Решение от 11 ноября 2024 г. по делу № А60-32679/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-32679/2024
11 ноября 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 11 ноября 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи К.Д. Кизнер, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.С. Турушевой, рассмотрел в судебном заседании дело № А60-32679/2024 по заявлению по заявлению общества с ограниченной ответственностью СК "Нордвил" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решение от 26.03.2024 № 1117, к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения от 04.06.2024 недействительным,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 представитель по доверенности от 10.01.2024, ФИО2 представитель по доверенности от 21.10.2024;

от Инспекции: ФИО3 представитель по доверенности от 17.10.2024, ФИО4 представитель по доверенности от 09.01.2024, ФИО5 представитель по доверенности от 01.08.2024;

от УФНС по СО: ФИО3 представитель по доверенности от 03.09.2024.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью СК "Нордвил" (далее – заявитель, ООО СК "Нордвил") обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, УФНС по СО) о признании недействительным Решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 26.03.2024 № 1117 полностью и Решение Управления ФНС России по Свердловской области от 04.06.2024 № 13-06/15931@ в части выводов о правомерности доначисления недоимки в размере 10 000 000 руб.

Определением суда от 21.06.2024 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание.

В материалы дела от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга и Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области поступил отзыв. Отзывы приобщены к материалам дела в соответствии со статьей 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в судебном заседании представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга заявил ходатайство о приобщении документов. Рассмотрено, приобщено.

В предварительном судебном заседании представитель заинтересованного лица ходатайствует о приобщении дополнительных документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено, дополнительные документы приобщены к материалам дела в соответствии со статьей 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 02.08.2024 назначено судебное разбирательство дела на 04.09.2024.

В материалы дела 04.09.2024 от заявителя поступили возражения на доводы, изложенные в отзыве. Дополнительные документы приобщены к материалам дела.

В настоящем судебном заседании представитель Инспекции ходатайствует о приобщении дополнительных документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Определением суда от 04.09.2024 судебное заседание отложено на 18.10.2024.

В судебном заседании 18.10.2024 представитель заявителя ходатайствует о приобщении дополнений к возражениям на доводы, изложенные в отзыве. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Кроме того представитель заявителя ходатайствует о приобщении платежного поручения от 17.10.2024 № 341 на сумму 83 333 руб. 33 коп., письма от 23.04.2014 и требования. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Представитель заинтересованного лица ходатайствует о приобщении дополнений к доводам, изложенным в отзыве. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Определением суда от 18.10.2024 судебное заседание отложено на 28.10.2024.

В настоящем судебном заседании представитель заявителя ходатайствует о приобщении письменных объяснений. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Кроме того представитель заявителя ходатайствует об уточнении заявленных требований. Просит суд признать Решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 26.03.2024 № 1117 недействительным в той части, в которой оставлено в силе УФНС по СО. Требования к УФНС по СО не поддерживает. Уточнение судом принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем представитель заявителя ходатайствует об исключении доказательств из материалов камеральной налоговой проверки.

В обоснование заявленного ходатайства заявитель указывает, что В период с 25.04.2022г. по 25.07.2022г. проводилась камеральная налоговая проверка 08.08.2022 - Инспекцией вынесен Акт.

В период с 08.08.2022г. по 22.06.2023г. длилось рассмотрение материалов налоговой проверки.

В период с 22.06.2023г. по 22.07.2023г. проводились дополнительные мероприятия налоговой проверки. Таким образом:

- налоговая проверка завершена 25.07.2023 года;

- дополнительные мероприятия проводились в период с 22.06.2023г. по 22.07.2023г.

Вышеуказанные доказательства, представленные Инспекцией в материалы дела, получены Инспекцией после окончания налоговой проверки и вне рамок дополнительных мероприятий налоговой контроля, как указывает заявитель, а именно:

- ответ Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю от 07.09.2023 № 14-13/011088@ о том, что получены устные пояснения ФИО6 были получены по поручению Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 23.08.2023 № 15-26/017233@, то есть поручение направлено было после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и окончания дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023);

- протокол допроса ФИО7 от 15.05.2023 (начальник сектора вокзалов Северо-Кавказской ДПО), проведенного Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области, то есть допрос проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и до начала дополнительных мероприятий (22.06.2023). При этом из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- протокол допроса ФИО8 от 29.11.2023, проведенного Старшим УУП ГУУП 8 отдела полиции УМВД России по Кировскому району г. Санкт-Петербурга майором полиции ФИО9 был проведен по письму Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 30.10.2023 № 12-19/024716, то есть письмо для проведения допроса было направлено после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из письма Инспекции следует, что допрос осуществляется в рамках камеральной налоговой проверки;

- протокол допроса ФИО10 от 25.04.2023, то есть допрос Инспекцией проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и до начала дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- протокол допроса ФИО11 от 03.04.2023, то есть допрос Инспекцией проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и до начала дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- протокол допроса ФИО12 от 07.09.2023, то есть допрос Инспекцией проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и после дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- протокол допроса ФИО13 от 13.09.2023,то есть допрос Инспекцией проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и после дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- ответ ОАО «РЖД» от 08.10.2024 № ИСХ-5057/ЦБС получен по запросу Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 27.09.2024 № 095635, то есть направленному после окончания налоговой проверки (25.07.2022), после окончания дополнительных мероприятий и в ходе настоящего судебного разбирательства.

В настоящем судебном заседании заявитель заявленные требования поддерживает, заинтересованное лицо поддерживает доводы, изложенные в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, в период с 25.04.2022 по 25.07.2022 в отношении ООО СК «Нордвил» Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 1 квартал 2022 года.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 08.08.2022 № 2446. По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 18.08.2023 № 11 к акту проверки.

По итогам проверки вынесено Решение от 26.03.2024 № 1117, в соответствии с которым установлено:

- неуплата налога на добавленную стоимость в размере 10 000 000 руб.;

- ООО СК "Нордвил" привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 000 000 руб. В применении смягчающих обстоятельств было отказано;

- в соответствии со ст. 75 НК РФ Обществу начислены пени до дня уплаты налогов.

Не согласившись с принятым Решением № 1117, ООО СК «Нордвил» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением от 04.06.2024 № 13-06/15931@, Управление оставило Решение № 1117 в силе в части доначисления недоимки в размере 10 000 000 руб., и изменено в части отказа Инспекции в применении смягчающих обстоятельств, размер штрафа снижен в 2 раза.

Полагая, что Решение инспекции № 1117, и Управления, от 04.06.2024 № 13-06/15931@, являются недействительными, ООО СК «Нордвил» обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 146 НК РФ, пунктом 1, объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 153 НК РФ, пунктом 2, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В декларации, представленной в налоговый орган налогоплательщиком по НДС за 1 квартал 2022 г., всего начислено НДС (стр.118) 25 691 531 руб., сумма НДС к уплате равна 1 672 665 рублей.

Заявленная по стр. 118 сумма налога соответствует книге продаж за 1 квартал 2022г.

Реализация произведена в адрес покупателей, которые являются действующими, к анонимным структурам не относятся.

