Решение от 19 июня 2020 г. по делу № А75-24519/2019

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Ленина д. 54/1, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 33-54-25, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-24519/2019
19 июня 2020 года
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2020 г.

Решение изготовлено в полном объеме 19 июня 2020 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Дроздова А.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре об оспаривании решения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,

при участии представителей:

от заявителя: ФИО2, личность установлена по паспорту, ФИО3 доверенность от 01.01.2019,

от налогового органа: ФИО4, доверенность от 21.07.2019 (МИФНС № 4), доверенность от 25.06.2019 (УФНС),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – налоговый орган, инспекция) об оспаривании решения от 29.12.2018 № 9 в части доначислений недоимки в размере 3 336 478 руб., санкций в суме 353 828 руб., пени в размере 725 230 руб. 30 коп..

По мнению заявителя, налоговый орган пришел к необоснованному выводу о переквалификации применяемой им системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), поскольку в занимаемых им в торговом центре торговых павильонах осуществляется реализация различной продукции (канцелярия, детские игрушки и иные), торговые павильоны располагаются в разных частях торгового центра, не имеют смежных границ, в связи с чем не подлежит суммированию площадь торговых павильонов для определения единой площади.

Возражая против заявления, налоговыми органами в представленных органах указано, что торговые павильоны размещены в здании торгового центра, принадлежащем на праве собственности предпринимателю, представляющем из себя одноэтажное здание, имеющее один отдельный центральный вход для посетителей, внутри которого расположены торговые павильоны, принадлежащие заявителю, а также иным лицам, арендующим площади в здании у заявителя. Учитывая данные обстоятельства и объединив площади торговых павильонов, принадлежащих предпринимателю, сумма которых превысила показатель 150 кв.м., инспекция пришла к заключению об отсутствии оснований для применения ЕНВД и необходимости в применении упрощённой системы налогообложения (далее – УСН).

Кроме того, представителем налоговых органов указано, что инспекцией кроме доначисления УСН (привлечения к ответственности и начисления пени), предприниматель был привлечен к ответственности и были начислены пени по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), а также он был привлечен к ответственности за непредставление в установленный срок документов, однако по данным эпизодам налогоплательщиком возражения не приведены, несмотря на то, что решение оспаривается в полном объеме.

Под данному обстоятельству заявитель и его представитель отказались уточнять требования либо дополнять их, продолжая настаивать на отмене решения в полном объеме на основании изложенных доводов.

Выслушав мнение представителей, исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

В отношении ИП ФИО2 на основании решения начальника инспекции от 28.09.2018 № 6 проведения выездная налоговая проверка по вопросам правильности начисления и уплаты всех налогов и сборов за период 2015-2017 годов.

По результатам проверки составлен акт от 26.11.2018 № 5, в котором изложены установленные налоговым органом обстоятельства. Возражения на акт проверки предпринимателем не представлялись.

По результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом 29.12.2018 принято решение № 9 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым произведено:

доначисление налога по УСН на общую сумму 3 336 478 рублей, начислены пени в сумме 719 310 рублей 32 копейки, привлечен к ответственности на общую сумму 333 647 рублей 80 копеек,

начисление пени по НДФЛ в сумме 5 919 рублей 98 копеек, начислен штраф в сумме 19 080 рублей 20 копеек,

привлечение к ответственности за непредставление в установленный срок документов в сумме 1 100 рублей.

Предпринимателем 12.02.2019 была подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения которой Управлением ФНС принято решение от 15.04.2019 об отказе в её удовлетворении.

16.08.2019 предприниматель повторно подал апелляционную жалобу, по результатам рассмотрения которой Управлением ФНС 16.10.2019 вновь принято решение об отказе в её удовлетворении.

Не согласившись с решениями налоговых органов, предприниматель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд не усмотрел оснований для отмены оспариваемого решения налогового органа по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в частности:

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ);

розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подпункт 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

В статье 346.27 НК РФ даны следующие определения понятиям, необходимым при применении положений подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ:

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи;

стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

Понятие объекта организации торговли в статье 346.27 НК РФ не содержится, вместе с тем, в Федеральном законе от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» дано понятие торгового объекта.

Так, согласно статье 2 данного закона торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

В той же статье даны следующие определения:

стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения;

нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение.

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как установлено судом, ИП Фламенг принадлежит на праве собственности здание магазина по адресу: <...> (торговый центр «МАГ») общей площадью 1264 кв.м.

В проверяемый период здание внутри представляло собой единое помещение, в котором были расположены торговые павильоны, как принадлежащие заявителю, так и принадлежащие иным лицам, арендовавшим у предпринимателя торговые площади.

Торговые павильоны, принадлежащие заявителю, располагались в разных, отдаленных друг от друга местах торгового центра, смежных стен (перегородок) не имели. Площадь каждого из таких павильонов составляла менее 150 кв.м. В каждом из торговых павильонов осуществлялась розничная продажа различных видов продукции, не связанных между собой (канцелярия, детские игрушки и др.).

Таким образом, по мнению суда, в рассматриваемом деле торговый центр не является единым объектом организации торговли, поскольку в нем располагаются самостоятельные объекты торговли, принадлежащие ИП ФИО2, которые образуют стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы.

В данном случае торговый центр, принадлежащий предпринимателю, является стационарной торговой сетью, а принадлежащие ему торговые павильоны, расположенные в нем (торговом центре), - торговые залы.

Следовательно, заявитель не имел права на применение системы ЕНВД, что обоснованно отражено в решении налогового органа.

В части начисления пени и штрафа по НДФЛ и привлечения к ответственности за несвоевременное представление документов.

В данной части решение инспекции заявителем не оспаривалось, никакие доводы заявителем и его представителем не приводились ни устно, ни письменно, в связи с чем суд не рассматривает законность привлечения к ответственности в данной части.

Учитывая изложенные обстоятельства суд не усматривает основания для удовлетворения заявления.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать в полном объеме.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

В соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии определения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

СудьяА.Н. Дроздов