Решение от 8 сентября 2025 г. по делу № А79-10930/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ 428000, <...>

http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-10930/2022
г. Чебоксары
09 сентября 2025 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красновой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Лив Машинери" (428000,

<...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (428018, <...>),

с участием в деле прокурора в лице Прокуратуры Чувашской Республики (428000, <...>).

о признании недействительным решения от 13.05.2022 года № 15-10/18. при участии:

от Заявителя – представителя ФИО1 по доверенности от 02.04.2024 (участвует посредством информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание),

от Управления – представителя ФИО2 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/2, представителя ФИО3 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/17,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Лив Машинери" (далее – заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) о признании недействительным решения Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 13.05.2022 № 15-10/18.

В порядке статьи 52 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечен к участию в деле № А79-10930/2022 прокурор в лице Прокуратуры Чувашской Республики.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение ИФНС России по г. Чебоксары от 13.05.2022 № 15-10/18 с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Чувашской Республике от 31.05.2022 № 26-08/7.

Арбитражным судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято уточнение заявленных требований, как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях с учетом уточнений, представил дополнительные документы.

Представители Управления не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях представили дополнительные документы.

Прокуратура Чувашской Республики, будучи извещенная о времени и месте заседания суда по адресу, представленному регистрирующим органом, явку своего представителей не обеспечила.

На основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие Прокуратуры Чувашской Республики.

Представленные документы в соответствии со статьями 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приобщены к материалам дела.

В судебном заседании 29.08.2025 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялись перерывы до 15 часов 00 минут 01.09.2025, до 13 час. 00 мин. 03.09.2025 после окончания перерыва судебное заседание по делу продолжено. Сведения об объявлении перерыва опубликованы на официальном сайте арбитражного суда в разделе картотека арбитражных дел в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО «Лив Машинери» зарегистрировано в качестве юридического лица Управлением 24.04.2009 за основным государственным регистрационным номером 1092130004713.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (с 29.08.2022 реорганизована в форме присоединения к Управлению) на основании решения от 30.03.2021 № 15-10/11 (т.5 л.д.3) проведена выездная налоговая проверка ООО «Лив Машинери» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых взносов с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 29.11.2021 № 15-10/72 (далее – Акт) (т.5 л.д.27).

ООО «Лив Машинери», не согласившись с выводами, изложенными в Акте, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса представило письменные возражения от 28.01.2022 № 5 (т.5 л.д. 254).

Материалы выездной налоговой проверки, Акт и представленные Заявителем возражения рассмотрены 01.02.2022 заместителем начальника Инспекции в присутствии представителей ООО «Лив Машинери», о чем составлен протокол

рассмотрения материалов налоговой проверки от 01.02.2022 № 05-2-06/01 (т.28 л.д. 185).

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, налоговым органом в соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса вынесено решение от 09.02.2022 № 15-10/7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т.5 л.д. 279).

По итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 30.03.2022 № 15-10/7 (т.5 л.д. 284).

Извещением от 27.04.2022 № 15-10/5656 налоговый орган уведомил ООО «Лив Машинери» о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (т.5 л.д. 313).

ООО «Лив Машинери» в соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 Кодекса письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 30.03.2022 № 15-10/7 не представлены.

Акт, письменное возражение по Акту, дополнение к акту налоговой проверки от 30.03.2022 № 15-10/7, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрены 04.05.2022 в присутствии представителя ООО «Лив Машинери», о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.05.2022 № 05-2-07 (т.28 л.д. 191).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение о привлечении ООО «Лив Машинери» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.05.2022 № 15-10/18 (далее - Решение) (т.6 л.д. 1-295).

Согласно решению Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в общей сумме 28 365 895 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность). Также Обществу предложено уплатить НДС за 1-4 кварталы 2019 года, 1-3 кварталы 2020 года, налог на прибыль организаций за 2018-2020 годы в общей сумме 149 848 194 руб., соответствующие пени в общей сумме 47 652 839,89 рубля.

Решением Управления от 19.08.2022 № 149 (т. 6 л.д. 320) апелляционная жалоба ООО «Лив Машинери» (т. 6 л.д. 296) оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 13.05.2022 № 15-10/18.

Решением № 26-08/7 от 31.05.2023 Управление внесло в оспариваемое решение изменения в связи с уменьшением пеней, начисленных в период действия моратория, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

С учетом принятых судом уточнений, Общество просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Чебоксары от 13.05.2022 № 15-10/18 с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Чувашской Республике от 31.05.2022 № 26-08/7.

Оценив представленные в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) доказательства в их

совокупности и взаимной связи, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Налоговым органом по результатам проведенной выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Лив Машинери» в нарушение пунктов 1, 2 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173, пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пунктов 1,2 статьи 253, пункта 1 статьи 272, статей 313, 315, 318 Кодекса неправомерно занижена сумма НДС за 1-4 кварталы 2019 года, 1-3 кварталы 2020 года, подлежащая уплате в бюджет, в общей сумме 117 219 476 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета НДС по УПД, счетам-фактурам, оформленным от имени спорных контрагентов; не отражена в книгах продаж и в декларациях по НДС выручка за реализованные товары (автомобили), а также неправомерно занижена сумма налога на прибыль организаций за 2018-2020 годы в сумме 32 628 718 руб. в результате завышения расходов, оформленных от имени спорных контрагентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, пункт 2 статьи 54.1 Кодекса содержит условия, только при соблюдении, которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам.

В случае установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий (либо одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса условий) является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в учете понесенных расходов, а также в вычете сумм НДС в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

имущественных прав, после Принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Из положений статей 171 и 172 Кодекса следует, что право на применение налогового вычета по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы, услуги должны быть оплачены, поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и при наличии счет- фактуры в соответствии с главой 21 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов. При этом право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика лишь в случае, если представленные им первичные документы содержат достоверную информацию о реальности совершенных им хозяйственных операций.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Следовательно, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным лицом.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм

налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 4 статьи 166 Кодекса определено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров определяется в соответствии с положениями статьи 167 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 167 Кодекса установлено, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В силу пункта 49 статьи 270 Кодекса расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Из положений пункта 2 статьи 252 Кодекса следует, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы

на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

В силу статьи 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на расходы возложена на налогоплательщика.

1. По пункту 2.1.1 оспариваемого решения:

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ ООО «Лив Машинери» занижен налог на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2019 года, за 1 квартал 2020 года, подлежащий уплате в бюджет на общую сумму 36 954 062 руб., в результате неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным от следующих контрагентов: ООО «Митник» ИНН <***>, ООО «Параллель» ИНН <***>, ООО «ТК «Компас» ИНН <***>, ООО «Голден Электроникс» ИНН <***>, ООО «Виниус» ИНН <***>, ООО «Техноград» ИНН <***>, ООО «Ареал-Строй» ИНН <***> (далее – спорные контрагенты).

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что спорные контрагенты Обществом включены в цепочку финансово-хозяйственных операций с целью организации формального документооборота и получения необоснованной налоговой экономии в виде увеличения налоговых вычетов по НДС.

Согласно документам, представленным в материалы дела, следует, что по вышеуказанным контрагентам налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

1) ООО «Лив Машинери» в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (т.10 л.д.107-112, т.11 л.д. 23) отражены универсальные передаточные документы (далее – УПД), оформленные от имени ООО «Митник» на общую сумму 47 300 000 руб., в том числе НДС в размере 7 883 333 руб.

На момент проведения выездной налоговой проверки в Инспекции имелись копии документов в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Митник», представленные ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.06.2020 № 12-08/12032 (т.28 л.д.132): договор поставки от 01.10.2019 № 1/2019 (т.27 л.д.8); УПД № 620 от 07.11.2019 на сумму 27 300 000 руб. в т. ч. НДС в размере 4 550 000 руб. (т.27 л.д.13); № 710 от 25.11.2019 на сумму 20 000 000 руб. в т. ч. НДС в размере 3 333 333 руб. (т.27 л.д.14).

Иные документы налогоплательщиком в ходе налоговой проверки не представлены.

Из представленных налогоплательщиком УПД установлено, что ООО «Митник» поставляло в адрес ООО «Лив Машинери» следующие товары: задвижки, пластиковые и резиновые/силиконовые комплектующие для пластиковых контейнеров.

По результатам анализа УПД установлено отсутствие в них ссылок на транспортные накладные, строки «масса нетто/брутто груза, ссылки на транспортные документы» не заполнены.

На требование налогового органа в адрес ООО «Лив Машинери» от 27.04.2021 № 15-10/3 ( № 15-10/8419) (т.46 л.д.16) о представлении сертификатов, стандартов на товары/материалы, товарно-транспортных накладных, путевых листов и иных документов, подтверждающих приобретение и доставку товарно-материальных ценностей, налогоплательщиком документы не представлены.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лив Машинери» (т.29 л.д.2) и установлено, что налогоплательщиком в адрес ООО «Митник» денежные средства не перечислялись. Документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет оплаты за поставленный ООО «Митник» товар, налогоплательщиком не представлены. Кредиторская задолженность ООО «Лив Машинери» перед ООО «Митник» составляет 47 300 000 руб. (т.34 л.д.115).

2) В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (т.10 л.д.107-112, т.11 л.д. 23) отражены УПД, оформленные от имени ООО «Параллель» на общую сумму 32 000 000 руб., в том числе НДС в размере 5 333 333 руб.

В Инспекции имелись копии документов в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Параллель», представленные ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.06.2020 № 12-08/12032 (т.28 л.д.132): договор поставки от 25.08.2017 № 2/2019; УПД № 801 от 25.10.2019 на сумму 2 800 000 руб. в т.ч. НДС в размере 466 667,67 руб., № 908 от 01.12.2019 на сумму 8 000 000 руб. в т. ч. НДС в размере 1 333 333,33 руб., № 909 от 01.12.2019 на сумму 21 200 000 руб. в т. ч. НДС в размере 3 533 333,33 руб.

Иные документы налогоплательщиком в ходе налоговой проверки не представлены.

Из анализа представленных налогоплательщиком УПД установлено, что ООО «Параллель» поставляло в адрес ООО «Лив Машинери» следующие товары (работы, услуги): подшипники в ассортименте; аккумуляторы, металлическая фурнитура для установки дополнительного оборудования в количестве; крепежные комплекты, ремни стяжные.

По результатам анализа УПД, оформленных от имени ООО «Параллель», установлено отсутствие в них ссылок на транспортные накладные, строки «масса нетто/брутто груза, ссылки на транспортные документы» не заполнены.

На требование Инспекции от 27.04.2021 № 15-10/3 ( № 15-10/8419) (т.46 л.д.16) о представлении сертификатов, стандартов на товары/материалы, товарно-транспортных накладных, путевых листов и иных документов, подтверждающих доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Параллель» в адрес ООО «Лив Машинери», налогоплательщиком документы не представлены.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лив Машинери» (т.29 л.д.02), установлено, что налогоплательщиком в адрес ООО «Параллель» денежные средства не перечислялись. Документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет оплаты за поставленный ООО «Параллель» товар, налогоплательщиком не представлены. Кредиторская задолженность ООО «Лив Машинери» перед ООО «Параллель» составляет 32 000 000 руб. (т.34 л.д.115).