При проведений камеральной налоговой проверки за 1 квартал 2022 года, на основании представленной ООО СК НОРДВИЛ" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период. Инспекцией выявлены факты нарушения налогового законодательства в отношении сделок с контрагентом ООО СК НОРДВИЛ", являющийся прямым поставщиком.- ООО "СПЕКТР" ИНН <***> на сумму 10 000 000 руб. согласно данным представленным от проверяемого лица.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО СК НОРДВИЛ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные Налоговым Кодексом РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретен™ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Пунктом 1 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с требованиями, предусмотренными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость (с учётом дополнений и изменений) (далее по тексту: Постановление № 1137), в ООО СК НОРДВИЛ" ведутся книги покупок и продаж.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех - месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В соответствии с п. 8,1. ст. 88 НК РФ при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой .декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные ф и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Согласно анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО СК НОРДВИЛ", налоговым органом установлены искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика путем включения в налоговые вычеты проверяемого периода контрагентов ООО "СПЕКТР" ИНН <***>, обладающих признаками «фиктивных» организаций.

В обоснование заявленных требований общество сообщает, что выводы Инспекции о неправомерном применении налогового вычета по НДС по взаимоотношениям с ООО «Спектр» являются неверными.

Кроме того, при заключении договора с ООО «Спектр» Обществом проведена проверка на предмет наличия признаков «фиктивной» организации. При этом налогоплательщик считает, что материалами проверки не подтвержден факт неосмотрительности и неосторожности при выборе контрагента.

Заявитель утверждает, что ООО СК «Нордвил» и ООО «Спектр» представлены все необходимые документы, подтверждающие реальность финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Налогоплательщик считает, что выводы налогового органа о том, что фактически спорные работы выполнены силами самого Общества, а также выводы об обналичивании денежных средств, материалами проверки не подтверждены.

Между тем, налоговым органом оспаривается реальность исполнения договорных обязательств организацией ООО "СПЕКТР" ИНН <***> по выполнению текущего ремонта и содержания объектов пригородной инфраструктуры дирекции пассажирских обустройств, в адрес ООО СК НОРДВИЛ".

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ:

1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражений? в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;.

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным. ф

4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Налоговым органом установлены признаки нарушения по ст. 54.1 НК РФ - имитация хозяйственных связей между проверяемым налогоплательщиком и ООО "СПЕКТР" ИНН <***>.

В рамках налоговой проверки налоговым органом установлено, что целью включения ООО СК НОРДВИЛ" в сумму налоговых вычетов счетов-фактур, выставленных ООО "СПЕКТР" ИНН <***>, является уменьшение налоговой обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за период 1квартал 2022 года.

Налоговый орган на основании п. 1 ст.54.1, ст. 169, п. 2 ст. 171, п.1 ст. 172 Налогового кодека РФ, частей 1 и 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика ООО СК НОРДВИЛ" права на уменьшение- исчисленного налога на добавленную стоимость с налоговой базы (применения налогового вычета) по НДС по хозяйственным операциям с контрагентами ООО "СПЕКТР" ИНН <***>, вследствие искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности и предоставления недостоверных сведений.

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость регулируется ст. ст. 169, 170,171 и 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав е учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Основным критерием для признания счета-фактуры и первичных учетных документов соответствующими требованиям закона, а также для отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, проводимых организацией, является достоверность данных, внесенных в указанные документы.

Установленный главой 21 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. Документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Из указанных положений следует, что счета-фактуры должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведениях. Соответственно, возможность возмещения налога из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в

бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при соблюдении всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии их документального подтверждения, а именно счета-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов,, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

При этом формальное соблюдение налогоплательщиком положений статей 171 и 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного возмещения сумм данного налога из бюджета, если при исполнении налоговых обязанностей идеализации права на возмещение выявлена недобросовестность налогоплательщика.

На странице 22 оспариваемого решения, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля и установленных фактов, налоговым органом в табличной форме отражена финансово - хозяйственная деятельность организации ООО СК "НОРДВИЛ".

Согласно первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, представленной 25.04.2022 года ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***>, реализация отражена на общую сумму 154 149 185,58 руб., в том числе НДС 25 691 530,91 руб., в адрес организаций, указанных в книге продаж раздел 9.

В книге продаж ООО СК "НОРДВИЛ" указаны 5 основных покупателей: ОАО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ", ООО ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ "АВАНГАРД", ООО "ПРОМРЕСУРС", ООО "УРАЛТЕХНОПАРК", АО "ПЕРМСКАЯ ПРИГОРОДНАЯ КОМПАНИЯ".

Организации являются действующими покупателями ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> от заказчиков перечислялись денежные средства в адрес ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> в 1 кв. 2022 суммарно в размере 158 079 645,43 рублей, с назначением платежа «за уборку производственных помещении и перевозку грузов».

Согласно полученных документов по заказчикам ООО «СК Нордвил» в 1 кв. 2022г, проверяемое лицо оказывает транспортные услуги, продает электротовары, сдает в субаренду помещения, принадлежащие ОАО «РЖД», осуществляет уборку в ж/д вагонах в Пермском крае, а также уборку помещений, содержание пригородной инфраструктуры следующих дирекции пассажирских обустройств: Северо-Кавказской дирекции пассажирских обустройств, пригородной инфраструктуры Петрозаводского, Волховстроевского региональных участков Октябрьской дирекции пассажирских обустройств, пригородной инфраструктуры Московского, Бологовского региональных участков Октябрьской дирекции пассажирских обустройств, пригородной инфраструкт)^ Щ Санкт-Петербургского, Санкт-Петербург-Витебского региональных участков Октябрьской дирекции пассажирских обустройств, комплексной уборке объектов Свердловской дирекции Щ пассажирских обустройств, Юго-восточной дирекции.

Также на стороне ООО «СК Нордвил» по взаимоотношениям с его Заказчиками в некоторых договорах выступает ООО «ПромСтройСервис» ИНН <***> и ООО «Нордвил».

При этом есть 2 организации с названием ООО «Нордвил» в которых директором и учредителем является ФИО14 ИНН <***>.

ООО «Нордвил» ИНН <***> КПП 668501001 и ООО «Нордвил» ИНН <***> КПП 667901001.

Заказчик ООО «СК Нордвил», АО "ПЕРМСКАЯ ПРИГОРОДНАЯ КОМПАНИЯ" ИНН <***> списков физических, лиц, выполнявших сухую, влажную уборку в вагонах ОАО РЖД в Пермском крае, не предоставил.

Согласно первичной налоговой декларации за 1 квартал 2022 года, представленной 25.04.2022 года ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***>, проверяемый налогоплательщик заявил налоговые вычеты по НДС на общую сумму 144 238 458,65 руб., в том числе НДС 24 018 865,78 руб., по следующим организациям: ниже перечислены основные контрагенты: ООО "СПЕКТР", ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ "ЕВРОПРОФФ" ООО "ОПТМАРКЕТ" ООО "СЕВЕР" "СТРОЙСЕРВИС 21 ВЕК" ООО ООО "УРАЛЬСКАЯ НЕФТЯНАЯ КОМПАНИЯ" ООО "АРХИТЕКТОР-СК" ООО "ВИКТОРИЯ" КОНДРАТЬЕВА ОЛЬГА АЛЬБЕРТОВНА ООО "ОКЕАН ПЛЮС" ООО "ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ "ЭВОЛЮЦИЯ" ООО "ГАЗПРОМ ГАЗОМОТОРНОЕ ТОПЛИВО" ЗАРУБИН ВАДИМ ДМИТРИЕВИЧ ООО "ПОБЕДА" ООО "РИЗАЛИТ" ООО "ФАКТОРИАЛ" ООО "МЕГАХИМ" ООО "ЭКСПОРТБЫТХИМ".

