Решение от 11 октября 2017 г. по делу № А08-4428/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-4428/2017
г. Белгород
11 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 11 октября 2017 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Глотовой Е.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "Компания "МОДЕКС-Импорт" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Белгородской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании ненормативного правового акта недействительным

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1- представитель по доверенности от 01.03.2017г., ФИО2- представитель по доверенности от 05.04.2017г.,

заинтересованное лицо: ФИО3- представитель по доверенности от 06.03.2017г., ФИО4 - представитель по доверенности от 15.03.2017г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Модекс-Импорт» (далее - ООО "Компания "МОДЕКС-Импорт", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании Решения Белгородской таможни (далее - таможня) №25-15/12354 от 22.05.2017г. об отказе во внесении изменений в ДТ №№ 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 недействительным.

В судебном заседании представители общества заявленные требования поддержали в полном объёме, по доводам, изложенным в заявлении и объяснениях.

В судебном заседании представители таможни требования общества не признала, по доводам, изложенным в объяснении.

ООО «Компания «МОДЕКС-Импорт» по ДТ №№ 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 на территорию Белгородского таможенного поста Белгородской таможни был ввезен и представлен к таможенному оформлению товар - продукт молокосодержащий сырный полутвердый «Монастырский» с массовой долей жира в сухом веществе 50%, изготовитель ООО «Техмолпром». Таможенное оформление вышеуказанного товара от имени Общества в силу Договора № 0147/01-13-161 от 26.11.2013г. произведено таможенным представителем - ООО «НПП КОНТАКТ» (ИНН <***>).

Инспекцией Федеральной налоговой службой по Советскому району г.Воронежа (далее - ИФНС) в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка. Cогласно решения ИФНС от 24.12.2014 камеральной проверкой установлено, что код ТН ВЭД 2106 90 980 9, поименованный в указанных таможенных декларациях на товары, ввезенные по импорту с налоговой ставкой по НДС в размере 18%, cответствует коду ТН ВЭД из Перечня кодов видов продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов», в связи с этим обществом излишне уплачен на таможне НДС при ввозе «продукта молокосодержащего сырного полутвердого «Монастырский», жирностью 50 %, по указанным ТН в размере 1135288 руб.

ООО «НПП КОНТАКТ» по поручению ООО «Компания «МОДЕКС-Импорт» в Белгородский таможенный пост поданы заявления от 26.04.2017 исх. №№ 57, 58, 59 о внесении изменений в сведения, указанные в декларациях на товары № 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 в части изменения ставки НДС на ввезенный товар с 18% на 10%.

22 мая 2017 г. заинтересованное лицо в соответствии с письмом исх. № 25-15/12354 отказало во внесении изменений в декларации на товары № 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 в части изменения ставки НДС на ввезенный товар с 18% на 10%.

Полагая оспариваемое решение таможни от 22.05.2017г. незаконным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 151 Налогового Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, может применяться как ставка 18%, так и ставка 10%. Применение той или иной ставки зависит от вида ввозимого товара (пункты 2, 3 статьи 164 Кодекса).

Исходя из материалов дела, во 2 квартале 2014 г. во исполнение внешнеторгового договора № 2711-1 от 27.11.2013 ООО «Компания «МОДЕКС-Импорт» через Белгородскую таможню ввезло сырный продукт. Общество уплатило НДС по ставке 18%. Общество реализовало продукт с применением ставки НДС 10%.

Представленный таможенному органу при декларировании продукта Сертификат соответствия № С-ЦА.АИ91.В.03243 от 14.08.2013г. выдан иностранному заявителю ООО Техмолпром (Украина) ФГБУ Брянская межобластная ветеринарная лаборатория, изготовлен на номерном бланке строгой отчетности № ТР 1682218 в подтверждение прохождения обязательной сертификации, сроком действия с 14.08.2013 по 13.08.2016.

Данным Сертификатом подтверждено прежде всего соответствие заявленной продукции требованиям технического регламента, а именно, Технического регламента на молоко и молочную продукцию, утвержденного Федеральным Законом № 88-ФЗ от 12.06.2008 г. «Технический регламент на молоко и молочную продукцию», в ред. ФЗ от 22.07.2010 № 163-ФЭ, а так же в нем содержится указание на код ОКП ОК 005-93 - 92 2692.

Согласно подпункту 1 пункта 2, пункту 5 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации молока и молокопродуктов.

В целях реализации подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утверждены:

перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень в соответствии с ОКП);

перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень в соответствии с ТНВЭД ЕАЭС). Таким образом, введение Правительством Российской Федерации каких-либо дополнительных ограничений на применение пониженной (льготной) налоговой ставки НДС противоречит пункту 1 статьи 4 Кодекса.

Продукты молокосодержащие сырные полутвердые, классифицированные кодом 92 2692, включены в Перечень в соответствии с ОКП.

Статьей 34 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» установлено, что порядок предоставления льгот, установленных Законом, определяется Правительством Российской Федерации.

Исходя из этого для применения ставки 10% НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или ТН ВЭД.

