Решение от 23 июня 2020 г. по делу № А42-8255/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183038,

http://murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А42-8255/2018
г. Мурманск
23 июня 2020г.
Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 16.06.2020.

Решение в полном объеме изготовлено 23.06.2020.

Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению акционерного общества «Отель «Арктика» пр-кт Ленина, д. 82, г. Мурманск (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, г. Мурманск (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании частично недействительным решения от 23.03.2018 № 38451,

третьи лица: Правительство Мурманской области пр. Ленина, д. 75, г. Мурманск; Министерство развития промышленности и предпринимательства Мурманской области пр. Ленина, д. 75, г. Мурманск,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО2, доверенность от 09.01.2019 б/н; ФИО3, доверенность б/н от 16.12.2019;

ответчика – ФИО4, доверенность № 14-11/055574 от 26.12.2019;

третьих лиц: Правительства Мурманской области – не явились, извещены;

Министерство развития промышленности и предпринимательства Мурманской области – не явились, извещены,

установил:

акционерное общество «Отель «Арктика» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 23.03.2018 № 38451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 31.01.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечены Правительство Мурманской области, Министерство развития промышленности и предпринимательства Мурманской области.

В обоснование заявленных требований Общество, руководствуясь положениями статей 21, 56, 372, 383 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО, указало, что в рамках осуществления приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области по «Реконструкции здания отеля «Арктика правомерно претендует на применение льготной налоговой ставки по налогу на имущество организаций в размере 0,9%.

Заявитель с 2012 года выступает Инвестором по реконструкции гостинично-делового центра «Арктика».

Реконструкция производилась в соответствии с Разрешением на строительство от 13.06.2012 № RU 51 2 20 000-305, выданным Комитетом градостроительства и территориального развития муниципального образования г. Мурманска.

Постановлением Правительства Мурманской области от 15.03,2017 № 130-ПП «О предоставлении государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории Мурманской области АО «Отель «Арктика» при реализации приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области «Реконструкция здания отеля «Арктика» (далее - Постановление от 15.03.2017 № 130-ПП) инвестиционному проекту «Реконструкция здания отеля «Арктика» присвоен статус приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области.

АО «Отель «Арктика» 28.04.2017 включено в Реестр участников региональных проектов.

Между Правительством Мурманской области и АО «Отель «Арктика» 28.04.2017 заключено Соглашение о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области при реализации приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области «Реконструкция здания отеля «Арктика» (далее - Соглашение).

Указанное Соглашение заключено в результате решений Межведомственной комиссии по рассмотрению инвестиционных проектов Мурманской области от 03.06.2015 и от 07.02.2017.

Поскольку отношения с Инвестором являются длящимися, началом реализации инвестиционного проекта признается начало его осуществления, а не дата заключения договора об осуществлении инвестиционной деятельности в Мурманской области.

Соглашением Правительство Мурманской области предоставляет Инвестору (АО «Отель «Арктика») в течение срока действия Соглашения государственную поддержку в форме льготы по налогу на имущество организаций в виде освобождения Инвестора от налогообложения в отношении имущества созданного, приобретенного в собственность в период реализации инвестиционного проекта, которое учтено обособленно на счете бухгалтерского учета основных средств после заключения Соглашения, и которое используется в целях реализации инвестиционного проекта.

Общество поясняет, что помимо законодательно закрепленных условий возможности использования льготной ставки по налогу на имущество организаций обязательствами АО «Отель «Арктика», предусмотренными Постановлением Правительства Мурманской области от 15.03.2017 № 130-ПП и Соглашением, являются:

-осуществление в сроки, указанные в бизнес-плане инвестиционного проекта, капитальных вложений на сумму не менее 1 928 млрд. руб.;

- обеспечение прироста доходов областного бюджета на сумму не менее 834 млн. руб. в течение срока действия соглашения (10 лет);

- поддержание среднего размера заработной платы сотрудников при полном рабочем дне, превышающего средний размер среднемесячной номинальной начисленной заработной платы в сфере деятельности «Гостиницы и рестораны» (ОКВЭД 55).

По данным бухгалтерского учета общий объем вложений в реконструкцию отеля «Арктика» составил более 150 % от остаточной стоимости этого же имущества до осуществления работ по состоянию на 1 число налогового периода, в котором заключено соглашение.