3) В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС» за 3, 4 кварталы 2019 года (т.10 л.д.101-112, т.11 л.д. 21-23) отражены универсальные передаточные документы, оформленные от имени ООО «ТК Компас» на общую сумму 32 694 255 000 руб., в том числе НДС в размере 5 449 043 руб.

В Инспекции имелись копии документов в части финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ТК Компас», представленные ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.06.2020 № 12-08/12032 (т.28 л.д.132): договор поставки от 01.09.2019 № б/н (т.28 л.д.137); УПД: за 3 квартал 2019 на общую сумму 17 344 255 руб., в том числе НДС в размере 2 890 709 руб.: № 434 от 07.08.2019 на сумму 4 471 783руб. в т.ч. НДС в размере 745 297 руб., № 497 от 01.09.2019 на сумму 837 312 руб. в т. ч. НДС в размере 139 552 руб., № 562 от 10.09.2019 на сумму 4 986 000 руб. в т. ч. НДС в размере 831 000 руб., № 621 от 20.09.2019 на сумму 7 049 160 руб. в т. ч НДС в размере 1 174 860 руб., за 4 квартал 2019 года на общую сумму 15 350 000 руб., в том числе НДС в размере 2 558 333 руб.: № 724 от 01.10.2019 на сумму 2 150 000уб. в т.ч. НДС в размере 358 333 руб., № 785 от 20.10.2019 на сумму 4 700 000 руб. в т. ч. НДС в размере 783 333 руб., № 945 от 20.11.2019 на сумму 8 500 000 руб. в т. ч. НДС в размере 1 416 667 руб. (т.28 л.д.143).

Иные документы налогоплательщиком не представлены.

Из представленных налогоплательщиком УПД следует, что ООО «ТК Компас» поставляло в адрес ООО «Лив Машинери» следующие товары (работы, услуги): фасонные изделия круглого сечения в ассортименте, циркулярный насос Grundfos UPS, повысительный насос Pedrollo CB2-2CP 40/180A, канальный фанкойл 15-17,9 квт. Daikin FWD16AF., фильтр для очистителя воздуха Boneco F 702 Hepa filter, автомасла полусинтетика, сварочный генератор КНМ 525 PS и др.

По результатам анализа УПД, оформленных от имени ООО «Лив Машинери», установлено отсутствие в них ссылок на транспортные накладные, строки «масса нетто/брутто груза, ссылки на транспортные документы» не заполнены.

На требование Инспекции от 27.04.2021 № 15-10/3( № 15-10/8419) (т.46 л.д.16) о представлении сертификатов, стандартов на товары/материалы, товарно-транспортных накладных, путевых листов и иных документов, подтверждающих доставку товарно-материальных ценностей от ООО «ТК Компас» в адрес ООО «Лив Машинери», налогоплательщиком документы не представлены.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лив Машинери» (т.29 л.д.02) (ООО «ТК Компас» (расчетный счет отсутствует)) установлено, что налогоплательщиком в адрес

ООО «ТК Компас» денежные средства не перечислялись. Документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет оплаты за поставленный ООО «ТК Компас» товар налогоплательщиком не представлены.

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ООО «Лив Машинери», представленного ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 30.03.2021 № 15-10/1, в отношении ООО «ТК Компас» на 31.12.2019 имеется кредиторская задолженность (по счету 60.01) в сумме 15 350 000 руб., на 31.12.2020 задолженность отсутствует (т.34 л.д.113).

ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.08.2020 № 12-08/16221 в отношении ООО «ТК Компас» представлен договор купли-продажи автомобиля от 12.11.2019 № 12112019, согласно которому ООО «Лив Машинери» обязуется передать в собственность покупателя ООО «ТК Компас» следующие транспортные средства: Mercedec Benz S450 VIN <***>, Mercedec Benz GLE VIN <***>, BMW 530i xDrive VIN <***>, стоимость автомобилей составляет 17 344 255 руб., в том числе НДС 20% в размере 2 974 042 руб. (т.28 л.д.8).

Факт передачи вышеуказанных автомобилей от ООО «Лив Машинери» в адрес ООО «ТК Компас» в счет оплаты за поставленный товар налогоплательщиком не подтвержден.

Согласно акту взаимозачета от 19.11.2019 № 13 (т. 28 л.д.47) подписанному между ООО «Лив Машинери» и ООО «ТК Компас» установлено, что автомобиль VIN <***> ООО «Лив Машинери» приобрело у ООО «ЗОСТМАЙЕР Автомобили» без участия и ООО «ТК Компас».

4) ООО «Лив Машинери» в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (т.10 л.д.107-112, т.11 л.д. 23), отражены УПД, оформленные от имени ООО «Голден Электроникс» на общую сумму 30 200 000 руб., в том числе НДС в размере 5 033 333 руб.:

В Инспекции имелись копии документов в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Голден Электроникс», представленные ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.06.2020 № 12-08/12038 (т.25 л.д.117): договор поставки от 01.09.2019 № 19Г/09; спецификация № 1 от 01.09.2019;-спецификация № 2 от 01.10.2019; УПД: № 775 от 01.10.2019 на сумму 1 800 000 руб. в т. ч. НДС в размере 300 000 руб.; № 859 от 17.11.2019 на сумму 23 900 000 руб. в т. ч. НДС в размере 3 983 333 руб.; № 930 от 15.12.2019 на сумму 4 500 000 руб., в т.ч. НДС в размере 750 000 руб.

Иные документы налогоплательщиком не представлены.

Из представленных налогоплательщиком УПД следует, что ООО «Голден Электроникс» поставляло в адрес ООО «Лив Машинери» следующие товары (работы, услуги): рефрактометр, индикатор уровня мощности, кольцо для линзы, пластиковый винт, кольцо внутреннее для базы, электротехническое, приводные осевые блоки и т.д.

При сопоставлении и анализа представленных ООО «Голден Электроникс» спецификаций № 1 от 01.09.2019 и № 2 от 01.10.2019 к договору 01.09.2019 № 19Г/09 и оформленных от имени ООО «Голден Электроникс» УПД установлено: не соответствие номенклатуры, количества, стоимости поставляемого товара указанного в спецификациях, что указывает на отсутствие товара.

На требование Инспекции от 27.04.2021 № 15-10/3( № 15-10/8419) (т.46 л.д.16) о представлении сертификатов, стандартов на товары/материалы, товарно-транспортных накладных, путевых листов и иных документов, подтверждающих приобретение и доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Голден Электроникс» в адрес ООО «Лив Машинери», налогоплательщиком документы не представлены.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лив Машинери» (т.29 л.д.02) из которого следует, что налогоплательщиком в адрес ООО «Голден Электроникс» денежные средства не перечислялись.

Документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет оплаты за поставленный ООО «Голден Электроникс» товар, налогоплательщиком не представлены. Кредиторская задолженность ООО «Лив Машинери» перед ООО «Голден Электроникс» составляет 16 796 720 руб.

5) В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС» за 3 квартал 2019 года (т.10 л.д.101-106, т.11 л.д. 21) отражены универсальные передаточные документы, оформленные от имени ООО «Виниус» на общую сумму 13 844 000 руб., в том числе НДС в размере 2 307 333 руб.

В Инспекции имелись копии документы в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Виниус», представленные ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.06.2020 № 12-08/12043 (т.22 л.д.51) УПД: № 1161 от 25.09.2019 на сумму 7 744 000 руб. в т. ч. НДС в размере 1 290 668 руб., № 1165 от 26.09.2019 на сумму 6 100 000 руб. в т. ч. НДС в размере 1 016 668 руб.

Из представленных налогоплательщиком УПД установлено, что ООО «Виниус» поставляло в адрес ООО «Лив Машинери» следующие товары (работы, услуги): расходные запасные части (фильтры, накладки, сальники, прокладки, масло моторное Petro Canada 5W-40.

На требование Инспекции от 27.04.2021 № 15-10/3 ( № 15-10/8419) (т.46 л.д.16) о представлении сертификатов, стандартов на товары/материалы, товарно-транспортных накладных, путевых листов и иных документов, подтверждающих доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Виниус» в адрес ООО «Лив Машинери», налогоплательщиком документы не представлены.

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лив Машинери» (т.29 л.д.02) установлено, что налогоплательщиком в адрес ООО «Виниус» денежные средства не перечислялись.

Документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет оплаты за поставленный ООО «Виниус» товар, налогоплательщиком не представлены.

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ООО «Лив Машинери» от 31.12.2020 № 1 (т.34 л.д.115), в отношении ООО «Виниус» кредиторская задолженность отсутствует.

ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.06.2020 № 12-08/12043 (т.22 л.д.51) в отношении ООО «Виниус» представлен договор купли-продажи автомобиля от 03.10.2019 № 2019-10/03, согласно которому ООО «Лив Машинери» обязуется передать в собственность покупателя ООО «Виниус» следующие транспортные средства:

KIA OPTIMA VIN <***>, KIA OPTIMA VIN <***>, KIA CEED VIN <***>, KIA SPORTAGE VIN <***>, BMW 530d VIN <***> Toyota Land Cruiser 150 VIN <***>, стоимость автомобилей составляет 13 844 000 руб., в т. ч. НДС 20% - 2 307 333,33 руб.

Факт передачи вышеуказанных автомобилей от ООО «Лив Машинери» в адрес ООО «Виниус» в счет оплаты за поставленный товар налогоплательщиком не подтвержден.

Проанализировав сведения о автомобилях отраженных в акте взаимозачета от 12.11.2019 № 12 (т. 22 л.д.72) подписанном между ООО «Лив Машинери» и ООО «Виниус» установлено, что автомобили VIN <***>, VIN <***>, VIN <***> физическими лицами приобретались у ООО «КИА ФАВОРИТ» и ООО «МЭЙДЖОР-АВТО» без участия ООО «Лив Машинери» и ООО «Виниус». Автомобиль VIN <***> физическим лицом приобретен у ООО «Лив Машинери» без участия ООО «Виниус».

Кроме того, согласно, договора купли – продажи автомобиля от 18.10.2019 № 89/ЧР заключенного между ООО «Лив Машинери» и ФИО4 реализуется транспортное средство модели KIA SPORTAGE, а оплата проходит по кассовому ордеру от 18.10.2019 № 89/ЧР за автомобиль LADA GRANTA».

Таким образом, не подтверждается передача вышеуказанных автомобилей от ООО «Лив Машинери» в адрес ООО «Виниус» в счет оплаты за поставленный товар.

6) В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (т.10 л.д.101-106, т.11 л.д. 21) отражены УПД, оформленные от имени ООО «Техноград» на общую сумму 63 000 000 руб., в том числе НДС в размере 10 500 000 руб.

