Решение от 18 июня 2021 г. по делу № А40-38072/2021

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-38072/21-154-736
18 июня 2021 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 15.06.2021 г.

Полный текст решения изготовлен 18.06.2021 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению АО «МТ РЕСУРС» (105082, <...>, ЭТ/НП/КОМ 2/22/13, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 29.07.2002, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 1 по г. Москве (105064, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ЗЕМЛЯНОЙ ВАЛ, ДОМ 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>), УФНС России по г. Москве (125284, МОСКВА ГОРОД, ШОССЕ ХОРОШЁВСКОЕ, 12А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

о признании незаконными решения Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве от 04.09.2020 г. № 8381 о привлечении к ответственности Акционерного общества «МТ РЕСУРС» за совершение налогового правонарушения и решения Управления ФНС России по г. Москве от 18.12.2020 г. № 21-10/197093

В судебное заседание явились:

Участники, согласно протокола;



УСТАНОВИЛ:

АО «МТ РЕСУРС» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными решения Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве от 04.09.2020 г. № 8381 о привлечении к ответственности Акционерного общества «МТ РЕСУРС» за совершение налогового правонарушения и решения Управления ФНС России по г. Москве от 18.12.2020 г. № 21-10/197093.

Судом в судебном заседании 08 июня 2021 был объявлен перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ до 15 июня 2021.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении.

Ответчики в судебном заседании против удовлетворения заявленных Обществом требований возражали по доводам, изложенным в отзыве на заявление и письменных объяснениях.

В силу ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

До рассмотрения дела судом проверено, что вышеуказанный срок обращения в суд заявителем соблюден.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, приходит к выводу о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 1 по г. Москве в адрес Акционерного общества «МТ РЕСУРС» было выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненное требование об уплате пеней и штрафа) от 12.07.2020 № 22802, согласно которому у Общества числится недоимка по пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 859 759,87 руб.

В связи с неисполнением указанного требования, налоговым органом в отношении заявителя вынесено решение от 04.09.2020 г. № 8381 о взыскании с Общества пени в сумме 859 759 руб. 87 коп.

Не согласившись с указанным решением, Обществом обжаловало его в УФНС России по г. Москве.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 18.12.2020 г. № 21-10/197093 жалоба АО «МТ РЕСУРС» оставлена без удовлетворения.

АО «МТ РЕСУРС», не согласившись с решением ИФНС России № 1 по г. Москве от 04.09.2020 г. № 8381 и решением Управления ФНС России по г. Москве от 18.12.2020 г. № 21-10/197093 в части начисления пени в сумме 859 759 руб. 87 коп., посчитав их незаконными и необоснованными, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 и 48 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса.

При этом согласно статье 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Согласно ч. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Удовлетворяя заявленные требования, суд соглашается с доводами заявителя и при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела и признается сторонами, АО «МТ РЕСУРС» с 2018 года применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и с июля 2018 года, изменив юридический адрес, переведено из ИФНС России № 6 по г. Москве в ИФНС России № 1 по г. Москве.

Заявителем в ИФНС России № 1 по г. Москве 23.03.2019 года, в установленный законом срок, была предоставлена декларация по УСН за 2018 год, заполненная в соответствием с п. 4.2 раздела IV Приказа ФНС России от 22.02.2019 г. № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения»:

В декларации по 1 и 2 кварталам 2018 г. содержались сведения с указанием кода по ОКТМО45384000, с учетом нахождения АО «МТ РЕСУРС» в 1 и 2 кварталах 2018 г. по юридическому адресу, относящемуся к ИФНС России № 6 по г. Москве.

В декларации по 3 и 4 кварталам 2018 г. содержались сведения с указанием кода по ОКТМО 45378000, с учетом нахождения АО «МТ РЕСУРС» в 3 и 4 кварталах 2018 г. по юридическому адресу, относящемуся к ИФНС России № 1 по г. Москве.

АО «МТ РЕСУРС» 25.04.2018 года был произведен авансовый платеж за 1 квартал 2018 года, перечисляемый в связи с применением УСН в ИФНС России № 6 по г. Москве, в сумме 2 430 000.00 руб. с указанием верного кода поОКТМО45384000, что подтверждается платежным поручением № 319 от 25.04.2018, копя которого имеется в материалах дела.

Общая сумма исчисленного АО «МТ РЕСУРС» налога за 2018 год составила 6 050 173 руб. 00 коп.