Таким образом установлено, что основным поставщиком ООО «СК Нордвил» является ООО «Спектр» в 1 кв. 2022 года.

ООО «СК Нордвил» по мимо оказании услуг по уборке, продаже товаров, также оказывает «транспортные услуги».

При запросе документов, на предмет того, какие физические лица оказывали услуги для ООО «СК Нордвил» в лице ООО «Спектр», в ответ на требование № 63515 от 30.09.2022 ООО «СК Нордвил» предоставил лишь техническое задание и требования к оказанию услуг, в котором нет списка сотрудников, оказавших услуги уборки.

При запросе аналогичного списка физических лиц у ООО «Спектр», в ответ на требование № 4974 от 30.09.2022, сообщается, что услуги уборки оказывались сотрудниками ООО «Спектр», при этом у ООО Спектр нет и не было сотрудников, получивших доход, ни по 2-НДФЛ ни по 6НДФЛ, список также не представлен.

В отношении ФИО8 ИНН <***> по другой организации- ООО «СК КВАНТ» ИНН <***> КПП 780501001 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений от 23.11.2021. (номинальный участник)

В отношении ФИО15 ИНН <***> по другой организации- ООО "СТРОЙЕВРОСТАНДАРТ - СЕВЕРО - ЗАПАД" ИНН <***> КПП 780201001 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений от 30.05.2022, (номинальный участник)

Учитывая, что ФИО14 является директором и учредителем в ООО «СК Нордвил», и в ООО «ИН ЮРИС» где, в том числе, доход получает, настоящий директор и учредитель ООО "Спектр" ФИО16 ИНН <***>, отсюда следует, что в действительности ФИО16 является номинальным директором и учредителем ООО «Спектр», а ООО «Спектр» подконтрольно ФИО14, который использовал организацию в целях формирования суммы вычетов, на 10 000 000 рублей, как источник, для «бумажного НДС».

Согласно имеющимся в распоряжении налогового органа сведениям, ООО "Спектр" отсутствуют сотрудники в штате, справки 2-НДФЛ не подаются, страховые взносы 2НДФЛ не уплачиваются.

У организации нет возможности оказывать услуги по уборке, по договору № 496/ОКЭ-ЦДПО/21/1/1 и № 847/ОКЭ-Ю-ВОСТ/21/1/1, так как, уборка помещений сооружений, на различных железнодорожных станциях, пассажирских обустройств на регулярной основе, в разное время года, может быть выполнено только квалифицированными кадрами, специально обученным персоналом.

Привлечение иных лиц на стороне по гражданско-правовым договорам или на временную подработку, не выгодно, так как согласно вышеназванных договоров, у ОАО «РЖД» предусмотрены штрафы в крупном размере, за любые нарушения.

Согласно банковским операциям денежные средства поступают в крупном размере от двух организации, в адрес ООО «СК «Нордвил» в 1 кв. 2022 года, от ОАО «РЖД» и от ООО «Первая строительная компания».

В ответ на Требование ОАО «РЖД» не предоставило списков сотрудников, оказавших услуги уборки.

В настоящее время не установлены физические лица, оказывающие услуги уборки для ООО «СК «Нордвил», которое в свою очередь, выполняло свои обязательства по Договору № 496/ОКЭ-ЩЩО/21/1/1 г. Ростов на Дону, Договор № 847/ОКЭ-Ю-ВОСТ/21/1/1 г. Воронеж перед Заказчиком ОАО «РЖД».

Тот факт, что ООО «СК Нордвил» обналичивало денежные средства в 2022 году, инспекцией доказано. При этом Инспекция провела проверку банковских операции ООО «СК «Нордвил» только за 2022 год, не затрагивая другие периоды.

Перечисления денежных средств в адрес поставщика ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***>, ООО "СПЕКТР" ИНН <***> за проверяемый период 1 кв. 2022г –отсутствуют, что также свидетельствует, о том, что ООО "СПЕКТР" финансово-хозяйственной деятельности, не вело, организация создана с целью незаконного формирования «бумажного НДС».

ФИО16 ИНН <***> текущий директор и учредитель ООО "СПЕКТР" в ходе допроса, отраженного в Акте от 08.08.2022 г, сообщает, что ООО «Спектр» ранее работало с ОАО «РЖД» в рамках госзакупок, в связи с чем, формируется замкнутый круг, в котором, ОАО «РЖД» перечисляет денежные средства и заключает сделки с ООО СК "НОРДВИЛ", при этом организацию ООО "СПЕКТР" порекомендовал ФИО16 директор и учредитель ООО СК "НОРДВИЛ" ФИО14

То есть, ООО "СПЕКТР" организация, которая используется ОАО «РЖД» и ООО СК "НОРДВИЛ" и применяется ими для незаконного получения «бумажного НДС», а переведенные денежные средства в адрес ООО СК "НОРДВИЛ" обналичиваются.

Таким образом, ООО "Спектр" не оказывало никаких услуг по Договору № 496/ОКЭ-ЦДПО/21/1/1 г. Ростов на Дону, Договор № 847/ОКЭ-Ю-ВОСТ/21/1/1 г. Воронеж.

Вычет по налогу НДС ООО «СК Нордвил» в 1 кв. 2022г, в сумме 10 000 000.00 рублей, получен незаконно.

В связи с чем, федеральному бюджету Российской Федерации причинен ущерб в размере 10 000 000.00 рублей, без учета штрафа и пеней.

В отношении контрагента ООО "ПРОМСТРОЙСЕРВИС" установлено, что в некоторых договорах ООО «СК Нордвил» выступает на его стороне, то есть выполняет обязательства или их часть, перед заказчиками ООО «СК Нордвил».

Например, что ООО "ПРОМСТРОЙСЕРВИС" выступает на стороне ООО «СК Нордвил» указано в следующих договорах: Договор № 496/ОКЭ-ЦДПО/21/1/1 возмездного оказания услуг г. Ростов на Дону, Договор № 847/ОКЭ-Ю-ВОСТ/21/1/1 на оказание услуг г. Воронеж, представленных от проверяемого лица: в ответ на требование о представлении документов (информации) № 50057 от 23.06.2022г.

В адрес ООО «ПромСтройСервис» ИНН <***> направлено Требование № 1927 от 05.05.2023 по взаимоотношениям с ОАО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ" ИНН <***>. Так как у ОАО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ" имеются сделки и с ООО «ПромСтройСервис» ИНН <***>, в ответ на Требование документы не представлены, кроме реестра оплат.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ПромСтройСервис» ИНН <***> не выполняли обязательства ООО «СК Нордвил» перед его Заказчиком по договору № 496/ОКЭ-ЦДПО/21/1/1 возмездного оказания услуг г. Ростов на Дону и Договору № 847/ОКЭ-Ю-ВОСТ/21/1/1 на оказание услуг г. Воронеж.