В Инспекции имелись копии документов в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Техноград», представленные ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.06.2020 № 12-08/12032 (т. 28 л.д.132) УПД: № 783 от 01.07.2019 на сумму 10 000 0000 руб. в т.ч. НДС в размере 1 666 666,68 руб., № 799 от 15.07.2019 на сумму 15 000 0000 руб. в т. ч. НДС в размере 2 500 000 руб., № 812 от 01.08.2019 на сумму 10 000 000 руб. в т. ч. НДС в размере 1 666 666,67 руб., № 836 от 10.08.2019 на сумму10 000 000 руб. в т. ч. НДС в размере 1 666 666,67 руб., № 841 от 15.08.2019 на сумму 8 000 000 руб. в т. ч. НДС в размере 1 333 333,33

руб., № 858 от 20.08.2019 на сумму 10 000 000 руб. в т. ч. НДС в размере 1 666 666,67 руб.

Договор поставки и иные документы по требованию от 27.04.2021 № 15-10/3 налогоплательщиком не представлены.

Из представленных налогоплательщиком УПД установлено, что ООО «Техноград» поставляло в адрес ООО «Лив Машинери» следующие товары (работы, услуги): блок клапанов, пневмоподушка, седельно-сцепное устройство JOST, суппорт зад, пневмоподушка.

По результатам анализа УПД, оформленных от имени ООО «Техноград», установлено отсутствие в них ссылок на транспортные накладные, строки «масса нетто/брутто груза, ссылки на транспортные документы» не заполнены.

На требование Инспекции от 27.04.2021 № 15-10/3 ( № 15-10/8419) (т.46 л.д.16) о представлении сертификатов, стандартов на товары/материалы, товарно-транспортных накладных, путевых листов и иных документов, подтверждающих доставку товарно-материальных ценностей от ООО «Техноград» в адрес ООО «Лив Машинери», налогоплательщиком документы не представлены.

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лив Машинери» (т.29 л.д.02) следует, что налогоплательщиком в адрес ООО «Техноград» денежные средства не перечислялись.

Документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет оплаты за поставленный ООО «Техноград» товар, налогоплательщиком не представлены.

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ООО «Лив Машинери» от 31.12.2020 № 1, представленному ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 30.03.2021 № 15-10/1, в отношении ООО «Техноград» задолженность отсутствует (т.34 л.д. 115).

ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 17.08.2020 № 12-08/16220 (т.25 л.д.13) в отношении ООО «Техноград» представлен договор купли-продажи автомобиля от 11.10.2019 № 2019-10/16, согласно которому ООО «Лив Машинери» обязуется передать в собственность покупателя ООО «Техноград» следующие транспортные средства: Toyota Highlander VIN 5TDDZRFHX0S704518, KIA OPTIMA VIN <***>, MERCEDES-BENC C200 4MATIC VIN <***>, LEXUS LX570 VIN <***>, Toyota Camry VIN <***> и др., стоимость автомобилей составляет 63 000 000,00 руб., в т. ч. НДС 20% - 10 500 000,00 руб.

Факт передачи вышеуказанных автомобилей от ООО «Лив Машинери» в адрес ООО «Техноград» в счет оплаты за поставленный товар налогоплательщиком не подтвержден.

Проанализировав сведения об автомобилях, отраженных в акте взаимозачета от 12.11.2019 № 11 (т. 25 л.д.37), подписанному между ООО «Лив Машинери» и ООО «Техноград» установлено, что автомобиль KIA SPORTAGE VIN <***> физическим лицом приобретался у ООО «АвтоГермес- Запад», автомобиль LEXUS RX300 VIN <***> приобретался физическим лицом без участия ООО «Лив Машинери» и ООО «Техноград».

Таким образом, не подтверждается передача вышеуказанных автомобилей от ООО «Лив Машинери» в адрес ООО «Техноград» в счет оплаты за поставленный товар.

8) В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года

(т.10 л.д.113-116, т.11 л.д. 27) отражены УПД, оформленные от имени ООО «Ареал-Строй» на общую сумму 18 251 000 руб., в том числе НДС в размере 3 041 834 руб.

В Инспекции имелись копии документов в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Ареал-Строй», представленные ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 07.10.2020 № 12-08/19591(т.22 л.д.05):

- договор поставки от 06.12.2019 № 20190612;

- универсальные передаточные документы: № 6125 от 06.12.2019 на сумму 2 251 000 руб. в т.ч. НДС в размере 375 166,67 руб., № 10124 от 10.12.2019 на сумму 2 500 000 руб. в т. ч. НДС в размере 416 666,67 руб., № 15124 от 15.12.2019 на сумму 2 500 000 руб. в т. ч. НДС в размере 416 666,67 руб., № 18124 от 18.12.2019 на сумму 4 000 000 руб. в т. ч НДС в размере 666 666,67 руб., № 25125 от 25.12.2019 на сумму 3 000 000 руб. в т. ч НДС в размере 500 000 руб., № 27128 от 27.12.2019 на сумму 4 000 000 руб. в т. ч НДС в размере 666 666,67 руб.

Иные документы налогоплательщиком не представлены.

Из представленных налогоплательщиком УПД установлено, что ООО «Ареал- Строй» поставляло в адрес ООО «Лив Машинери» следующие товары (работы, услуги): сталь листовая горячеканная марки Ст3 толщиной 2-6 мм, листы, балки, арматура, швеллер, металлоконструкции и т.д.

По результатам анализа УПД, оформленных от имени ООО «Ареал-Строй», установлено отсутствие в них ссылок на транспортные накладные, строки «масса нетто/брутто груза, ссылки на транспортные документы» не заполнены.

На требование Инспекции от 27.04.2021 № 15-10/3 ( № 15-10/8419) (т.46 л.д.16) о представлении сертификатов, стандартов на товары/материалы, товарно-материальных ценностей от ООО «Ареал-Строй» в адрес ООО «Лив Машинери», налогоплательщиком документы не представлены. Документы, подтверждающие перемещение приобретенного товара от грузоотправителя до грузополучателя также не представлены.

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лив Машинери» установлено, что налогоплательщиком в адрес ООО «Ареал-Строй» денежные средства не перечислялись (т.29 л.д.02).

На требование Инспекции о предоставлении документов (информации) от 27.04.2020 № 15-10/3, документы, подтверждающие перечисление денежных средств в счет оплаты за поставленный ООО «Ареал-Строй» товар, налогоплательщиком не представлены. Кредиторская задолженность ООО «Лив Машинери» перед ООО «Ареал-Строй» составляет 18 251 000 руб. (т.34 л.д.113).

В отношении спорных контрагентов в ходе выездной налоговой проверки получены идентичные сведения, характеризующие их в качестве юридических лиц, не способных исполнять обязательства перед налогоплательщиком:

1) Спорные контрагенты не обладали необходимыми условиями и средствами для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия работников (специалистов), основных средств, производственных активов, складских и производственных помещений, транспортных средств. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлялись;

2) Спорные контрагенты не несли расходов, присущих ведению реальной хозяйственной деятельности согласно анализу движения по расчетным счетам: отсутствуют коммунальные платежи, перечисления арендной платы и т.д., не

установлено приобретение спорными контрагентами аналогичных товарно-материальных ценностей, которые в дальнейшем могли быть реализованы в адрес ООО «Лив Машинери».

3) В местах нахождения юридических лиц, указанных в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), спорные контрагенты отсутствуют, деятельность не ведут. Собственники не подтверждают сдачу в аренду помещений спорным контрагентам;

4) Руководители спорных контрагентов либо уклоняются от явки в налоговые органы, либо отрицают какое-либо свое отношение к созданию и руководству организацией (директор ООО «ТК «Компас» ФИО5 (т.46 л.д.37), директор ООО «Голден Электроникс» ФИО6 (т.46 л.д.37);

5) В открытых источниках информации у спорных контрагентов отсутствуют сайты, контактные номера телефонов, сведения о фактическом местонахождении организации, также отсутствуют какие-либо сведения о хозяйственной деятельности данных организаций. Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у них деловой репутации, а также каких-либо фактов хозяйственной жизни, свидетельствующих о ведении коммерческой деятельности направленной на извлечение дохода, характеризуют организации как недобросовестных контрагентов;

6) Установлено несоответствие товарных и денежных потоков «проблемных» контрагентов; исчисление налогов в минимальных размерах; несопоставимость показателей налоговой отчетности с заявленными данными. Так, в период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком ООО «Митник», ООО «Параллель», ООО «Голден Электроникс» представлены «нулевые» налоговые декларации по НДС; в книге продаж ООО «Ареал-Строй» не отражен покупатель ООО «Лив Машинери»; в книгах покупок ООО «Митник», ООО «Техноград», ООО «ТК «Компас», ООО «Виниус» отражены вычеты по контрагентам, которые в конечном счете не исполняют корреспондирующую обязанность по отражению сумм НДС в книгах продаж и декларациях по НДС либо представляют «нулевые» налоговые декларации по НДС.

7) ООО «Лив Машинери» в ходе выездной налоговой проверки не представлены на ознакомление оригиналы, а также копии документов по взаимоотношениям со спорными контрагентами, не представлены документы, подтверждающие перемещение приобретенного товара от грузоотправителей до грузополучателя.

Инспекцией установлено, что в договорах поставки, заключенных между ООО «Лив Машинери» с вышеуказанными контрагентами отсутствуют:

- реквизиты расчетных счетов поставщиков, что свидетельствует об отсутствии намерений сторон создать соответствующие сделке данного вида правовые последствия;

- номера телефонов, факсов и иных реквизитов, позволяющих оперативно установить контакт с поставщиками, что свидетельствует о непроявлении разумного интереса к установлению места нахождения поставщиков;

- документы, свидетельствующие о согласовании Обществом и контрагентом существенных условий поставки товара;

- условия порядка доставки товара сторонами: каким транспортом и чьими силами будет осуществляться доставка.

Из анализа документов по аналогичным сделкам с реальными поставщиками установлено, что от имени контрагентов – поставщиков графы «Отпуск разрешил», «Отпуск груза произвел» заполнены руководителями отдела продаж, менеджерами по продажам, складскими работниками. Из анализа представленных налогоплательщиком УПД, оформленных от имени «проблемных» контрагентов, установлено, что строки по отгрузке товара от имени «проблемных» контрагентов и от имени ООО «Лив Машинери» заполнены директорами.

Указанное свидетельствует о создании формального документооборота между ООО «Лив Машинери» и спорными контрагентами и отсутствии намерений исполнения принимаемых на себя обязательств.

8) Из анализа книг покупок ООО «Лив Машинери» (т.11 л.д.66), движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Лив Машинери» и спорных контрагентов за 2018-2020 годы (т.29 л.д.2), согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ООО «Лив Машинери» от 31.12.2020 № 1 (т.34 л.д.115), представленному ООО «Лив Машинери» в ответ на требование от 30.03.2021 № 15-10/1 (т.33 л.д.2) следует, что кредиторская задолженность ООО «Лив Машинери» перед ООО «Митник» составляет 47 300 000 руб., ООО «Параллель» - 32 000 000 руб., ООО «Голден Электроникс» на 31.12.2019 – 32 200 000 руб., на 31.12.2020 – 16 796 720 руб., ООО «Ареал –Строй» - 18 251 000 руб.