Данный вывод соответствует позиции, изложенной в пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

В соответствии с п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 г. № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый-) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Согласно статьи 4 Федерального закона РФ от 12.06.2008 г. № 88-ФЗ «Технический регламент на молоко и молочную продукцию» к молочной продукции относятся продукты переработки молока, включающие в себя молочный продукт, молочный составной продукт, молокосодержащий продукт, побочный продукт переработки молока.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона РФ от 12.06.2008 г. № 88-ФЗ молокосодержащий продукт - пищевой продукт, произведенный из молока, и (или) молочных продуктов, и (или) побочных продуктов переработки молока и немолочных компонентов в соответствии с технологией, которой предусматривается замена молочного жира в количестве его массовой доли не более чем 50 процентов от жировой фазы исключительно заменителем молочного жира и допускается использование белка немолочного происхождения не в целях замены молочного белка, с массовой долей сухих веществ молока в сухих веществах готового продукта не менее чем 20 процентов.

Согласно пункта 59 статьи 4 Федерального закона РФ от 12.06.2008 г. № 88-ФЗ сырный продукт - это молокосодержащий продукт, произведенный в соответствии с технологией производства сыра.

Спорный товар относится к молокопродуктам, молокосодержащим продуктам, а именно является сырным продуктом полутвердым.

Согласно "ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции" под кодами 92 2690 - 92 2697 подгруппы 92 2600 «Продукты и консервы молокосодержащие» группы 92 «ПРОДУКЦИЯ МЯСНОЙ, МОЛОЧНОЙ, РЫБНОЙ, МУКОМОЛЬНО-КРУПЯНОЙ, КОМБИКОРМОВОЙ И МИКРОБИОЛОГИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ» поименована продукция «Продукты и консервы молокосодержащие», в том числе, под кодом 92 2692 поименованы сырные продукты полутвердые, что подтверждено сертификатом соответствия № С-ЦА.АИ91.В.03243 от 14.08.2013г.

Ввезенному продукту был присвоен код ТНВЭД 2106 90 980 9. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы (п. 2 ст. 52 ТК ТС). В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза (п. 3 ст. 52). Аналогичное правило закреплено в ч. 3 ст. 106 ФЗ от 27.11.2010 N ЗП-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ".

Выбор конкретного кода ТН ВЭД при таможенном декларировании всегда основан на оценке свойств, характеристик, признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, таких как: назначение, сырье, пищевая ценность, химический состав, вид товара, его особенности, способ производства, характер отделки, размеры и т. д.. Обоснованность данного вывода подтверждается позицией, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.11.2013г. № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства», где указано, что код товара по ТН ВЭД ТС является информацией о товаре, производной от основных сведений о нем. В зависимости от вышеуказанных составляющих товар может быть классифицирован к совершенно разным группам.

Вышеуказанный товар исходя из признаков, уникальных свойств товара не был идентифицирован как сыр и классифицирован под кодами, входящим в товарную позицию 0406 группы 04 «Молочная продукция; яйца птиц; мед натуральный; пищевые продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные».

Однако, данный продукт включен совершенно в другую группу, не связанную с молочными продуктами: раздел 4 «Готовые пищевые продукты, алкогольные и безалкогольные напитки и уксус, табак и его заменители» - далее группа 21 «разные пищевые продукты», позиция - «пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные», далее субпозиция - «прочие», далее подсубпозиция - «прочие», что так же, по мнению заявителя, не является однозначно определенным.

Кроме того, исходя из пояснений к ТН ВЭД ТС в товарную позицию 2106 включаются в том числе: продукты, состоящие из смеси химических веществ для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохраняемости); продукты, состоящие из смеси растений или частей растений, смешанных с другими веществами, которые как таковые не употребляются в пищу; включая продукты, которые, благоприятно влияют на общее состояние здоровья и самочувствие.

Таким образом, суд полагает, что ввезенному товару согласно ТНВЭД не соответствует однозначно определенный код ТНВЭД, кроме того, в ТНВЭД отсутствует наименование продукта (прочие, прочие, прочие...), в связи с этим, при данных обстоятельствах - наличие различий в перечнях, в силу п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 г. № 33. имеются основания для применения пониженной налоговая ставка 10% при ввозе товара исходя из кода ОКП.

Следовательно, в данном случае, ввезенному обществом по ДТ№№ 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917, код ОКП позволяет применить в отношении данного товара налоговую ставку по НДС в размере 10%.

При таких обстоятельствах, суд полагает требования общества о признании недействительным решения Белгородской таможни (далее - таможня) №25-15/12354 от 22.05.2017г. об отказе во внесении изменений в ДТ №№ 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 подлежащими удовлетворению.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ООО "Компания "МОДЕКС-Импорт" (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить полностью.

Признать Решение Белгородской таможни №25-15/12354 от 22.05.2017г. об отказе во внесении изменений в ДТ №№ 10101030/220514/0008753, 10101030/230514/0008796, 10101030/260514/0008917 недействительным.

Взыскать в пользу ООО "Компания "МОДЕКС-Импорт" (ИНН <***>, ОГРН <***>) с Белгородской таможни (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб., перечисленных заявителем в счет оплаты государственной пошлины согласно платежного поручения от 22.05.2017 №471.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Мироненко К. В.