношении 55 застрахованных лиц. При этом, в сведениях указан код отчётного периода, за который представляются сведения, - январь 2019 года.

При просмотре протоколов проверки отчетности, самостоятельно обнаружив ошибочное указание периода отчетности, СЗВ-М за декабрь был отправлен 16.01.2019 и без ошибок принят пенсионным органом.

При получении указанных сведений ответчиком была проведена проверка, в ходе которой был установлен факт нарушения заявителем срока представления Сведений по форме СЗВ-М за декабрь 2018, установленного пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ, о чём составлен акт от 31.01.2019 № 059S18190000115.

Решением ГУ-УПФР в Ягоднинском районе Магаданской области № 059S19190000380 от 04.03.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования Межрайонная ИФНС России № 3 по Магаданской области привлечена к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ в виде штрафа в размере 28 000 руб. из расчёта 500 руб. за каждого застрахованного лица (56 чел.).

При этом, фактически сведения за декабрь 2018 с типом «исходная» на тех же застрахованных лиц представлены заявителем своевременно – 14.01.2019, однако с ошибочным указанием периода – январь 2019 года, тогда как срок представления сведений за данный период – до 15.02.2019. Возражений по данному факту ответчиком и третьим лицом не заявлено.

В соответствии со статьёй 8 Федерального закона № 27-ФЗ страхователь представляет в пенсионный фонд сведения о всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы.

Согласно статье 11 Федерального закона № 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации предусмотренные пунктами 2 - 2.2 настоящей статьи сведения для индивидуального (персонифицированного) учёта.

В силу пункта 2.2 статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество; идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).

Сведения, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ представляются по формам, определяемым Пенсионным фондом Российской Федерации.

Постановлением Правления Пенсионного фонда России от 01.02.2016 № 83п утверждена форма «Сведения о застрахованных лицах», применяемая с 01.04.2016 (форма СЗВ-М).

Согласно названному Постановлению, при представлении сведений о застрахованных лицах обязательно заполняется тип формы (код): «исхд» - исходная форма, впервые подаваемая страхователем о застрахованных лицах за данный отчётный период; «доп» - дополняющая форма, подаваемая с целью дополнения ранее принятых ПФР сведений о застрахованных лицах за данный отчётный период; «отмн» - отменяющая форма, подаваемая с целью отмены ранее неверно поданных сведений о застрахованных лицах за указанный отчётный период.

В силу статьи 15 Федерального закона № 27-ФЗ страхователь имеет право дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации.

При этом срок, в течение которого страхователь может реализовать данное право, законом не установлен. Также не установлено ограничений в части указания конкретных сведений, в которые страхователь вправе внести уточнения и дополнения.

Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 21.12.2016 № 766н утверждена Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учёта сведений о застрахованных лицах (далее - Инструкция).

Согласно пункту 37 Инструкции при обнаружении в представленных страхователем индивидуальных сведениях ошибок и (или) их несоответствия индивидуальным сведениям, имеющимися у Пенсионного фонда Российской Федерации, а также несоответствия их формам и форматам, установленным Пенсионным фондом Российской Федерации, страхователю вручается уведомление об устранении в течение пяти рабочих дней имеющихся ошибок и несоответствий лично под расписку, или уведомление направляется по почте заказным письмом или передаётся в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Уведомление должно содержать сведения об ошибках и (или) несоответствиях представленных индивидуальных сведений индивидуальным сведениям, имеющимся у Пенсионного фонда Российской Федерации, несоответствиях формам и форматам, установленным Пенсионным фондом Российской Федерации (протокол проверки).

В случае представления страхователем уточнённых (исправленных) индивидуальных сведений в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об устранении имеющихся расхождений, к такому страхователю финансовые санкции не применяются (абзац 2 пункта 39 Инструкции).

В соответствии с абзацем 3 пункта 39 Инструкции страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации самостоятельно представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации уточнённые (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчётный период, в котором эти сведения уточняются, и финансовые санкции к такому страхователю не применяются.

Исходя из положений Постановления Правления Пенсионного фонда России от 01.02.2016 № 83п, исправление ошибок, уточнение, дополнение иная корректировка уже представленных сведений по форме СЗВ – М возможна только путём подачи этой же формы с кодом «дополняющая».

Однако, в рассматриваемом случае заявитель не имел возможности указать код «дополняющая», поскольку ошибка была допущена при указании периода, за который представляется отчетность.

Оценивая доводы заявителя, с учётом первоначальной даты представления сведений (14.01.2019) суд соглашается, что указание периода – январь 2019 года представляет собой очевидную ошибку.

В частности, исходя из приведённых выше положений нормативных актов о персонифицированном учёте, сведения по форме СЗВ-М представляются за отчётный период, т.е. после его окончания, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, в данном случае – после 31 января, но не позднее 15.02.2019.