У ООО «Виниус», ООО «ТК «Компас» расчетные счета в кредитных учреждениях отсутствуют.

Кредиторская задолженность ООО «Лив Машинери» перед ООО «Виниус» отсутствует на основании проведенного взаимозачета по договору купли-продажи автомобиля от 03.10.2019 № 2019-10/03, перед ООО «Техноград» - по договору купли-продажи автомобиля от 11.10.2019 № 2019-10/16, перед ООО «ТК «Компас» - по договору купли-продажи автомобиля от 12.11.2019 № 12112019. В то же время, контрольными мероприятиями не подтвержден факт передачи автомобилей в адрес указанных контрагентов.

Инспекцией в ходе налоговой проверки проанализирован сайт Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационной сети Интернет - www.arbitr.ru, из которого следует, что спорные контрагенты не обращались в суд с требованиями о взыскании задолженности к ООО «Лив Машинери».

Довод общества о проявлении им должной осмотрительности и осторожности, поскольку при заключении договоров со спорными контрагентами проверило их регистрацию в Едином государственном реестре юридических лиц и не могло знать о неисполнении указанными контрагентами своих налоговых обязанностей подлежит отклонению.

Факт государственной регистрации организации не свидетельствует о реальном осуществлении ею хозяйственной деятельности.

Оценивая доводы налогового органа и налогоплательщика, касающиеся проявления должной осмотрительности, необходимо иметь в виду, что по условиям

делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования,

квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09).

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов, поэтому обязанность представления налоговому органу достоверных сведений возложена именно на налогоплательщика, как заинтересованного в получении вычетов лица.

В рассматриваемом случае заявитель не обосновал проявленные им меры должной осмотрительности. При отсутствии доказательств того, что заявитель при заключении договоров со спорными контрагентами удостоверился в личности лиц, действующих от имени спорных контрагентов, а также о наличии у них соответствующих полномочий; проверял деловую репутацию, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагентов необходимых ресурсов и соответствующего опыта, основания для вывода о проявлении заявителем должной степени заботливости и осмотрительности при выборе контрагентов отсутствуют.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства дела заявитель не раскрыл как

осуществлялись контакты со спорными контрагентами; каким образом и кем принималась товары от указанных контрагентов, как согласовывался и определялся порядок поставки, сроки поставки и т.п.

Доводы заявителя о том, что реализация ТМЦ в адрес заявителя отражена спорными контрагентами в книге продаж и учтена в целях исчисления НДС, в отсутствие иных обстоятельств, подтверждающих реальность хозяйственной операции, достоверность представленных в обоснование вычетов первичных бухгалтерских документов, наличия полномочий на подписание счет- фактуры и проявление мер должной осмотрительности не свидетельствует о правомерности заявленных вычетов.

Сам факт наличия документов по сделкам с заявленными организациями не может служить безусловным основанием для признания налоговых вычетов обоснованными с учетом совокупности установленных налоговым органом в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика реальных взаимоотношений по спорным операциям.

Довод ООО «Лив Машинери» об отсутствии у Инспекции претензий по факту реальности приобретения товарно-материальных ценностей и использования их в деятельности при доначислении сумм налога на прибыль не свидетельствуют о приобретении данного товара именно от заявленных контрагентов (ООО «Митник», ООО "Параллель", ООО "ТК «Компас», ООО «Голден Электроникс, ООО «Виниус», ООО «Техноград», ООО «Ареал-Строй»).

Признание налоговым органом правомерным учета расходов по налогу на прибыль по приобретению товарно-материальных ценностей, не связано с признанием расходов по приобретению товарно-материальных ценностей именно от заявленных контрагентов.

Исходя из положений статьи 54. 1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ обязательным условием применения вычетов по НДС является

действительное совершение хозяйственных операций контрагентом, указанным в договоре и первичных документах, в связи с которыми налогоплательщиком применены налоговые вычеты.

Оценив вышеуказанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи судом принимаются доводы налогового органа, установленные в ходе выездной налоговой проверки о том, что ООО «Лив Машинери» в целях получения неправомерной налоговой экономии в виде неуплаты НДС создана схема искусственного документооборота с участием спорных контрагентов, имитирующего реальность исполнения последними обязательств по сделкам (операциям), оформленных документами, принятыми ООО «Лив Машинери» к учету и положенными в основание заявленного права на налоговые вычеты по НДС в представленных в налоговый орган налоговых декларациях по НДС за 3, 4 кварталы 2019 года, за 1 квартал 2020 года.

2. По пункту 2.1.2 оспариваемого решения:

В нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173, пунктов 1, 2 статьи 174 Кодекса, ООО «Лив Машинери» в результате неправомерного предъявления к вычету из бюджета налога на добавленную стоимость по УПД, cчетам-фактурам, оформленным от имени контрагентов: ООО «Ника Моторс Холдинг», ООО «СБСВ-Ключавто Сочи», ООО «Ключавто КМВ», ООО «РОЛЬФ МОТОРС», ООО «Смарт-Т», ООО «СБСВ-Ключавто Ставрополь», ООО «Измайлово Премиум», АО «Интер Авто Тим», ООО «Центр Ярославль», ООО «Арконт ЯЛР», ООО «ЮГ-Авто Премиум», ООО «ИАТ Парнас», ООО «Автофорум Шереметьево», ООО «Луидор-Сервис», ООО «ИАТ Волхонка», ООО «Ауди Центр Варшавка», ООО «МБ-Калуга», ООО «ТЦ Сокольники», ООО «ФормулаМ», ООО «АвтоГрад», ООО «Каскад-Авто» занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в общей сумме 30 803 144 руб., в том числе за 1 квартал 2019 года в сумме 472 833 руб., за 3 квартал 2019 года в сумме 2 590 500 руб., за 4 квартал 2019 года в сумме 6 343 500 руб., за 1 квартал 2020 года в сумме 17 528 810 руб., за 2 квартал 2020 года в сумме 3 256 834 руб., за 3 квартал 2020 года в сумме 610 667 руб.

Согласно ст. ст. 171, 172 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар приобретается для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса счета-фактуры, выставленные продавцом товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что

ООО «Лив Машинери» неправомерно заявлен вычет по НДС по приобретенным

автосалонами, в результате несоблюдения условий, необходимых для применения налогового вычета по НДС (товар не использовался в деятельности, облагаемой НДС).

ООО «Лив Машинери» в книгах покупок (с последующим отнесением в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 3, 4 квартала 2019 года, 1, 2, 3 квартала 2020 года отражены УПД, оформленные от имени спорных контрагентов на приобретение автомобилей (т.10 л.д. 91-124, т.11 л.д. 19, 21, 23, 27, 31, 34).

Инспекцией установлено, что в книгах продаж (т.11 л.д. 43-66) на часть приобретенных ООО «Лив Машинери» автомобилей в последующем отсутствует факт дальнейшей реализации. ООО «Лив Машинери» документы, подтверждающие оприходование товара, документы, подтверждающие принятие на учет и наличие остатков товара (автомобилей) на складе, не представлены (т.33 л.д. 2). Согласно информации, представленной Управлением Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД по Чувашской Республике (УГИБДД МВД по ЧР), сведения о собственниках вышеуказанных автомобилей на момент проведения выездной налоговой проверки отсутствуют. ООО «Лив Машинери» документы, подтверждающие принятие на учет транспортных средств от вышеуказанных организаций (автосалонов) и наличие остатка автомобилей на складе, не представлены.

Инспекцией в ходе проведения выездной проверки вынесены распоряжения о проведении инвентаризации имущества Общества (основных средств, остатков товарно-материальных ценностей, расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами). Обществом инвентаризационные описи, необходимые для проведения инвентаризаций не представлены (т.34 л.д. 171-173).

В материалы судебного дела налоговым органом представлены документы (договора купли-продажи, УПД, платежные поручения, акты приема-передачи, паспорта транспортных средств, выписки из электронного паспорта, доверенности) полученные в соответствии со статьей 93.1 Кодекса от ООО «Ника Моторс Холдинг» (т.20 л.д.2), ООО «СБСВ-Ключавто Сочи» (т.15 л.д. 67, т.21 л.д.2), ООО «Ключавто КМВ» (т.17 л.д. 15), ООО «РОЛЬФ МОТОРС» (т.15 л.д. 2), ООО «Смарт-Т» (т.15 л.д. 55, т.36 л.д. 2), ООО «СБСВ-Ключавто Ставрополь» (т.16 л.д. 2), ООО «Измайлово Премиум» (т.17 л.д.81), АО «Интер Авто Тим» (т.21 л.д. 158, т.36 л.д.19), ООО «Центр Ярославль» (т.19 л.д.123), ООО «Арконт ЯЛР» (т.19 л.д.2), ООО «ЮГ-Авто Премиум» (т.13 л.д.2), ООО «ИАТ Парнас» (т.17 л.д.91), ООО «Автофорум Шереметьево» (т.18 л.д.150), ООО «Луидор-Сервис» (т.17 л.д.2, т.36 л.д.67), ООО «ИАТ Волхонка» (т.17 л.д.137), ООО «Ауди Центр Варшавка» (т.19 л.д.13), ООО «МБ-Калуга» (т.16 л.д.150), ООО «ТЦ Сокольники» (т.19 л.д.30), ООО «ФормулаМ» (т.19 л.д.60), ООО «АвтоГрад» (т.18 л.д.2), ООО «Каскад-Авто» (т.17 л.д.42) по взаимоотношениям с ООО «Лив Машинери», согласно которым подтверждается приобретение транспортных средств налогоплательщиком.

Также в материалы дела налоговым органом представлены пояснения по обстоятельствам приобретения и анализом сведений по каждому спорному автомобилю со ссылками на материалы судебного дела (т.47 л.д.74-123).

Таким образом, оценив вышеуказанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи суд соглашается с выводом налогового органа о том, что налогоплательщиком неправомерно заявлен вычет по НДС по приобретенным

автосалонами, в результате несоблюдения условий, необходимых для применения налогового вычета по НДС (товар не использовался в деятельности, облагаемой НДС); о сознательном искажении ООО «Лив Машинери» сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности, что является нарушением положений пункта 1 статьи 54.1 Кодекса.

Довод Заявителя о реализации транспортных средств в следующие периоды налогоплательщиком не подтвержден документально и опровергается имеющимися в материалах дела документами. Представленные налогоплательщиком оборотно-сальдовые ведомости за 2019-2020 года не соответствуют требованиям относимости и допустимости доказательств, установленным статьями 67, 68 АПК РФ, содержат недостоверные сведения, противоречат имеющимся в материалах дела документам и информации в части реализации транспортных средств.

По данному пункту Обществом заявлен довод о наличии в оспариваемом решении технических ошибок (опечатки, описки). Суд, оценив указанный довод, установил, что имеющиеся в мотивировочной части технические ошибки (опечатки, описки) допущенные налоговым органом при изготовлении текста оспариваемого решения, не являются существенными, не привели к неправильному определению транспортного средства, не повлияли на исчисление заниженного налога на добавленную стоимость за проверяемый период и, следовательно, не свидетельствуют о нарушении прав налогоплательщика.