Заявитель признает, что по 3 и 4 кварталам 2018 г. им налог не был уплачен в установленные сроки, а именно: 25.10.2018 г. и 01.04.2019.

ИФНС России № 1 по г. Москве в связи с неуплатой АО «МТ РЕСУРС» налога за 3 и 4 кварталы 2018 г. заявителю были выставлены требования об уплате налога от 05.04.2019 г. № 20459 и от 06.04.2019 г. № 21134 на общую сумму 3 620 173 руб. с учетом пени на дату выставления требования в сумме 149 149 руб. 63 коп.

Однако, как указывает заявитель, требования ИФНС России № 1 по г. Москве от 05.04.2019 г. № 20459 и от 06.04.2019 г. № 21134 содержали некорректный код по ОКТМО 45384000, относящийся к юридическому адресу местонахождения АО «МТ РЕСУРС» в 1 и 2 кварталах 2018 г.

АО «МТ РЕСУРС» обратилось в ИФНС России № 1 по г. Москве за пояснениями причины выставления требований: не соответствующих содержащимся в декларации сведениям кода по ОКТМО 45378000; не соответствующих адресу местонахождения АО «МТ РЕСУРС» в 3 и 4 кварталах2018 г.; не имеющих отношения к ИФНС России № 1 по г. Москве.

ИФНС России № 1 по г. Москве заявителю было дано пояснение, что в связи со сбоем программного обеспечения в ИФНС России № 1 по г. Москве, декларация в части 3 и 4 кварталов 2018 г. была некорректно разнесена по коду по ОКТМО 45384000 вместо кода по ОКТМО 45378000.

При этом заявителю ИФНС России № 1 по г. Москве на вопрос, по какому коду по ОКТМО осуществлять платеж, было дано разъяснение: по ОКТМО, указанному в требовании, так как в противном случае в связи с неисполнением требования автоматически сформируется инкассовое поручение, которое будет направлено в банк.

Изложенные доводы заявителя ответчиками не опровергнуты.

В соответствии с полученными от ИФНС России № 1 по г. Москве разъяснениями, требования об уплате налога от 05.04.2019 г. № 20459 и от 06.04.2019 г. № 21134 исполнены АО «МТ РЕСУРС» 22.04.2019 года путем оплаты суммы 3 620 173 руб., что подтверждается платежными поручениями № 187 от 22.04.2019, № 188 от 22.04.2019, № 189 от 22.04.2019, № 190 от 22.04.2019, копии которых имеются в материалах дела.

Таким образом, общая сумма уплаченного АО «МТ РЕСУРС» налога УСН за 2018 год составила 6 050 173 руб. (2430000 руб. + 3620173 руб. = 6 050 173 руб.), что соответствовало исчисленному налогу за 2018 год.

Между тем, как обоснованно указывает заявитель, ИФНС России № 1 по г. Москве незаконно за 3 и 4 кварталы 2018 повторно предъявила к Обществу требование от 12.07.2020 г. № 22802 на сумму налога 4 318 403 руб. и пени на сумму 859 759 руб.87 коп. (на дату выставления данного требования) по коду ОКТМО 45378000, на основании декларации АО «МТ РЕСУРС» УСН за 2018 год.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.

Поскольку требование от 12.07.2020 г. № 22802 об уплате налога и пени за 3 и 4 кварталы 2018 г. выставлено необоснованно с учетом того, что обязательства в полном объеме по уплате налога, а также пеней были исполнены АО «МТ РЕСУРС» 22.04.2019 года, принятое на его основании решение ИФНС России № 1 по г. Москве от 04.09.2020 г. № 8381 является незаконным и нарушающим права заявителя.

В отношении доводов ответчиков о перечислении заявителем денежных средств по неверному ОКТМО суд указывает следующее.

Исходя из положений п. 4 ст. 24, п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 44, п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогового агента. Предусмотренный названной нормой порядок перечисления в соответствующий бюджет суммы удержанного НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений организации - налогового агента направлен на обеспечение поступления соответствующих сумм налога в определенных нормативах в бюджет того муниципального образования, на территории которого находится обособленное подразделение.

Фактически нарушение установленного НК РФ порядка перечисления налога за обособленные подразделения АО «МТ РЕСУРС» выразилось в неверном указании в платежном поручении кода ОКТМО.