С момента вручения Акта № 2446 от 08.08.2022 г, в адрес ООО «СК Нордвил» у его поставщика ООО "Спектр" произошли следующие юридически-значимые действия:

По юридическому адресу ООО "Спектр" внесена недостоверность в ЕГРЮЛ от 25.10.2022.

В отношении директора и учредителя ООО "Спектр" ФИО16 ИНН <***> внесена недостоверность в ЕГРЮЛ от 28.07.2023.

Данные факты дополнительно подтверждают, транзитный характер ООО "Спектр", номинальный статус настоящего директора и учредителя ООО "Спектр".

Согласно вышеперечисленных договоров Исполнитель ООО «СК «Нордвил», может привлекать к оказанию услуг третьих лиц только по согласованию с Заказчиком ОАО «РЖД», при этом доля оказанных услуг третьими лицами не может превышать 30% от общего объема оказанных услуг. В вышеперечисленных договорах указано, что Исполнитель регулярно проводит целевые, внеплановые, повторные инструктажи по охране труда и пожарной безопасности, то есть у Исполнителя ООО «СК «Нордвил» не могут отсутствовать списки лиц, оказавших услуги. Тогда как при запросе у ООО «СК Нордвил» списка лиц, работавших на объектах Юго-восточной железной дороги, Северо-кавказской дирекции пассажирских обустройств, на которых услуги по уборке, содержаний помещений, из полученных документов были выполнены поставщиком ООО «СК Нордвил», ООО «Спектр» в 1 кв. 2022 года, в настоящее время не представлены.

В ходе анализа по банковским счетам установлено, что от ООО СК "НОРДВИЛ" в адрес транзитных организации и технических ИП перечислено за 2022 год 10 090 000 рублей, что соответствует сумме получения незаконного вычета по НДС от ООО «Спектр» в 1 кв. 2022 года в размере 10 000 000 рублей.

Согласно акта камеральной налоговой проверки № 2446 от 08.08.2022 г. ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> обналичивало денежные средства через ИП ФИО17 660304071135, ИП ФИО18 661301661402 в 2022 году.

Деятельность ИП ФИО17 прекращена 10.06.2022г, лицом подписана форма P2600L

Деятельность ИП ФИО18 прекращена 19.04.2022г, лицом подписана форма P2600L

Согласно акта камеральной налоговой проверки № 2446 от 08.08.2022 г. ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> обналичивало денежные средства через ООО "РИЗАЛИТ" ИНН т 6679147212 в 2022 году. #

ФИО19 числился директором ООО "РИЗАЛИТ" с 29.11.2021 г. 23.03.2023 ФИО19 подписана форма Р34001, согласно которой он заявил о своей непричастности к деятельности ООО "РИЗАЛИТ".

Сведения по руководителю и учредителю ФИО19 ИНН <***> недостоверны в ЕГРЮЛ от 30.03.2023.

Согласно акта камеральной налоговой проверки Ш 2446 от 08.08.2022 г. ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> обналичивало денежные средства через ООО "КОСМОЛАВ" ИНН <***> в 2022 году, в связи с чем, проведен допрос руководителя ООО "КОСМОЛАБ" ФИО12 ДД.ММ.ГГГГ г.р.

От 07.09.2023 Проведен допрос свидетеля ФИО12 ДД.ММ.ГГГГ г.р. директории учредителя ООО "КОСМОЛАБ". В ходе допроса присутствовал со стороны ООО "КОСМОЛАБ" Адвокат, Филев Николай Евгеньевич, Удостоверение № 3512 от 03.06.2016.

Данный адвокат присутствовал при опросе ФИО13 660311862593 директора и учредителя ООО «АТЛАНТ» ИНН <***>, через которого ООО СК "НОРДВИЛ" также обналичивал денежные средства в 2022 году.

В ходе допроса установлено, что директор и учредитель ООО "КОСМОЛАБ" ФИО12 ИНН <***> для занятия мелким косметическим ремонтом в зданиях и помещениях, осуществляемым ею лично, без чьей-либо помощи, приобрела организацию ООО "КОСМОЛАБ" и открыла ИП ФИО20 ходе допроса ФИО12 на существенные вопросы не отвечала, а пользовалась ст. 51 Конституции РФ.

Согласно акта камеральной налоговой проверки № 2446 от 08.08.2022 г. ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> обналичивало денежные средства через ООО "АТЛАНТ" <***> в 2022 году, в связи с чем проведен допрос руководителя ООО "АТЛАНТ" ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ г.р.

13.09.2023 Проведен допрос свидетеля ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ г. р. директора и учредителя ООО "АТЛАНТ"

В ходе допроса присутствовал со стороны ООО "АТЛАНТ" ИНН <***> Адвокат, Филев Николай Евгеньевич, Удостоверение № 3512 от 03.06.2016.

Данный адвокат присутствовал при опросе ФИО12 660311862593 директора и учредителя ООО "КОСМОЛАБ" ИНН <***> через которого ООО СК "НОРДВИЛ" также обналичивал денежные средства в 2022 году.

В ходе допроса установлено, что директор и учредитель ООО "АТЛАНТ" ИНН <***> ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ г. р. недостаточно владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО "АТЛАНТ" ИНН <***>. В ходе допроса ФИО13 на некоторые существенные вопросы не отвечала, а пользовалась ст. 51 Конституции РФ.

Согласно акта камеральной налоговой проверки № 2446 от 08.08.2022 г. ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> обналичивало денежные средства через ООО «Технострой» ИНН <***> в 2022 году, в связи с чем проведен допрос руководителя ООО «Технострой - ФИО11 ДД.ММ.ГГГГ г.р.

От 03.04.2023 Проведен допрос свидетеля ФИО11 ДД.ММ.ГГГГ г.р. директора и учредителя ООО «Технострой». В ходе допроса ФИО11 заявил о своем номинальном статусе и о занятии обналичиванием денежных средств в ООО «Технострой» ИНН <***>.

Таким образом, изначальные выводы Инспекции в Акте № 2446 от 08.08.2022 г. о том, что ООО СК «НОРДВИЛ» ИНН <***> обналичивала денежные средства в 2022 году, доказаны.

Согласно акту камеральной налоговой проверки № 2446 от 08.08.2022 г. ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> обналичивала денежные средства через ООО «ФАКТОРИАЛ» ИНН <***> в 2022 году, в связи с чем проведен допрос руководителя ООО «ФАКТОРИАЛ» ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ г.р.

От 25.04.2023 Проведен допрос свидетеля ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ г.р. директора и учредителя ООО «ФАКТОРИАЛ» В ходе допроса ФИО10 заявил о своем номинальном статусе и о занятии обналичиванием денежных средств в ООО «ФАКТОРИАЛ» ИНН <***>.