3. По пункт 2.1.3 оспариваемого решения:

В нарушение пункта 1 статьи 54.1, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 153, статьи 154, статьи 166, статьи 167 Кодекса ООО «Лив Машинери» вследствие неотражения в книгах продаж и в декларациях по налогу на добавленную стоимость выручки за реализованные товары (автомобили) на сумму 268 355 125 руб., занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в сумме 44 725 854 руб., в том числе по налоговым периодам: 1 квартал 2019 года в сумме 965 500 руб., 2 квартал 2019 года в сумме 1 549 035 руб., 3 квартал 2019 года в сумме 5 219 344 руб., 4 квартал 2019 года в сумме 4 331 647 руб., 1 квартал 2020 года в сумме 25 279 663руб., 2 квартал 2020 года в сумме 3 965 333 руб., 3 квартал 2020 года в сумме 3 415 332 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении ООО «Лив Машинери» умышленных действий, направленных на создание схемы по минимизации налоговых обязательств по НДС в целях получения налоговой экономии путем сознательного занижения («сокрытия») выручки от реализации товаров (автомобилей).

Так, в ходе проверки установлено, что ООО «Лив Машинери» в проверяемом периоде реализован товар (автомобили), выручка от реализации которого не отражена в книгах продаж и в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3, 4 квартала 2019 года, 1, 2, 3 квартала 2020 года (т.10 л.д. 91-124, т.11 л.д 43 - 65), в том числе приобретенного от следующих контрагентов: ООО «Ника Моторс Холдинг» (т.17 л.д.137), ООО «СБСВ-Ключавто Сочи», ООО «Ключавто КМВ», ООО «РОЛЬФ МОТОРС», ООО «Смарт-Т», ООО «СБСВ-Ключавто Минеральные Воды», ООО «СБСВ-Ключавто Ставрополь», ООО «Измайлово Премиум», АО «Интер Авто Тим», АО «Авилон автомобильная группа», ООО «Центр Ярославль», ООО

«Инчкейп Т», ООО «СБСВ-Ключавто Дон», ООО «Панавто», ООО «СБСВ- Ключавто Азов», ООО «Автоцентр Юг-Авто Краснодар», ООО «Луидор-Сервис», ООО «ИАТ Волхонка», ООО «МБ-Брянск», ООО «Белгород–Центр-Авто», АО «Спорткар-Центр», ООО «ЛУКАВТО», ООО «Автоцентр Невский», ООО «Хенде Центр Краснодар», ООО «Кунцево Авто Лимитед», ООО «СБСВ - КлючАвто Минеральные воды - Л», ООО «ФИО7», ООО «Агат-Вятка», ООО «СБСВ- КЛЮЧАВТО СЕВЕР», ООО «CП «Бизнес Кар», ООО «Альянс Мотор Екатеринбург», ООО «А Авторусь Подольск», ООО «CБСВ-КлючАвто ХЕНДЕ КМВ», ООО «Немецкий дом Балашиха», ООО «Алькор», ООО «РЕСО-Лизинг», ООО «ФормулаМ», ООО «CБСВ-КлючАвто Аксай», ООО «АвтоГрад», ООО «Каскад-Авто», ООО «CБСВ-КлючАвто Премиум», ООО «CБСВ-КлючАвто Автопорт-Шкода».

Налоговым органом установлено, что на часть автомобилей, приобретенных ООО «Лив Машинери» у спорных контрагентов, в последующем отсутствует факт дальнейшей реализации (в книгах продаж и налоговых декларациях по НДС данные операции отсутствуют (т.10 л.д. 91-124, т.11 л.д 43 - 65)). При этом согласно сведениям УГИБДД МВД по ЧР собственниками вышеуказанных автомобилей на момент проведения выездной налоговой проверки являются физические лица.

В налоговые органы по месту учета физических лиц, являющихся собственниками указанных транспортных средств, направлены поручения об истребовании документов (информации) и поручения о проведении допроса свидетелей. Согласно представленным ответам и документам (информации), полученным от физических лиц (договоры купли-продажи, акты приема-передачи, квитанции к приходно-кассовым ордерам), подтверждается реализация ООО «Лив Машинери» указанных автомобилей физическим лицам.

Управлением в материалы судебного дела представлены пояснения от 30.09.2023 с анализом сведений по каждому спорному автомобилю (т 56 л.д. 140, т. 57, таблица «Сведения подтверждающая реализацию транспортных средств» т.57 л.д. 103). Сведения, содержащиеся в таблице, основаны на информации и документах представленных в материалы дела.

Довод налогоплательщика об отражении реализации в книге продаж за спорные периоды, документально не подтвержден и опровергается материалами судебного дела. Документы в подтверждение своей позиции налогоплательщиком не представлены.

Суд признает обоснованными выводы налогового органа о сознательном искажении ООО «Лив Машинери» сведений об объектах налогообложения в результате не отражения дохода (выручки) от реализации товаров (автомобилей), а также отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации, что привело к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет в проверяемый период, в общей сумме 44 725 854 руб.

4. По пункту 2.1.4 оспариваемого решения Инспекции:

В нарушение пункта 1 статьи 54.1, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 153, статьи 154, статьи 166, статьи 167 Кодекса ООО «Лив Машинери» вследствие неотражения в книгах продаж и в декларациях по налогу на добавленную стоимость выручки за реализованные товары на сумму 28 418 500 руб., занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в сумме 4 736 416

руб., в том числе по налоговым периодам: 4 квартал 2019 года в сумме 783 333 руб., 1 квартал 2020 года в сумме 1 508 333 руб., 3 квартал 2020 года в сумме 2 444 750 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Лив Машинери» установлен факт искажения сведений об объектах налогообложения вследствие не отражения налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации.

Инспекцией установлено, что ООО «Лив Машинери» минимизировало налоговые обязательства перед бюджетом путем не отражение («сокрытие») выручки от реализации товаров (автомобилей).

Так, в ходе проверки установлено, что ООО «Лив Машинери» в проверяемом периоде реализован товар (автомобили), выручка от реализации которого не отражена в книгах продаж и в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года (т.10 л.д.107, 110, т.11 л.д. 48), 1, 3 квартала 2020 года (т.10 л.д.113, 119, т.11 л.д. 53, 63), в том числе по следующим контрагентам (покупателям): ФИО8 (т.23 л.д. 48), ФИО9 (т.35 л.д. 2), ФИО4 (т.23 л.д. 12), ФИО10 (т.35 л.д. 8), ФИО11 (т.23 л.д. 23), ФИО12 (т.23 л.д. 43), ФИО13 (т.23 л.д. 2), ФИО14 (т.23 л.д. 34), ФИО15 (т.23 л.д. 55).

1) В целях установления достоверности сведений, содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 год, в ходе проведения выездной налоговой проверки в МИФНС России № 23 по Новосибирской области направлено поручение от 30.08.2021 № 19971 об истребовании у ФИО8 документов (информации). Получен ответ от 05.10.2021 № 2403дсп с приложением договора, актов приема-передачи, квитанции к приходно-кассовому ордеру (т.23 л.д. 48).

Согласно представленному договору ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО8 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № 20200302/1 от 02.03.2020, согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средство TOYOTA LAND GRUISER 299 VIN <***>, легковой, год изготовления 2019, цвет белый, паспорт транспортного средства серии 78 УХ 696204 от 21.07.2019, стоимость транспортного средства 5 220 000 руб., в том числе НДС 870 000 руб. (т. 23 л.д. 52).

Акт приема-передачи автомобиля от 02.03.2020 подписан ФИО16 и ФИО8 (т. 23 л.д. 53). Согласно представленной квитанции к приходному кассовому ордеру № 20200302 от 02.03.2020 ООО «Лив Машинери» приняты от ФИО8 за автомобиль TOYOTA LAND GRUISER RAV4 денежные средства в сумме 5 120 000 руб. (т. 23 л.д. 54)

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 1 квартал 2020 года выручка от реализации автомобиля TOYOTA LAND GRUISER RAV4 в сумме 5 220 000 руб., в том числе НДС в сумме 870 000 руб. в адрес ФИО8 отсутствует (т. 11 л.д. 53).

2) В целях установления достоверности сведений, содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 год, в ходе проведения выездной налоговой проверки в ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан направлено поручение от 27.08.2021 № 15-10/19953 об истребовании у ФИО9

документов (информации). Получен ответ сопроводительным письмом от 15.09.2021 № 16783дсп с приложением договора, актов приема-передачи (т. 35 л.д. 4).

Согласно представленному договору между ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО9 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № б/н от 07.08.2020 (т. 35 л.д. 6), согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средств LEXUS LX 570 VIN <***>, год изготовления 2019, цвет белый, паспорт транспортного средства 78 УХ № 641942 от 20.04.2019, стоимость транспортного средства 7 644 000 руб., в том числе НДС 1 274 000 руб.

Акт приема-передачи автомобиля от 07.08.2020 подписан ФИО16 и ФИО9 (т. 35 л.д. 7). Квитанция к приходному кассовому ордеру не представлена.

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 3 квартал 2020 года (т. 11 л.д. 63) выручка от реализации автомобиля LEXUS LX 570 VIN <***> на сумму 7 644 000 руб., в том числе НДС в сумме 1 274 000 руб. в адрес ФИО9 отсутствует.

3) В целях установления достоверности сведений, содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 год, в ходе проведения выездной налоговой проверки в МИФНС России № 16 по Ростовской области направлено поручение от 19.07.2021 № 16257 об истребовании у ФИО4 документов (информации). Ответ получен сопроводительным письмом от 05.08.2021 № 1662дсп с приложением договора, актов приема-передачи, квитанции к приходно-кассовому ордеру (т. 23 л.д. 12).

Согласно представленному договору ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО4 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № 89/ЧР от 18.10.2019 (т. 23 л.д. 17), согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средств KIA QLE (SPORTAGE) VIN <***>, легковой, год изготовления 2019, цвет серебристый, паспорт транспортного средства серии 39 РВ № 953485 от 08.06.2019, стоимость транспортного средства 1 700 000 руб., в том числе НДС в сумме 283 333 руб.

Акт приема-передачи автомобиля от 18.10.2019 подписан ФИО16 и ФИО4 (т. 23 л.д. 21). Согласно представленной квитанции к приходному кассовому ордеру № № 89/ЧР от 18.10.2019 ООО «Лив Машинери» приняты от ФИО4 за автомобиль денежные средства в сумме 1 700 000 руб (т. 23 л.д. 22).

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 4 квартал 2019 года выручка от реализации автомобиля KIA QLE (SPORTAGE) в сумме 1 700 000 руб., в том числе НДС в сумме 283 333 руб. в адрес ФИО4 отсутствует (т. 11 л.д. 48).