Указанный объект основных средств принят и учтен на счетах учета основных средств с соблюдением норм, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01).

Реконструкция объекта завершена 02.05.2017, объект введен в эксплуатацию в рамках 10-летнего срока действия срока инвестиционного проекта.

Сумма инвестиций в реконструкцию объекта (здание гостиничного комплекса) по состоянию на 30.09.2017 составила 1,6 млрд. руб., что составляет боле 80% от суммы проектных инвестиций.

Сумма налоговых поступлений в бюджет за период 2014 - 9 месяцев 2017 года составила 165 млн. руб., что соответствует 19 % от показателя 834 млн. рублей.

Размер средней заработной платы в Обществе составляет порядка 48 тыс. руб. против 24 тыс. руб. средней заработной платы в сфере торговли, гостиничного и ресторанного бизнеса по Мурманской области по официальным статистическим данным по Мурманской области.

Общество считает, что все условия для применения льготы по налогу на имущество организаций в виде установления ставки налога в размере 0,9 %, предусмотренные Законом Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01- ЗМО «О налоге на имущество организаций» и Соглашением им выполнены (соблюдены), тем самым подтверждено право на применение пониженной ставки по данному налогу (0,9%).

Заявитель указал на необоснованность доводов Инспекции о неправомерном занижении стоимости гостиничного комплекса.

Общество указало на отсутствие оснований для учета объекта незавершенного строительства (реконструкции) в составе основных средств, поскольку в спорный период продолжались работы по устранению недостатков реконструированного объекта, и его первоначальная стоимость не была сформирована.

Заявитель указал, что для включения объекта капитально строительства в состав основных средств необходимо соблюдение условий, установленных пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), а также установление факта постоянной эксплуатации объекта в соответствии с его назначением и факта прекращения осуществления капитальных вложений.

АО «Отель «Арктика» в сентябре 2014 года увеличило стоимость здания гостиничного комплекса на сумму капитальных вложений по реконструкции в сумме 1 141 982 552,08 руб. В результате стоимость здания составила 1 371 956 287,76 рублей. При этом увеличение стоимости основного средства было осуществлено до момента окончания формирования первоначальной стоимости - без учета капитальных вложений по реконструкции и работ по доведению объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации (проведение работ по устранению недостатков). Выявив ошибку, Общество 01.09.2015 внесло соответствующие исправления в бухгалтерский учет.

В ходе судебного разбирательства заявитель представил в суд письменные объяснения от 16.06.2020, в которых указал следующее.

По результатам камеральной проверки Инспекция пришла к выводу, что сумма авансового платежа должна составлять 9 066 121 руб. По мнению налогового органа это привело к недоимке в размере 5 623 237 руб. (стр. 50 решения Инспекции).

Решением УФНС России по Мурманской области № 470 от 11.12.2019 решение Инспекции отменено в части 229 478 руб. (л.д. 28, том 32). Соответственно, сумма авансового платежа, по мнению налогового органа, была скорректирована до 8 836 643 руб. (9 066 121 руб. - 229 478 руб.).

В письменных объяснениях от 29.05.2020 налоговый орган признал наличие ошибки в расчетах: сумма ошибочно доначисленного авансового платежа составляет 7472 руб.

Таким образом, по расчету налогового органа сумма авансового платежа должна была составить 8 829 171 руб., недоимка по авансовому платежу составляет 5 386 287 руб. (8 836 643 руб. – 7 472 руб. – 3 442 884 руб.).

Общество указало, что с учетом подтвержденной налоговым органом позиции заявителя о формировании первоначальной стоимости объекта в период с 2012 по 2017 г.г., АО «Отель» Арктика» признает, что здание гостиничного комплекса введено в эксплуатацию на основании разрешения на ввод в эксплуатацию №RU 51320000-352 - 05.09.2014.

Исходя из данного факта, сумма авансового платежа за 9 мес. 2017 г. должна была составлять 5 728 966 руб.

В авансовом расчете по налогу на имущество за 9 мес. 2017 г. заявлена сумма к уплате в бюджет в размере 3 442 884 руб.

Таким образом, сумма недоимки составляет 2 286 082 руб. (5 728 966 руб. - 3 442 884 руб.).