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга направлено письмо № 12-24/010012@ от 10.05.2023г. в Межрайонную Инспекцию ФНС № 9 по Ставропольскому краю, с целью опросить сотрудников Северо - Кавказской дирекции пассажирских обустройств на предмет того, кто оказывал услуги уборки пассажирской инфраструктуры дирекции. Поступил ответ № 14-13/011088@ от 07.09.2023 г. о проведении опроса свидетеля ФИО6. руководителя обособленного подразделения Северо -Кавказской дирекции пассажирских обустройств.

Инспектором получены пояснения от руководителя обособленного подразделения по Северо - Кавказской дирекции пассажирских обустройств ФИО6, которая сообщила, что ООО СК «НОРДВИЛ» ИНН <***> ей знакомо и она с ними работает по настоящее время, а вот организации ООО «ПромСтройСервис» ИНН <***> и ООО «Спектр» ИНН <***> ей не знакомы и с ними она не работала.

Таким образом, установлено, что в действительности ООО СК «НОРДВИЛ» ИНН <***> само оказывало услуги для своего заказчика ОАО «РЖД», что лицо ООО «Спектр» ИНН <***> указываемое ООО СК «НОРДВИЛ» как поставщик выполнявший обязанности ООО СК «НОРДВИЛ» перед его Заказчиком ОАО «РЖД», в действительности на объектах Северо - Кавказской дирекции пассажирских обустройств никаких услуг не оказывало.

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга направлено письмо Ш 12-24/010012® от 10,05.2023г. в Межрайонную Инспекцию ФНС № 24 по Ростовской области, с целью опросить сотрудников Северо - Кавказской дирекции пассажирских обустройств на предмет того, кто оказывал услуги уборки пассажирской инфраструктуры дирекции. Поступил ответ № 08-26/04835@ от 18.05.2023 г. о проведении допроса свидетеля ФИО7 сотрудницы Северо-Кавказской дирекции, пассажирских обустройств.

Допрос лица проведен от 15:05.2023 г. В ходе допроса свидетель "пояснила следующее: с ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> в 2022 году заключен договор оказания услуг. Сотрудники данной организации, в 1 квартале 2022 г, осуществляли уборку пассажирской инфраструктуры дирекции (вокзалы, платформы, туалеты, мосты и прилегающие территории) Примерно около 250 сотрудников.

Условиями договора предоставления персональных данных работников ООО «СК «Нордвил» Заказчику не предусмотрены, в связи с чем по фамильный перечень сотрудников у меня отсутствует.

Персональные данные сотрудников, оказывающие услуги на вокзалах предоставлялись на региональные участки с целью формирования пропусков. Компания ООО «ПромСтройСервис» ИНН <***>, ООО «Спектр» ИНН <***> мне не знакомы. Договор 496/ОКЭ-ЦДПО/21/1/1 от 01.11.2021г.

Исходя из показаний сотрудников Северо-Кавказской дирекции пассажирских обустройств ФИО7, и ФИО6, установлено, что услуги по уборке в действительности выполнены сотрудниками ООО «СК «Нордвил» в количестве не менее 250 человек.

При этом при анализе мест регистрации сотрудников ООО «СК «Нордвил» установлено, что ни один сотрудник не прописан в Ростовской области или в его окрестностях.

Сотрудники ООО «СК «Нордвил» в основном прописаны в Свердловской области, в Тюменской области, в Пермском крае и в Ханте-Мансийском автономном округе.

В связи с чем возникает вопрос, сотрудники какой организации оказывали услуги по уборке в Северо-Кавказской дирекции пассажирских обустройств.

Учитывая тот факт, что ООО «СК «Нордвил» сообщает, что услуги по уборке выполнены сотрудниками поставщика ООО «Спектр», что в свою очередь подтверждается и ответом на требование со стороны ООО «Спектр», при этом у ООО «Спектр» нет сотрудников в штате.

В пояснении ФИО7 также говорится о том, что у филиала ОАО «РЖД» Северо-Кавказской дирекции пассажирских обустройств, заключен договор 496/ОКЭ-ЦЦПО/21/1/1 от 01.11.2021 г. с ООО «СК «Нордвил», данный договор в действительности был предоставлен со стороны ООО «СК «Нордвил» в ответ на Требование, и он действительно заключен между ООО «СК «Нордвил» и ОАО «РЖД». При направлении требования в адрес ОАО «РЖД» о том, кто в действительности оказывал услуги уборки на Северо-Кавказской дирекции пассажирских обустройств, Юго-Восточной железной дороге, ответ со стороны ОАО «РЖД» не поступил.

Таким образом, формируется следующий вывод, ОАО «РЖД» списков сотрудников, оказавших услуги по уборке на вышеперечисленных территориях, не предоставляет. ООО «СК «Нордвил» для выполнения своих обязательств перед ОАО «РЖД» по указанному договору, привлекает неустановленных физических лиц, сотрудники находящиеся в штате ООО «СК «Нордвил» данные услуги по уборке выполнить не могли, так как географически прописаны в нескольких тысячах километров от Ростовской области и Кавказского региона. Также ФИО7 и ФИО6, сообщается, что им не знакомо ООО «Спектр» ИНН <***>, что дополнительно доказывает, что ООО «Спектр» не могло оказать никаких услуг уборки на Северо-Кавказской дирекции пассажирских обустройств, Юго-Восточной железной дороге.

Таким образом, услуги уборки оказаны силами ООО «СК Нордвил» через неустановленных физических лиц, данные которых в ответ на Требования, ни ООО «СК Нордвил» ни ОАО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ" ИНН <***> не сообщают.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что представленные ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> документы содержат недостоверные данные, поэтому, такие документы не могут быть приняты для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов НДС по контрагенту ООО «Спектр» ИНН <***>.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика ООО «СК «Нордвил», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с подконтрольными организациями.

Налоговым органом установлены признаки нарушения п.1 ст. 54.1 НК РФ - имитация налогоплательщиком хозяйственных связей с контрагентом: ООО «Спектр» ИНН <***>. Фактически услуги уборки были оказаны силами ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> через неустановленных физических лиц без привлечения ООО «Спектр» ИНН <***>.

Проведенной проверкой установлено, что сведения в представленных для проверки документах на привлечение организацией ООО «Спектр» ИНН <***> в качестве исполнителя оказавшего услуги уборки, являются недостоверными и не подтверждают действительное совершение хозяйственных: операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены расходы и применены налоговые вычеты.

В рамках налоговой проверки налоговым органом установлено, что взаимодействие ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> с ООО «Спектр» ИНН <***>, направлено на получение необоснованной налоговой выгоды (налоговой экономии) в виде вычетов по налогу на добавленную стоимость путем составления формального документооборота с контрагентом, фактически не участвовавшим в процессе поставки товара, выполнении работ, и не подтвердивших реальность спорных хозяйственных операций, с одной единственной противоправной целью - уменьшение налогового бремени по налогу на добавленную стоимость.

Организации ООО «Спектр» использовались в схеме ухода от налогообложения для обеспечения транзитных поставок, не свойственных обычаю делового оборота, выраженном в получении прибыли от деятельности; Фактически указанное лицо не оказывало услуги уборки, финансово-хозяйственные связи в рамках взаимодействия имели единственную цель - создание видимости сделки.