4) В целях установления достоверности сведений, содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 годы, в ходе проведения выездной налоговой проверки в МИФНС России № 3 по Самарской обл. направлено поручение от 17.08.2021 № 15-10/18939 (т. 35 л.д. 8) об истребовании у ФИО10

25.08.2021 № 1772дсп с приложением договора, акта приема-передачи, квитанции к приходно-кассовому ордеру (т. 35 л.д. 8).

Согласно представленному договору ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО10 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № 20191109 от 09.11.2019 (т. 35 л.д. 14), согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средство LEXUS RX300 VIN <***>, легковой, год изготовления 2019, цвет серый, паспорт транспортного средства серии 78УЧ № 733074 от 12.10.2019, стоимость транспортного средства 3 000 000 руб., в том числе: НДС 500 000 руб. Акт приема-передачи автомобиля от 09.11.2019 подписан ФИО16 и ФИО10 (т. 35 л.д. 15). Согласно представленной квитанции к приходному кассовому ордеру № 20191109 от 08.11.2019 ООО «Лив Машинери» приняты от ФИО10 за автомобиль LEXUS RX300 VIN <***> денежные средства в сумме 3 000 000 руб. (т. 35 л.д. 13).

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 4 квартал 2019 (т. 11 л.д. 048) года выручка от реализации автомобиля в сумме 3 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 500 000 руб. в адрес ФИО10 отсутствует.

5) В целях установления достоверности сведений, содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 год, в ходе проведения выездной налоговой проверки в ИФНС России № 2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее - КБР) направлено поручение от 23.08.2021 № 15-10/19482 об истребовании у ФИО11 документов (информации). Получен ответ сопроводительным письмом от 31.08.2021 № 990 дсп с приложением договора, актов приема-передачи, квитанции к приходно-кассовому ордеру (т. 23 л.д. 23).

Так же в ИФНС России № 2 по г. Нальчику КБР направлено поручение от 20.08.2021 № 3278 (т. 35 л.д. 40) о допросе свидетеля ФИО11. Получено сопроводительное письмо от 31.08. № 73 о направлении протокола допроса свидетеля от 31.08.2021 (т. 35 л.д. 42).

Согласно представленному договору ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО11 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № 148 от 19.02.2020 (т. 23 л.д. 32), согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средств TOYOTA CAMRY VIN <***>, легковой, год изготовления 2020, цвет белый, паспорт транспортного средства № 16430100366993 от 24.01.2020, стоимость транспортного средства 1 650 000 руб., в том числе НДС 275 000 руб. Акт приема-передачи автомобиля от 19.02.2020 подписан ФИО16 и ФИО11 (т. 23 л.д. 33).

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 1 квартал 2020 года (т. 11 л.д. 053) выручка от реализации автомобиль TOYOTA CAMRY VIN <***> в сумме 1 650 000 руб., в том числе НДС в сумме 275 000 руб. в адрес ФИО11 отсутствует.

6) В целях установления достоверности сведений содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 годы, в ходе проведения выездной налоговой проверки в МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю направлено поручение от 26.08.2021 № 15-10/19869 об истребовании у ФИО12

01.09.2021 № 1977дсп (т. 23 л.д. 43) с приложением договора, актов приема- передачи, квитанции к приходно-кассовому ордеру.

Согласно представленному договору ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО12 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № 310120/1 от 31.01.2020 (т. 23 л.д. 45), согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средство TOYOTA RAV4 VIN <***>, легковой, год изготовления 2020, цвет белый, паспорт транспортного средства № 164301003085593 от 22.01.2020, стоимость транспортного средства 2 180 000 руб., в том числе НДС 363 333 руб. Акт приема-передачи автомобиля от 03.02.2020 (т. 23 л.д. 46) подписан ФИО16 и ФИО12. Согласно представленной квитанции к приходному кассовому ордеру № 310120/1 от 31.01.2020 (т. 23 л.д. 47) ООО «Лив Машинери» приняты от ФИО12 за автомобиль TOYOTA RAV4 VIN <***> денежные средства в сумме 2 180 000 руб.

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 1 квартал 2020 года (т. 11 л.д. 053) выручка от реализации автомобиля TOYOTA RAV4 VIN <***> в сумме 2 180 000 руб., в том числе НДС 363 333 руб. в адрес ФИО12 отсутствует.

7) В целях установления достоверности сведений, содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 год, в ходе проведения выездной налоговой проверки в МИФНС России № 1 по Томской области направлено поручение от 26.08.2021

№ 19866 об истребовании у ФИО13 документов (информации). Получен ответ сопроводительным письмом от 13.09.2021 № 376дсп (т. 23 л.д. 2) с приложением договора, актов приема-передачи, квитанции к приходно-кассовому ордеру.

Согласно представленному договору ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО13 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № 20200708 от 08.07.2020 (т. 23 л.д. 09), согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средство TOYOTA RAV4 VIN <***> ,легковой, год изготовления 2020, цвет зеленый, паспорт транспортного средства

№ 164301006847593 от 08.07.2020, стоимость транспортного средства 2 380 000 руб., в том числе НДС 396 667 руб. Акт приема-передачи автомобиля от 08.07.2020(т. 23 л.д. 10), подписан ФИО16 и ФИО13. Согласно представленной квитанции к приходному кассовому ордеру № 20200708 от 08.07.2020 (т. 23 л.д. 11) ООО «Лив Машинери» приняты от ФИО13 за автомобиль TOYOTA RAV4 VIN <***> денежные средства в сумме 2 330 000 руб., квитанция на разницу 80 000 руб. (2 380 000 - 2 330 000) между стоимостью автомобиля и уплаченными денежными средствами отсутствует.

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 3 квартал 2020 года (т. 11 л.д. 063) выручка от реализации автомобиль TOYOTA LAND GRUISER RAV4 в сумме 2 380 000 руб., в том числе НДС в сумме 396 667 руб. в адрес ФИО13 отсутствует.

8) В целях установления достоверности сведений, содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 год, в ходе проведения выездной налоговой проверки в МИФНС России № 9 по Алтайскому краю направлено поручение от 30.08.2021

№ 15-10/19983 об истребовании у ФИО14 документов (информации). Получен ответ сопроводительным письмом от 08.09.2021 № 337дсп (т. 23 л.д. 34) с приложением договора, акта приема-передачи, квитанции к приходно-кассовому ордеру.

Согласно представленному договору ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО14 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № 20200729 от 29.07.2020 (т. 23 л.д. 38), согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средств TOYOTA RAV4 VIN <***> легковой, год изготовления 2020, цвет белый, паспорт транспортного средства № 164301008274821 от 10.07.2020, стоимость транспортного средства 2 374 500 руб., в том числе НДС 395 750 руб. Акт приема-передачи автомобиля от 29.07.2020 (т. 23 л.д. 39) подписан ФИО16 и ФИО14. Согласно представленной квитанции к приходному кассовому ордеру № 20200729 от 29.07.2020 (т. 23 л.д. 40) ООО «Лив Машинери» принято от ФИО14 за автомобиль TOYOTA LAND GRUISER RAV4 VIN <***> денежные средства в сумме 2 324 500 руб. 2 324 500 руб., на разницу 50 000 руб. квитанция отсутствует.

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 3 квартал 2020 года (т. 11 л.д. 063) выручка от реализации автомобиля TOYOTA LAND GRUISER RAV4 в сумме 2 374 500 руб. руб., в том числе НДС в сумме 395 750 руб. в адрес ФИО14 отсутствует.

9) В целях установления достоверности сведений, содержащихся в книгах продаж за 2019-2020 год, в ходе проведения выездной налоговой проверки в МИФНС России № 1 по Амурской области направлено поручение от 13.09.2021 № 15-10/24461 об истребовании у ФИО15 документов (информации). Получен ответ сопроводительным письмом от 25.11.2021 № 6977дсп с приложением договора, актов приема-передачи, квитанции к приходно-кассовому ордеру (т. 23 л.д. 55).

Согласно представленному договору ООО «Лив Машинери» (Продавец) в лице ФИО16 и ФИО15 (Покупатель) заключен договор купли-продажи транспортного средства № 030820/2 от 03.08.2020, согласно которому Продавец продает, а Покупатель принимает транспортное средство TOYOTA RAV4 VIN <***>, год изготовления 2020, цвет серый, паспорт транспортного средства № 164301007829277 от 30.06.2020, стоимость транспортного средства 2 270 000 руб., в том числе НДС 378 333 руб. Акт приема-передачи автомобиля от 03.08.2020 подписан ФИО16 и ФИО15. Согласно представленной квитанции к приходному кассовому ордеру № 030820/2 от 03.08.2020 ООО «Лив Машинери» приняты от ФИО15 за автомобиль TOYOTA RAV4 VIN <***> денежные средства в сумме

2 270 000 руб.

В книге продаж ООО «Лив Машинери» за 3 квартал 2020 года (т. 11 л.д. 63) выручка от реализации автомобиль TOYOTA LAND GRUISER RAV4 в сумме 2 270 000 руб. руб., в том числе НДС в сумме 378 333 руб. в адрес ФИО15 отсутствует.

Всего в книгах продаж и в налоговых декларациях по НДС ООО «Лив Машинери» не отражена выручка от реализации товаров (автомобилей) в размере 28 418 500 руб., в том числе НДС в сумме 4 736 417 руб.

Доводы налогоплательщика о заключении договоров в разных населенных пунктах России при отсутствии филиалов и представительств в этих городах, визуальном отличии подписи директора в договорах не свидетельствуют о необоснованности выводов налогового органа.

Суд признает обоснованными выводы налогового органа, отраженные в оспариваемом решении, факт нарушения подтверждается договорами купли- продажи, оформленными между ООО «Лив Машинери» и физическими лицами, приходно-кассовыми ордерами, актами приема-передачи автомобилей, представленными покупателями в соответствии со статьей 93.1. Кодекса, а также сведениями, полученными из УГИБДД МВД по Чувашской Республике в совокупности.

Документы (сведения), опровергающие доводы налогового органа, ООО «Лив Машинери» не представлены.

5. По пункту 2.2.2 оспариваемого решения.

В нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 1, пункта 2 статьи 253, статьи 254, статьи 265, пункта 1 статьи 272, пункта 1 статьи 274, статьи 313 Кодекса, пункта 1 статьи 318 Кодекса ООО «Лив Машинери» в результате неправомерного включения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, суммы затрат, не направленных на получение дохода, в размере 75 956 338 руб., в том числе за 2019 год - 14 655 940 руб., за 2020 год - 61 300 398 руб., неправомерно занижен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2019-2020 годы в сумме 15 191 267 руб.

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Обществом в 2019-2020 годах в состав затрат включены расходы, предъявленные от имени индивидуальных предпринимателей ФИО17, ФИО18, ФИО19 по оказанию услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств в адрес ООО «Лив Машинери»

Расходы по услугам, оказанным от имени вышеуказанных предпринимателей, отражены Обществом в налоговых регистрах и в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2019 (т. 10 л.д. 130) и 2020 (т. 10 л.д. 135) годы.

ООО «Лив Машинери» в 2019-2020 годах получало доход от следующих видов деятельности: оптово-розничная торговля автотранспортными средствами, оптовая торговля запчастями и иными товарно-материальными ценностями. Выручка от осуществления деятельности по техническому обслуживанию автотранспортных средств у Общества в незначительном размере.