Однако, исходя из материалов арбитражной практики и норм действующего налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах, и в частности положения статей 44, 45 НК РФ, не связывает факт уплаты налоговых платежей с правильностью указания налоговым агентом кода ОКАТО в соответствующем поле назначения платежа расчетных, документов на перечисление налогов на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Так, в соответствии со ст. 8 НК РФ установлена цель уплаты налога - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно ст. 6 БК РФ, формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления, являются соответствующие бюджеты; консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.

В то же время из главы "Введение" Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации N 413 от 31.07.1995 г.) ОКАТО предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации в разрезах административно-территориального деления в таких сферах, как статистика, экономика и другие.

Поступление денежных средств строго по назначению достигается путем правильного межбюджетного распределения средств органами федерального казначейства.

В соответствии с п. п. 1 - 6 Инструкции "О порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации" (утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 14.12.1999 N 91н) установлен единый порядок ведения учета доходов федерального бюджета.

Таким образом, все поступления в виде уплаты налогов и налоговые санкции зачисляются на счета органов федерального казначейства и уже после распределяются между бюджетами соответствующих уровней. Даже в случае неправильного указании налогоплательщиком кода ОКТМО суммы налога считаются зачисленными в бюджет.

Исходя из вышеизложенного, неправильное указание кода ОКТМО не образует задолженности по налоговым платежам. Налоговый агент, перечисляя налоги в бюджет субъекта Российской Федерации, не обязан в дальнейшем контролировать распределение налога и нести ответственность за неправильное распределение налога по бюджетам соответствующих уровней.

При этом, исправление несоответствия в указанном в платежном документе кода ОКТМО, в силу закона возложено именно на орган, осуществляющий администрирование налогоплательщика, то есть, на налоговый орган, который обязан представить уведомление в Федеральное казначейство с целью исправления ошибочно указанного кода ОКТМО с целью поступления сумм в надлежащий бюджет.

Указанная правовая позиция поддержана в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2018 г. по делу N А41-56227/2017.

Изложенное свидетельствует об отсутствии в действиях Общества состава налогового правонарушения, следовательно, Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве от 04.09.2020 г. № 8381 о привлечении к ответственности Акционерного общества «МТ РЕСУРС» за совершение налогового правонарушения подлежит признанию незаконным.

В связи с признанием решения ИФНС России № 1 по г. Москве от 04.09.2020 г. № 8381 о привлечении к ответственности Акционерного общества «МТ РЕСУРС» за совершение налогового правонарушения незаконным, суд также признает незаконным и решение Управления ФНС России по г. Москве от 18.12.2020 г. № 21-10/197093, вынесенное по жалобе на указанное решение Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве

Доводы ИФНС России № 1 по г. Москве о том, что Обществом не представлено подтверждения обращения в Инспекцию с заявлением об уточнении платежа в порядке статьи 45 НК РФ, а также заявлением о зачете в порядке статьи 78 НК РФ, отклоняются судом как основанные на ошибочном толковании действующего законодательства, поскольку, как указано выше, заявителем исполнены ранее выставленные ему налоговым органом требования об уплате налога от 05.04.2019 г. № 20459 и от 06.04.2019 г. № 21134 путем оплаты денежных средство по коду ОКТМО, указанному в требованиях, который, как выяснилось впоследствии, оказался неверным.

Следовательно, первоначальные требования были оплачены заявителем по неверному коду ОКТМО по вине налогового органа. В то же время, суд отмечает, что уплаченные заявителем денежные средства были перечислены в бюджет, в то время как обязанность налогоплательщика при перечислении налогов в бюджет субъекта Российской Федерации, в дальнейшем контролировать распределение налога и нести ответственность за неправильное распределение налога по бюджетам соответствующих уровней законом не предусмотрена.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Расходы заявителя по уплате госпошлины в порядке ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию с ответчиков в пользу Акционерного общества «МТ РЕСУРС» в равных частях.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 123, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 45, 46, 59, 70, 115 НК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными решение Инспекции ФНС России № 1 по г. Москве от 04.09.2020 г. № 8381 о привлечении к ответственности Акционерного общества «МТ РЕСУРС» за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по г. Москве от 18.12.2020 г. № 21-10/197093.

Проверено на соответствие Действующему законодательству РФ.

Взыскать с ИФНС России № 1 по г. Москве и УФНС России по г. Москве в пользу АО «МТ РЕСУРС» расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб., по 1500 руб. соответственно.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.В. Полукаров