До 1 кв. 2022г, совокупный оборот по декларациям НДС у ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> составлял до 5 млн. руб. начиная с 1 кв. 2022г, обороты возросли до 24 млн. руб. и более. То есть в 4-5 раз, как раз с того периода, когда ООО «СК «Нордвил» включает в книгу покупок транзитную организацию ООО «Спектр».

В результате проверки в отношении указанной организации Инспекцией выявлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления контрагентом предпринимательской деятельности, под которой согласно ст. 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Вышеизложенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об осведомленности ООО «СК «Нордвил» ИНН <***> о том, что контрагент является площадкой для формирования фиктивного документооборота, наделяющего контрагентов - покупателей правом на искусственное завышение вычетов по НДС, что, как следствие, приводит к умышленному уменьшению суммы налога к уплате в бюджет РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией собраны доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений, указанные в представленных документах по взаимоотношению, с контрагентом ООО «Спектр» ИНН <***>.

Таким образом инспекцией доказано, что ООО «СК «Нордвил» самостоятельно организовало схему ведения бизнеса таким образом, что в целях получения экономии им используются лица, представляющие формальные вычеты по НДС, от имени которых оформляются документы в подтверждение примененных налоговых вычетов по НДС.

ООО СК «Нордвил» на рассмотрении материалов налоговой проверки от 27.11.2023 в ИФНС России по Ленинскому району г, Екатеринбурга по адресу ул. Малышева 42 представило дополнительные возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 18 августа 2023 г.

В дополнительном возражении сообщается о том, что ООО «Спектр» уступило право требования к ООО СК «Нордвил» по договору от 22.12.2021 № 115 третьему лицу ООО «Сан-Донато».

В качестве документа представлено повторное Уведомление от 08.11.2023г. от ООО «Сан-Донато» в адрес ООО СК «Нордвил». В документе указано: Настоящим письмом ПОВТОРНО уведомляем Вас о состоявшемся 20 февраля 2023 года (по договору цессии) переходе прав кредитора по договору возмездного оказания услуг № 11.5 от 22.12.2021г. на сумму 60 000 000 рублей к ООО «Сан-Донато» (ОГРН <***>). Ранее уведомление было направлено Вам 18.05.2023г.

Просим в срок до конца 2023 года осуществить добровольное исполнение обязательств по договору возмездного оказания услуг № 115 от 22.12.202L Ниже стоит подпись руководителя ООО «Сан-Донато» ФИО21 и печать ООО «Сан-Донато».

Вывод инспекции по вышенаписанному: ООО «Сан-Донато» еще от 18.05.2023г. уведомляло ООО СК «Нордвил» о переходе прав требования к третьему лицу, (что следует из документа) при этом ООО СК «Нордвил» не сообщило об этом в инспекцию проводившую проверку по ООО СК «Нордвил».

Из представленных документов установлено, что переход право требования к третьему лицу по договору цессии состоялся 20.02.2023 г, но об этом, впервые сообщили ООО СК «Нордвил» только 18.05.2023 г.

В связи с вышеизложенным со стороны ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга были проведены мероприятия налогового контроля, а именно:

Сделан запрос в банки на движения денежных средств в отношении: ООО СК «Нордвил», ООО «Спектр», ООО «Сан-Донато» № 2170 от 08.12.2023.

Направлено требование № 5571 от 08.12.2023 г.. в адрес ООО "СПЕКТР" ИНН <***> по уступке прав требования к ООО "САН-ДОНАТО" ИНН <***>.

Документы не представлены.

Направлено требование № 42656 от 08.12.2023 г. в адрес ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> по уступке прав требования ООО "СПЕКТР" ИНН <***> к ООО "САН-ДОНАТО" ИНН <***>.

Документы представлены от 27.12.2023

Направлено требование № 5577 от 08.12.2023 г. в адрес ООО "САН-ДОНАТО" ИНН <***> по договору цессии с ООО "СПЕКТР" ИНН <***>. Документы представлены от 12.01.2024. а именно представлены УПД в количестве 11 шт. Договор возмездного оказания услуг № 115 от 22.12.2021г. Приложение 1 к договору, по взаимоотношениям ООО «Спектр» с ООО СК «Нордвил», ранее данные документы были представлены в ответ на Требование от ООО СК «Нордвил» по взаимоотношениям с ООО «Спектр», документы описаны в Акте налоговой проверки № 2446 от 08.08.2022г, на странице 60.

Также представлен договор цессии б/н г. Екатеринбург, от 20.02.2023 г.

В нем указано, что ООО «Спектр» в лице ФИО16 именуется «Цедентом», а ООО «Сан-Донато» в лице ФИО21 именуется «Цессионарием» Предмет договора. Цедент уступает Цессионарию, для целей взыскания, право требования выплаты вознаграждения к Обществу с ограниченной ответственностью СК «Нордвил» (ОГРН <***>, ИНН <***> КПП 667101001, далее - Должник), возникшее на основании Договора возмездного оказания услуг № 115 от 22.12.2021г. в размере 59 650 000 рублей., а Цессионарий принимает на себя обязанность передать Цеденту часть исполненного Должником по уступаемому требованию в размере 70% от взысканной на основании решения суда денежной суммы.

Уступаемое право требования удостоверяется следующими документами: Договор № 115, УПД в количестве 11 шт. акт сверки

Требования Цедента переходят к Цессионарию в том объеме и на тех условиях, которые существуют на дату подписания договора.

Порядок расчетов. По настоящему договору Цессионарий передает Цеденту часть исполненного Должником по уступаемому требованию в размере 70% от взысканной (в том числе на основании решения суда) денежной суммы (далее-договорная сумма) Договорная сумма выплачивается не позднее 10 дней с момента получения полного исполнения по уступаемому требованию.

Цессионарий обязуется уплатить Цеденту Договорную сумму в наличном или безналичном порядке. Стороны могут использовать иные формы осуществления расчетов, предусмотренные действующим законодательством РФ, в то числе путем зачета встречных требований. Оплата может быть произведена третьим лицом.

Порядок исполнения Договора. Право на уступаемое требование переходит Цессионарию с даты подписания настоящего Договора.

При заключении настоящего договора (без составления акта) Цедент передал Цессионарию оригиналы следующих документов: Договор № 115, УПД в количестве 11 шт. акт сверки.

Цедент обязан сообщить Цессионарию все иные сведения, имеющие значение для осуществления Цессионарием своих прав и выполнения своих обязательств.

Цессионарий обязуется, уведомить Должника о переходе прав требования письменным уведомлением. Уведомление должно быть направлено заказным письмом с уведомлением о вручении в течение 1 (одного) месяца с заключения настоящего договора.

Цессионарий обязуется осуществлять, не запрещенные законодательством РФ фактические и юридические действия, направленные на взыскание задолженности с Должника.

Гарантии Цедента. Цедент гарантирует Цессионарию, что: основания для возникновения уступаемого требования действительны и существуют. Цедент правомочен уступить требование. Требование ранее Цедентом другим лицам не уступалось. Цедент не совершал и не будет совершать никакие действия, которые могут служить основанием для возражений Должника против уступаемого требования. Согласия Должника на уступку требования не нужно, запрет на уступку требования не установлен.