Согласно представленным договорам на оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспорта, предприниматели обязуются оказать услуги по ремонту или плановому техническому обслуживанию или гарантийному ремонту транспортных средств (ТС).

Согласно пункту 2 договора Заказчик обязуется поставить на обслуживание указанное в заявке количество ТС в срок указанный ему Исполнителем. Сроки

выполнения работ согласовываются отдельно в каждом случае. Исполнитель имеет право отказаться от выполнения услуг по техническому обслуживанию в случае, если имеется задолженность Заказчика по ранее оказанным услугам. Исполнитель несет гарантийные обязательства за выполненный ремонт.

Пунктом 3 Договора определено, что Заказчик оплачивает услуги Исполнителя в течение 30 банковских дней с момента подписания акта выполненных работ (т. 24 л.д. 221).

Таким образом, вышеуказанными договорами предусмотрено согласование перечня и сроков выполнения работ, предусмотрено составление заявок на работы. Указанные документы ни обществом, ни предпринимателями не представлены. Также установлено, что договора заключены в день постановки спорных контрагентов на учет в качестве индивидуальных предпринимателей (11.10.2019) и полностью аналогичны по содержанию.

В актах оказанных услуг, выписанных от имени индивидуальных предпринимателей ФИО17, ФИО18, ФИО19, указано наименование работ – техническое обслуживание, количество ед. – от 200 до 600 шт. в день, при этом цена за ед. обслуживания не меняется. В актах не указаны реквизиты транспортных средств, виды работ и другие характеристики, позволяющие идентифицировать оказанную услугу.

ФИО17, ФИО18, ФИО19 в ходе допроса пояснить, как составлялись акты оказанных услуг, расшифровать конкретные графы актов не смогли, ссылались на классификатор (при этом, не указав на какой), ссылались на нормо-часы (при этом цена за ед. в актах не меняется). Также никто из них не смог пояснить, как формировалась бухгалтерская и налоговая отчетность, как происходила ее отправка, ссылаясь на бухгалтера, про которого пояснить также ничего не смогли( т.8 л.д. 2, 56, 75).

В ходе допросов предприниматели указали, что для оказания услуг по ремонту и обслуживанию автотранспортных средств в зависимости от сложности выполненных услуг необходимо от 1-3 человек, при этом работников у них не было.

Инспекцией установлено, что ФИО17, ФИО18, ФИО19 c 2020 года по настоящее время являются сотрудниками ООО «УАЗ-Центр Чебоксары» ИНН <***>, где руководителем и учредителем являлся ФИО16.

ФИО17, ФИО18, ФИО19 зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей в один день – 11.10.2019, и прекратили деятельность в качестве ИП – в феврале 2021 года; ранее являлись работниками ООО «Альянс-Ко», в настоящее время получают доход в ООО «УАЗ-Центр Чебоксары». При осуществлении деятельности в качестве ИП оказывали услуги только для ООО «Лив Машинери» (97,5%) и его взаимозависимого лица ООО «Рондо» (2,5%).

Инспекцией установлено наличие у ООО «Лив Машинери» задолженности перед ФИО17, ФИО18, ФИО19, при этом предприниматели не обращались в арбитражный суд с требованиями к обществу о ее взыскании (т. 10 л.д. 130 ).

Руководитель ООО «Лив Машинери» ФИО16 в ходе выездной налоговой проверки уклонялся от дачи пояснений в части осуществления финансово-хозяйственной деятельности общества.

Из проведенного налоговым органом комплекса мероприятий налогового контроля следует, что расходы по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств были осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, с учетом предпринимательских целей организации, в связи с чем, не могут быть включены в состав затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Налогоплательщиком в подтверждение своей позиции о правомерности заявленных расходов и о наличии выручки от осуществления деятельности по техническому обслуживанию автотранспортных средств в материалы дела представлены копии счет-фактур (УПД): от 30.09.2019 № 81, от 07.10.2019 № 90, от 31.10.2019 № 115, от 10.12.2019 № 174, от 27.11.2019 № 155, от 20.12.2019 № 190, от 25.12.2019 № 197.

Проанализировав представленные налогоплательщиком документы, суд пришел к выводу, что не представляется возможным установить связь между представленными документами и полученными Заявителем доходами и заявленными расходами. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие реальность данных операций, также не представлены документы, подтверждающие выполнение работ вышеуказанными предпринимателями.

Описание выполненных услуг в представленных документах: по наполнению web-сайта, установку задних аутригеров на КАМАЗ, установку ремней безопасности на автобус, реализация покрышек не относится к деятельности по техническому обслуживанию автотранспортных средств.

Из анализа расчетного счета ООО «Лив Машинери» следует, что в период взаимоотношений с индивидуальными предпринимателями ФИО17, ФИО18, ФИО19 доход налогоплательщика от оказания услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств составил 10 млн. руб., что не соразмерно расходам понесенным Обществом по взаимоотношениям с вышеуказанными предпринимателями.

Представленные налогоплательщиком копии документов (счет-фактуры, УПД) не соответствуют требованиям относимости и допустимости доказательств, установленным статьями 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не опровергают выводы, сделанные налоговым органом в решении.

6. По пункт 2.2.3 оспариваемого решения:

В нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 1, пункта 2 статьи 253, статьи 254, статьи 265, пункта 1 статьи 272, пункта 1 статьи 274, статьи 313 Кодекса, пункта 1 статьи 318 Кодекса ООО «Лив Машинери» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 годы неправомерно включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, суммы затрат по документам, оформленным от имени индивидуального предпринимателя ФИО20 ИНН <***> в сумме 7 000 000 руб., вследствие чего занижен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2018-2019 годы в сумме 1 400 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Лив Машинери» налоговым органом установлен факт искажения сведений об объектах налогообложения вследствие неправомерного завышения расходов, путем оформления хозяйственных операций с индивидуальным предпринимателем ФИО20

Согласно п.1 ст. 54.1 Кодекса, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представить достоверные первичные бухгалтерские документы, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов. При этом представленные в обоснование отраженных расходов документы, должны сопровождаться реальным осуществлением финансово-хозяйственных операций по поступлению товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Документы, составленные для формального соблюдения установленных условий, не могут являться основанием для получения расходов по налогу на прибыль организаций.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Лив Машинери» установлено, что обществом в 2018-2019 годах в состав затрат включены расходы, предъявленные от имени индивидуального предпринимателя ФИО20 по оказанию маркетинговых услуг в адрес ООО «Лив Машинери» всего на сумму

7 000 000 руб. по следующим актам сдачи-приемки услуг: от 30.01.2018 № б/н на сумму 1 800 000 руб. (документ не представлен), от 04.10.2019 № б/н на сумму 900 000 руб., от 14.10.2019 № б/н на сумму 700 000 руб., от 18.11.2019 № б/н на сумму 1 000 000 руб., от 29.11.2019 № б/н на сумму 600 000 (в расходы включена сумма 400 000 руб.), от 02.12.2019 № б/н на сумму 600 000 руб., от 14.12.2019 № б/н на сумму 1 600 000 руб.

Расходы по услугам, оказанным от имени ИП ФИО20, обществом отражены в налоговых регистрах и в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 годы (т. 10 л.д.125-134).

В соответствии со статьей 93 Кодекса в ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ООО «Лив Машинери» выставлено требование от 26.04.2021 № 15-10/8258 о представлении копий документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО20 Требование исполнено частично, не представлены отчеты, карточки счетов, акты сверок, переписка, документы за 2018 год и иные документы.

В соответствии со статьей 93.1 Кодекса в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г. Москве направлено поручение от 07.10.2020 № 12-08/20127(т. 24 л.д. 04) об истребовании у ИП ФИО20 документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Лив Машинери». Ответ получен письмом от 14.10.2020 № 15508дсп (т. 24 л.д. 06) с приложением договора, актов сдачи - приемки услуг, отчетов, акта сверки.

Между ООО «Лив Машинери» (Заказчик) и Индивидуальным предпринимателем ФИО20 (Исполнитель) заключен договора об оказании услуг № ЛМ-05/2019 от 20.05.2019 (т.24 л.д.8), согласно пункту 1 которого Исполнитель обязуется оказывать Заказчику услуги, предусмотренные договором. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по оказанию маркетинговых услуг, указанных в приложении к Договору.

Согласно пункту 2 Договора Исполнитель в рамках договора обязуется в сроки, согласованные сторонами, предоставлять заказчику результаты выполненных работ. По окончании оказания услуг или выполнения работ

предоставлять Заказчику для утверждения и подписания акты сдачи-приемки. к договору.

Результаты выполненных ИП ФИО20 работ представлены обществу в виде отчетов: проведение маркетингового исследования «Детализированный обзорный отчет «Рынок экспорта российских автомобилей за 2019 год и прогноз на 2020 год», маркетинговая презентация «Арт-дирекшн и визуальные концепции», маркетинговая презентация «Дизайн концепции», маркетинговая презентация «Бренд коммуникации», маркетинговая презентация «Составление технического задания для подрядчиков», маркетинговая презентация «Работа с отзывами и репутацией» (т.24 л.д.8).

Результаты выполненных ИП ФИО20 работ, представлены обществу в виде отчетов: проведение маркетингового исследования «Детализированный обзорный отчет «Рынок экспорта российских автомобилей за 2019 год и прогноз на 2020 год», маркетинговая презентация «Арт-дирекшн и визуальные концепции», маркетинговая презентация «Дизайн концепции», маркетинговая презентация «Бренд коммуникации», маркетинговая презентация «Составление технического задания для подрядчиков», маркетинговая презентация «Работа с отзывами и репутацией».

Предметом договора об оказании услуг № ЛМ-05/2019 от 20.05.2019 (т. 24 л.д. 08) является оказание маркетинговых услуг. Понятие маркетинговых услуг определено в пункте 2 Протокола к Договору о Евразийском союзе от 29.05.2014. Маркетинговые услуги – услуги, связанные с исследованием, анализом и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, в частности в целях выработки ценовой стратегии и стратегии рекламы.

Результаты проведенного маркетингового исследования оформляются заключением, отчетом или иным письменным документом, в котором фиксируются также использованные показатели, анализ рыночной конъюнктуры и иных обстоятельств в соответствии с предметом исследования. Маркетинговое исследование могут проводить штатные сотрудники компании в рамках исполнения своих служебных обязанностей либо специализированные компании, привлеченные к сотрудничеству на условиях договора об оказании услуг.

Целью проведения маркетингового исследования является не простой сбор информации для предварительной оценки проблемы, поскольку такая операция сама по себе, конечно, не может являться для исследователя самоцелью. Главной причиной, побуждающей провести маркетинговое исследование, является понимание перспективности работы на том или ином товарном рынке. Никто не хочет выходить на рынок с новым продуктом в атмосфере неясности его востребованности потребителями. Именно поэтому предварительно заказывается проведение маркетингового исследования.