С 08.01.2017 применяется электронный формат СЗВ-М, который утверждён Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 07.12.2016 № 1077п «Об утверждении формата сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учёта (форма СЗВ-М)».

Согласно названному Постановлению, отчётный период, за который подаётся форма, должен быть меньше либо равен месяцу, в котором проводится проверка.

В связи с чем, страхователь, может представить сведения и в текущем месяце (непосредственно в текущем отчётном периоде).

Вместе с тем, 14.01.2019, т.е. в момент представления заявителем сведений с указанием периода – январь 2019 года, отчётный период – январь не окончен, в связи с чем, отсутствие по состоянию на указанную дату у органа ПФР сведений страхователя по форме СЗВ-М с указанием периода – декабрь 2018 года, свидетельствует в данном случае о явной технической ошибке.

В силу вышеизложенного оснований расценивать сведения, представленные 14.01.2019 как исходные сведения за январь, и соответственно считать те же сведения, направленные заявителем 16.01.2019, но с исправлением отчетного периода, представленными с нарушением срока, в данном случае отсутствуют.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 постановления от 14.06.2003 № 12-П при рассмотрении дела необходимо исследовать по существу фактические обстоятельства, а не ограничиваться только установлением формальных условий применения нормы. В случае, если страхователь самостоятельно выявил ошибку и представил достоверные сведения по персонифицированному учёту, а также в случае, если страхователь в пятидневный срок исправил обнаруженные территориальным органом ошибки, финансовые санкции, предусмотренные абзацем 3 статьи 17 Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете возможно не применять. В этом случае следует исходить из того, что любая санкция должна применяться с учётом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности.

Из анализа действующего налогового и пенсионного законодательства следует воля законодателя на поощрение добросовестных плательщиков и освобождения их от ответственности в случае самостоятельного выявления ими ошибок и устранения их путём предоставления соответствующих сведений в контролирующие органы.

Приведённые положения законодательства в совокупности с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации позволяют прийти к выводу о том, что привлечению к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования подлежит лицо, виновное в совершении правонарушения, если не установлено обстоятельств, исключающих вину правонарушителя, к которым, в частности, могут быть отнесены действия страхователя по самостоятельному выявлению и устранению ошибок (недочетов, несоответствий и т.п.) в представленных сведениях в установленный срок.

По смыслу статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ, законодатель устанавливает режим сотрудничества между страхователями и пенсионным фондом, допуская привлечение к ответственности только после предложения пенсионным фоном исправить ошибки. Такой подход стимулирует добросовестных страхователей к последующему контролю своей отчётности, что позволяет создать дополнительные гарантии защиты прав застрахованных лиц.

Если допущенные ошибки выявлены и устранены самостоятельно, то есть, до обнаружения этого пенсионным фондом, оснований для привлечения страхователя к ответственности не имеется, поскольку лицо пользуется своим правом на исправление ошибок, установленным статьей 15 Федерального закона № 27-ФЗ, а само нарушение в такой ситуации утрачивает такой необходимый признак правонарушения как общественная вредность (опасность).

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для привлечения Межрайонной ИФНС России № 3 по Магаданской области к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ, поскольку заявитель самостоятельно обнаружил ошибку, предоставленных в исходной форме СЗВ-М в части указания периода, за который предоставляются сведения, и устранил её посредством повторной подачи формы СЗВ-М с необходимыми исправлениями.

Формальный подход к вопросу привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения и наложения на него штрафа является недопустимым.

Любая санкция должна применяться с учётом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности.

Такой правоприменительный подход позволяет стимулировать заинтересованность страхователей в самостоятельном и своевременном устранении допущенных ошибок, более оперативной обработке сведений индивидуального (персонифицированного) учёта органами ПФР, что в конечном итоге способствует соблюдению прав и интересов застрахованных лиц.

Аналогичная правовая позиция сформулирована Верховным Судом Российской Федерации в определении от 02.07.2018 № 303-КГ18-99.

На основании изложенного требования Межрайонной ИФНС России № 3 по Магаданской области подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьёй 176 АПК РФ датой принятия настоящего решения является дата его изготовления в полном объёме.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

1. Признать недействительными решение № 059S19190000380 от 04.03.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования, вынесенное ГУ - Управление Пенсионного фонда России в Ягоднинском районе Магаданской области, требование № 059S01190000811 от 09.04.2019 об уплате финансовых санкций за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования, вынесенное Управлением Пенсионного фонда России в г. Магадане Магаданской области (межрайонное).

2. Решение подлежит исполнению после его вступления в законную силу.

3. Решение может быть обжаловано в Шестой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. В кассационном порядке может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа в двухмесячный срок со дня вступления в силу настоящего решения при условии его обжалования в апелляционном порядке. Жалобы подаются через Арбитражный суд Магаданской области.


Судья Е.А. Адаркина