Ответственность Сторон. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ и условиями настоящего Договора.

Цедент несет ответственность за достоверность передаваемых в соответствии с настоящим договором документов и сведений.

В случае если Заемщик не будет удовлетворен в письменной форме о состоявшемся переходе прав Цедента к Цессионарию, Цессионарий несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий.

Разрешение споров. До предъявления иска, вытекающего из Договора, сторона, которая считает, что ее права нарушены, обязана направить другой стороне письменную претензию. Сторона вправе передать спор на рассмотрение суда по истечении календарных дней с момента получения претензии другой стороной.

На сайте арбитражного суда Свердловской области kad.arbitr.ru имеется Определение о принятии искового заявления к производству и о назначении предварительного судебного заседания г. Екатеринбург от 27.12.2023г. Дело №А60-6960б/2023.

В ходе допроса, по существу заданных вопросов, ФИО8 пояснил следующее:

В 2023 году, я стал индивидуальным предпринимателем. С 16.02.2021 года по 14.04.2022 года, я являлся генеральным директором ООО «Спектр». В указанный период имел отношение к деятельности ООО «Спектр». С момента продажи адрес ООО «Спектр» мне не известен. Я не знаю, где находится ООО

«Спектр» и осуществляет ли она какую-либо деятельность. С момента продажи мне не известно какую деятельность осуществляет ООО «Спектр». Я не регистрировал фирму и документы по регистрации не подписывал,, так как являюсь генеральным директором с 16.02.2021г. по 14.04.2022г. Я подписывал отчетность для налоговых служб электронной подписью. С 16.02.2021г. по 14.04.2022г. я как генеральный директор занимался бухгалтерской отчетностью. В 1 квартале 2022г. деятельности ООО «Спектр» не было. 14.04.2023г. я совместно с супругой посещал нотариуса, при продаже компании. Каких-либо доверенностей я ни на кого не выписывал. ООО СК «Нордвил» мне не знакомо, руководителя не знаю, взаимоотношений с данной организацией не было. В конце 2021г. был один поставщик по установке забора, данных ее я не помню. Деятельность ООО «Спектр» в конце 2021г. велась, отчетность сдавалось.

Согласно договора купли-продажи от 14.04.2022г. моя супруга продала фирму ФИО16 ФИО16 видел один раз при продаже компании.

Также представлена копия договора № 78 А В 2105155 от 14.04.2022г. купли-продажи доли в уставном капитале общества. От ФИО15 ФИО16.

Таким образом, инспекции продемонстрирован договор цессии между ООО «Спектр» и ООО «Сан-Донато», назначены судебные разбирательства в Арбитражном суде Свердловской области между ООО «Сан-Донато» и ООО СК «Нордвил», формально направленные на то, чтобы показать исполнение своих обязательств ООО СК «Нордвил» перед ООО «Спектр».

По доводу о двойном налогообложении.

Обязанность по уплате НДС возникает у стороны исполнившей услуги уборки (с реализации) НДС уплачивается продавцами на всех этапах движения товара (оказания услуги) и может быть принят к вычету покупателем при сформированном источнике.

ООО СК «Нордвил» заявляет в качестве исполнителя услуг уборки ООО «Спектр», следовательно, и НДС должен быть уплачен со стороны ООО «Спектр». Вместе с тем, такую обязанность ООО «Спектр» не исполнил.

С учетом характеристики спорного контрагента (аффилированное, отказ руководителя, действующего в проверяемый период от подтверждения реальности хозяйственной операции, не подтверждение заказчиком услуг осуществления работ спорным контрагентом, отсутствие штата сотрудников у

ООО «Спектр» и контрагентов, способных выполнить работы и согласованных с заказчиком) выполнение спорных работ силами ООО «Спектр» не подтверждается.

Утверждение определением Арбитражного суда Свердловской области от 03.05.2024г. по делу А60-69606/2023 мирового соглашения между ООО «Сан-Донато» и ООО СК «Нордвил» не свидетельствует о реальности отношений между ООО СК «Нордвил» и ООО «Спектр», поскольку решение по гражданско-правовому спору имеет иной предмет, основание иска, и не учитывает налоговые последствия финансово-хозяйственных операций применительно к требованиям налогового законодательства.

Договор уступки прав требования является иным самостоятельным основанием для исчисления и уплаты НДС участниками правоотношений между ООО «Спектр» и ООО «Сан-Донато» и не предоставляет налогоплательщику права принять к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «Спектр».

Документы, представленные ООО «СК «Нордвил» по договору цессии между ООО «Спектр» и ООО «Сан-Донато» не являются основаниями для отказа в вычете налогоплательщику, в связи с чем, по мнению инспекции, не обязательны к представлению в материалы настоящего дела.

При этом, в соответствии с абз.2 п.1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Налогоплательщиком в ходе рассмотрения дела заявлено об исключении доказательств из материалов камеральной налоговой проверки, поскольку указанные доказательства получены после окончания налоговой проверки и вне рамок дополнительных мероприятий налоговой контроля, как указывает заявитель, а именно:

- ответ Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю от 07.09.2023 № 14-13/011088@ о том, что получены устные пояснения ФИО6 были получены по поручению Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 23.08.2023 № 15-26/017233@, то есть поручение направлено было после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и окончания дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023);

- протокол допроса ФИО7 от 15.05.2023 (начальник сектора вокзалов Северо-Кавказской ДПО), проведенного Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области, то есть допрос проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и до начала дополнительных мероприятий (22.06.2023). При этом из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- протокол допроса ФИО8 от 29.11.2023, проведенного Старшим УУП ГУУП 8 отдела полиции УМВД России по Кировскому району г. Санкт-Петербурга майором полиции ФИО9 был проведен по письму Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 30.10.2023 № 12-19/024716, то есть письмо для проведения допроса было направлено после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из письма Инспекции следует, что допрос осуществляется в рамках камеральной налоговой проверки;

- протокол допроса ФИО10 от 25.04.2023, то есть допрос Инспекцией проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и до начала дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- протокол допроса ФИО11 от 03.04.2023, то есть допрос Инспекцией проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и до начала дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- протокол допроса ФИО12 от 07.09.2023, то есть допрос Инспекцией проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и после дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- протокол допроса ФИО13 от 13.09.2023,то есть допрос Инспекцией проведен после окончания налоговой проверки (25.07.2022) и после дополнительных мероприятий (22.06.2023 - 22.07.2023). Кроме того, из протокола допроса следует, что допрос проводится для осуществления налогового контроля;

- ответ ОАО «РЖД» от 08.10.2024 № ИСХ-5057/ЦБС получен по запросу Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 27.09.2024 № 095635, то есть направленному после окончания налоговой проверки (25.07.2022), после окончания дополнительных мероприятий и в ходе настоящего судебного разбирательства.

Доводы заявителя о допущенных налоговым органом нарушениях при получении доказательств после окончания проверки, судом исследованы и отклонены, по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 90 Налогового кодекса РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Частью 1 статьи 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно статье 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Требования о предоставлении документов направлены в соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

На основании пункта 2 статьи 93.1 Кодекса, в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этих сделках.