Сфера применения рассматриваемого инструмента достаточно обширна. Маркетинговое исследование используется для оценки правообладателем различительных свойств своего товарного знака, который он планирует зарегистрировать в Роспатенте, с иными средствами индивидуализации, для подготовки экспертных заключений и отчетов об оценке рыночной стоимости различных объектов.

Расходы на проведение маркетингового исследования заказчик вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии доказанности им использования полученных результатов в своей хозяйственной деятельности, в

частности, что в отчетах изложены конкретные рекомендации, которые могут быть использованы в деятельности заказчика, т.е. носят реальный, а не абстрактный характер.

Из представленных ИП ФИО20 отчетов нельзя установить состав, объем, период, место и характер оказания услуг, их отдельных видов, отсутствует расчет стоимости услуг, то есть невозможно установить их экономическую оправданность, так как в отчетах не учтены конкретные показатели деятельности общества. ООО «Лив Машинери» не представлены какие либо доказательства того, что результаты оказанных услуг были использованы, или их планировалось использовать в деятельности Общества.

Расходы на проведение маркетингового исследования заказчик вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии доказанности им использования полученных результатов в своей хозяйственной деятельности, в частности, что в отчетах изложены конкретные рекомендации, которые могут быть использованы в деятельности заказчика, т.е. носят реальный, а не абстрактный характер.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 96 Кодекса для оказания содействия в осуществлении налогового контроля привлечен специалист в области маркетинговых услуг ООО «Эксперт» ИНН <***> ФИО21 (заключение специалиста от 21.10.2021 № 16423) (т. 24 л.д. 152).

Из заключения специалиста следует, что представленные ИП ФИО20 отчеты не являются маркетинговым исследованием, не соответствуют маркетинговым услугам, указанным в договоре об оказании услуг и представленным результатам этой работы, являются результатом поисковой работы в сети «Интернет», либо иных открытых информационных источников.

Исследовав и оценив заявленные ООО «Лив Машинери» расходы по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 годы по контрагенту ИП ФИО20, суд пришел к выводу, что представленные обществом документы не содержат информацию какие конкретно исследования рынка проводились в рамках оказания маркетинговых услуг.

Представленные ИП ФИО20 отчеты не являются маркетинговым исследованием, не соответствуют маркетинговым услугам, указанным в договоре об оказании услуг и представленным результатам этой работы, содержат информацию, основанную только на общетеоретических знаниях, являются результатом поисковой работы в сети «Интернет», либо иных открытых информационных источников, являются необоснованными и не могут быть отражены в расходах в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 1, пункта 2 статьи 253, статьи 254, статьи 265, пункта 1 статьи 272, пункта 1 статьи 274, статьи 313 Кодекса, пункта 1 статьи 318 Кодекса ООО «Лив Машинери» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2018-2019 годы неправомерно включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, суммы затрат по документам, оформленным от имени индивидуального предпринимателя ИП ФИО20 в сумме 7 000 000 руб., в том числе: за 2018 год в сумме 1 800 000 руб., за 2019 год в сумме 5 200 000 руб., в результате чего занижен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций в сумме 1 400 000

руб., в том числе: за 2018 год в сумме 360 000 руб., за 2019 год в сумме 1 040 000 руб.

7. По пункт 2.2.4 оспариваемого решения:

В нарушение пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 1, пункта 2 статьи 253, статьи 254, статьи 265, пункта 1 статьи 272, пункта 1 статьи 274, статьи 313, пункта 1 статьи 318 Кодекса ООО «Лив Машинери» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год неправомерно включены расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, суммы затрат по контрагенту Компании «Славтрейд СЛУ», в отношении которых отсутствуют надлежащим образом оформленные документы в общей сумме 80 187 254,02 руб.

Налоговые последствия в виде учета расходов в целях налогообложения правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В адрес ООО «Лив Машинери» 31.03.2021 направлено Уведомление № 15-10/1 от 30.03.2021 о необходимости обеспечения ознакомления с оригиналами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (в том числе касающихся бухгалтерского и налогового учета, а так же первичные учетные документы), требование № 15-10/1 от 30.03.2021 (т. 33 л.д. 2) о представлении документов (информации). Оригиналы документов для ознакомления, а также копии документов по требованию ООО «Лив Машинери» не представлены.

В соответствии со статьей 93 Кодекса в ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ООО «Лив Машинери» выставлены требования от 26.07.2021 № 15-10/4, от 23.09.2021 № 15-10/5 о представлении копий документов (информации) по взаимоотношениям с контрагентом Компания «Славтрейд СЛУ». В частности запрошены следующие документы: договоры, дополнительные соглашения к ним, контракты на товары, работы, услуги (со всеми приложениями, изменениями и дополнительными соглашениями), акты приемки выполненных работ, пояснения и иные документы. Документы ООО «Лив Машинери» не представлены.

ООО «Лив Машинери» в ходе проведения камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций по требованиям от 26.07.2018 № 18-13/48860 (т. 32 л.д. 90), от 14.02.2019 № 18-12/2957(т. 32 л.д. 30), от 15.03.2019 № 7889 (т. 32 л.д. 36) представлены налоговые регистры по налогу на прибыль организаций за 2018 год, обороты по счетам бухгалтерского учета (41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90.02 «Себестоимость продаж»), договоры, контракты, акты и другие.

При этом, в ходе анализа представленных вышеуказанными письмами документов, установлено, что указанные документы не раскрывают полную информацию о финансово-хозяйственных взаимоотношениях ООО «Лив Машинери» с Компанией «Славтрейд СЛУ», отсутствуют карточки счетов, отсутствует часть договоров (отдельные листы), актов, кроме того, документы представлены не за весь проверяемый период.

В бухгалтерском учете ООО «Лив Машинери» за 2018 год списание расходов по Компании «Славтрейд СЛУ» отражено следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 75 750 352,61 руб.,

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 4 436 901,41 руб.,

Дт 90.02 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» - списание материалов в прямые расходы на сумму 75 750 352,61 руб.,

Дт 90.02 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» - на сумму 4 436 901,41 руб.,

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 52 «Валютный счет» - 80 187 254,02 руб.

Указанные расходы также отражены в регистре налогового учета «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» и, соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

При этом невозможно определить, к какому контракту и акту выполненных работ (оказанных услуг) относятся данные расходы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Лив Машинери» установлено перечисление денежных средств в размере 1 628 893 ЕВРО в адрес иностранной Компании «Славтрейд СЛУ».

Между тем, в реквизитах Компании «Славтрейд СЛУ» отсутствует регистрационный номер, позволяющий идентифицировать компанию. Также отсутствуют сведения о директоре компании ФИО22, которую невозможно идентифицировать в связи с отсутствием ИНН, паспортных данных, адреса места регистрации.

В ходе выездной налоговой проверки УЭБ и ПК МВД по Чувашской Республике направлен запрос от 28.04.2021 № 15-16/03822 (т. 32 л.д. 127) о предоставлении информации в отношении Компании «Славтрейд СЛУ».

Ответ представлен письмом от 28.09.2021 № 11.5/4-5420 (т. 32 л.д. 131), с приложением сведений об иностранной Компании «Славтрейд СЛУ»: иностранная компания «Славтрейд СЛУ», регистрационный № 17406, дата регистрации 06.09.2017, дата ликвидации 07.11.2019; директор Компании «Славтрейд СЛУ» ФИО22, уроженка г. Москвы. Иные сведения в отношении указанного контрагента отсутствуют.

В соответствии со статьей 90 Кодекса в ИФНС № 35 по г. Москве направлено поручение от 11.02.2022 № 659 о допросе свидетеля ФИО22 ИНН <***>. Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 24.02.2022 № 240.

Таким образом, расходы ООО «Лив Машинери» по налогу на прибыль организаций за 2018 год, в нарушение пункта 1 статьи 252 Кодекса, документально не подтверждены.

В виду непредставления ООО «Лив Машинери» надлежащим образом оформленных документов по контрагенту Компания «Славтрейд СЛУ», налогоплательщиком завышены расходы в сумме 80 187 254,02 руб., которые не могут быть приняты для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций за 2018 год.

Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 1, пункта 2 статьи 253, статьи 254, статьи 265, пункта 1 статьи 272, пункта 1 статьи 274, статьи 313, пункта 1 статьи 318 Кодекса ООО «Лив Машинери» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год (т.10 л.д.125) неправомерно включены расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, суммы затрат по контрагенту Компании

«Славтрейд СЛУ», в отношении которых отсутствуют надлежащим образом оформленные документы, всего в сумме 80 187 254,02 руб., что привело к занижению и не уплате в бюджет налог на прибыль организаций в сумме 16 037 451 руб.

Частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (часть 2 статьи 9АПК РФ).

В ходе судебного разбирательства дела суд неоднократно указывал заявителю, что сбор и раскрытие доказательств осуществляется на стадии осуществления мероприятий налогового контроля, при этом в ходе судебного разрешения налогового спора не исключается представление дополнительных доказательств. Однако заявитель своим правом не воспользовался, документы в обоснование своих доводов суду не представил.

Ссылки представителя Заявителя на нахождение руководителя Общества за пределами Российской Федерации и не представление ему необходимой первичной документации и регистров бухгалтерского и налогового учета, судом не принимаются в качестве уважительной причины не представления соответствующих доказательств в опровержение обстоятельств, установленных налоговым органом в ходе спорной выездной налоговой проверки, на которые ссылалось Общество в ходе рассмотрения настоящего дела.

Выявленные в ходе выездной налоговой проверки факты нарушения Обществом законодательства о налогах и сборах, приведшие к неуплате НДС за 1-4 кварталы 2019 года, 1-3 кварталы 2020 года, налога на прибыль организаций за 2018-2020 годы в общей сумме 149 848 194 руб., соответствующие пени в общей сумме 47 652 839,89 рубля, привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в общей сумме 28 365 895 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность), свидетельствуют о необоснованности заявленных Обществом требований, в связи с чем рассматриваемое заявление Общества подлежит оставлению без удовлетворения.

Нарушений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения налогового органа судом не установлено, доказательств обратного Заявителем не представлено.

Инспекцией при вынесении решения от 13.05.2022 № 15-10/18 установлены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, сумма штрафа по пунктам 1 и 2 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшена.

Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной

зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Заявитель при апелляционном обжаловании и в заявлении по настоящему делу доводы о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, неучтенных налоговым органом не ставил, ходатайств об уменьшении размера штрафов не заявил. В судебном заседании 03.09.2025 года на вопрос суда представитель Заявителя отсутствие соответствующих ходатайств по соразмерности штрафа подтвердил.

Учитывая установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, примененный Инспекцией размер штрафа соразмерен тяжести совершенного правонарушения, размеру и характеру причиненного ущерба, степени вины правонарушителя.

На основании вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявления Общества о признании недействительном решения ИФНС России по г. Чебоксары от 13.05.2022 № 15-10/18 с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Чувашской Республике от 31.05.2022 № 26-08/7. в полном объеме.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относит на заявителя.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

обществу с ограниченной ответственностью "Лив Машинери" в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья О.Н. Баландаева