Из приведенных положений следует, что налоговые органы вправе истребовать документы (информацию) у контрагентов налогоплательщиков и иных лиц как в рамках проведения налоговой проверки (выездной или камеральной), в том числе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, так и вне рамок такой проверки.

В случае проведения налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать у контрагента налогоплательщика или иных лиц любые документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, то вне рамок налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать только те документы (информацию), которые касаются конкретной сделки.

В поручениях, требованиях инспекции указаны все необходимые сведения, позволяющие достоверно и безошибочно идентифицировать истребуемые документы. При этом конкретные реквизиты запрашиваемых документов (точные названия, номера и даты) могут быть не известны налоговым органам. Инспекцией истребованы документы (информация), которые непосредственно касаются конкретных сделок налогоплательщика с определенными контрагентами.

Из пункта 2 статьи 93.1 НК РФ прямо не следует, что налоговый орган обязан указывать в требовании конкретные обстоятельства и мероприятия, в связи с которыми запрашиваются поименованные в требовании сведения, в связи с чем отсутствие в требовании указания на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о недействительности требования, поскольку данный недостаток носит формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, которые прямо предусмотрены в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ.

Кроме того, допросы свидетелей не являются единственными доказательствами по делу, сообщенная свидетелями информация была исследована судом в порядке статьи 71 АПК РФ в совокупности со всеми доказательствами, представленными обществом и инспекцией в материалы дела.

С учетом вышеизложенного, налоговым органом установлен факт неисполнения обязательств надлежащим лицом, так же установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> преследовало цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности и проверяемое лицо было осведомлено о исполнении обстоятельств по договорам с Заказчиками (Покупателями) иными, не заявленными в налоговой отчетности, лицами в силу составления, передачи, и подписания первичных документов.

Данные факты, в совокупности, свидетельствуют о намеренных и умышленных действиях проверяемого лица в организации процесса ведения бизнеса и фиктивного составления документов.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, и, если продавец товара не представляет отчетность или не уплачивает налог в бюджет в полной мере покупатель необоснованно предъявляет НДС к возмещению из бюджета.

Право на вычет возникает, если процесс реализации товаров (работ, услуг) сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет РФ в денежной форме.

Следовательно, налоговые вычеты по НДС по контрагенту ООО "СПЕКТР" ИНН <***> заявлены проверяемым лицом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года неправомерно в силу установленных и подтвержденных реальных исполнителей услуг (по уборке, содержанию, ремонту помещений, на железнодорожных станциях, внутри вагонов, принадлежащих ОАО «РЖД» и/или его дочерним организациям)

Таким образом, на основании вышеизложенного, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, представленной ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> установлено, что фактически услуги, заявленные проверяемым лицом, осуществлялись силами ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> через неустановленных физических лиц.

ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС по контрагентам ООО "СПЕКТР" ИНН <***>, обладающий признаком «фиктивной» организаций, на общую сумму 10 000 000,00 руб. что выражается в следующем:

- ООО "СПЕКТР" ИНН <***> обладает признаком анонимной структуры (налоговая отчетность представлялась в налоговый орган с минимальными суммами на^гов^ подлежащих уплате в федеральный бюджет РФ). Удельный вес вычетов по НДС у ООО "СПЕКТР" ИНН <***> в среднем составляет 99 %;

- ООО "СПЕКТР" ИНН <***> и его поставщики не имеют необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, не имеют управленческий и технический персонал, не имеют уборочной техники;

- Отсутствие расчетов между ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> и ООО "СПЕКТР" ИНН <***> и их поставщиками. Дальнейшее бездействие сторон по урегулированию имеющейся задолженности, неведение претензионно-исковой деятельности.

Согласно анализу выписки о движении денежных средств по всем счетам банков в целом за 2022 год ООО "СПЕКТР" ИНН <***> и их поставщиков, движение денежных средств либо отсутствует, либо денежные потоки не соответствуют товарным потокам.

У ООО "СПЕКТР" ИНН <***> отсутствуют штат (численность сотрудников), что объясняет, что ООО "СПЕКТР'1 отсутствовал квалифицированный персонал, для выполнения работ и/или оказания услуг.

Далее по цепочке ООО "СПЕКТР" ИНН <***> также заявляет налоговые вычеты по НДС по организациям, обладающим признаками «фиктивных». Данный факт свидетельствует о формировании «бумажного НДС».

Таким образом, исходя из вышеизложенного, ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***>, заявляя налоговый вычет по НДС по контрагентам ООО "СПЕКТР" ИНН <***>, формирует искусственно завышенный вычет по НДС по сформированному источнику.

Материалы проверки свидетельствуют о том, что проверяемой организацией создана видимость сделок (только на бумажных носителях) с ООО "СПЕКТР" ИНН <***> без намерения их осуществления с целью создания фиктивного документооборота и получения налоговой выгоды в виде формального наличия права на вычет по налогу на добавленную стоимость.

Сам факт исполнения обязательств по оказанию услуг Инспекцией не ставится под сомнение.

Данная сделка имитирует внешнее соответствие действий ООО "СПЕКТР" ИНН <***> требованиям налогового законодательства. Целью указанных действий является необоснованное получение налоговой экономии путем заявления налоговых вычетов по НДС ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> по контрагенту ООО "СПЕКТР" ИНН <***>.

Действия ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> в части применения вычета по НДС по спорной сделке направлены исключительно на искусственное создание условий для получения налоговой выгоды.

Следует отметить, что по обычаю делового оборота директор/руководитель должен оценивать разумность выбора компанией, как профессиональным субъектом предпринимательской деятельности, своих контрагентов. Директор/руководитель должен удостовериться в личностях и полномочиях лиц, подписавших договоры, а также оценить риск неисполнения обязательств, предоставления обеспечения их исполнения. Очевидно, что для разумности выбора контрагента при сделках на существенную сумму имеет значение переговорный процесс и разумный предприниматель не станет заключать значительную по сумме сделку без встречи с Директором/руководителем контрагента и проверки обеспечения ее исполнения.

«Виновная осведомленность» - это осведомленность налогоплательщика о таких обстоятельствах правонарушения, которые могут быть известны только непосредственному исполнителю. Совокупные доказательства подтверждают намеренные действия проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, по результатам мероприятий налогового контроля установлено, что оказание услуг ООО СК "НОРДВИЛ" ИНН <***> осуществлялась, но не заявляющим лицом - ООО "СПЕКТР" ИНН <***>, а им - самим же через неустановленных физических лиц.

В ходе рассмотрения дела, заявитель уточнил требования. Отмечает, что требования к Управлению не поддерживает.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

В силу ст. 49 названного Кодекса отказ от иска принимается судом при условии, если это не противоречит закону или не нарушает права других лиц.

Судом полагает, что отказ от части заявленных требований не противоречит закону, не нарушает права и законные интересы других лиц.

При таких обстоятельствах данный отказ от иска судом принимается, производство по делу подлежит прекращению в соответствующей части.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При данных обстоятельствах, оснований для признания недействительным решения в оспариваемой части от 26.03.2024 № 1117 не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Производство по делу в части требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловско й области прекратить.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья К.Д. Кизнер