По расчету налогового органа сумма авансового платежа должна была составить 8829 171 руб., недоимка составляет 5 386 287 руб.

Разница между недоимкой по расчету налогового органа и по расчету налогоплательщика составляет 3 100 205 руб. (5 386 287 руб. - 2 286 082 руб.).

В судебном заседании 16.06.2020 представитель заявителя уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску от 23.03.2018 № 38451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года в сумме 3 100 205 руб.

В порядке статьи 49 АПК РФ уточнения приняты судом.

Ответчик представил отзыв на заявление Общества и дополнения к нему, в которых возражал против удовлетворения требований заявителя, указав на несостоятельность доводов АО «Отель «Арктика».

Третье лицо – Правительство Мурманской области представило отзыв на заявление Общества, в котором указало, что на основании решения Межведомственной комиссии, реализуя предоставленные полномочия, Правительством Мурманской области было принято постановление от 15.03.2017 № 130-ПП «О предоставлении государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории Мурманской области АО «Отель «Арктика» при реализации приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области «Реконструкция здания отеля «Арктика».

Во исполнение названного постановления 28.04.2017 между Правительством Мурманской области и АО «Отель «Арктика» заключено соглашение о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области при реализации приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области «Реконструкция здания отеля «Арктика», которое определяет государственную поддержку АО «Отель «Арктика» в форме льготы по налогу на имущество организаций сроком на 3 года.

Уполномоченный орган и Межведомственная комиссия при рассмотрении вопроса о рекомендации Правительству Мурманской области присвоить инвестиционному проекту тот или иной статус и предоставить государственную поддержку, анализируя представленные претендентом материалы, в первую очередь оценивают экономическую, социальную, бюджетную эффективность проекта, значимость его реализации для Мурманской области. Правоотношения претендентов с третьими лицами, в частности, с налоговыми органами, объектом рассмотрения не являются.

Соглашение о государственной поддержке предусматривает предоставление права на получение налоговой льготы, реализуя которое инвестор вступает в правоотношения с налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Ни Правительство Мурманской области, ни Министерство развития промышленности и предпринимательства Мурманской области не наделены какими-либо полномочиями в сфере контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, Правительство Мурманской области при принятии постановления от 15.03.2017 № 130-ПП действовало в пределах предоставленных полномочий и в соответствии с установленной законодательством процедурой.

Третье лицо - Министерство развития промышленности и предпринимательства Мурманской области представило отзыв на заявление Общества, в котором также указало, что Министерство не наделено какими-либо полномочиями в сфере контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; ведомство при проведении процедуры рассмотрения инвестиционного проекта АО «Отель «Арктика» действовало в пределах предоставленных полномочий и в соответствии с установленной законодательством процедурой.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу. Представитель Инспекции на вопрос суда пояснил, что представленные Обществом расчеты остаточной стоимости основного средства, недоимки по налогу на имущество, с учетом позиции налогового органа и позиции Общества, арифметически произведены верно.

Материалами дела установлено.

ИФНС России по г. Мурманску по результатам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года, представленной 26.10.2017 Акционерным обществом «Отель «Арктика» составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.02.2018 № 54410 (л.д. 102-157, том 1).

По результатам рассмотрения акта от 09.02.2018 № 54410 налоговой проверки, материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 23.03.2018 № 38451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 12-68, том 2).

Инспекцией в рамках проведения камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года установлено неправомерное занижение Обществом остаточной стоимости основных средств по реконструированному объекту (здание гостинично-делового комплекса АО «Отель Арктика»), введенному в эксплуатацию в 2014 году, и применение пониженной ставки по данному налогу (0,9%), установленной для организаций, реализующих стратегические, приоритетные инвестиционные проекты Мурманской области (пункт 5 статьи 1 Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО).

Решением от 23.03.2018 № 38451 Обществу доначислено и предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 5 623 237 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 23.03.2018 № 38451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 04.06.2018 № 307 апелляционная жалоба АО «Отель Арктика» на решение ИФНС России по г. Мурманску от 23.03.2018 № 38451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения (л.д. 84-96, том 2).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Мурманской области заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 11.12.2019 № 470 решение ИФНС России по г. Мурманску от 23.03.2018 № 38451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года в размере 229 478 руб. отменено (л.д. 28-30, том 32).

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно пункту 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно положениям статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законом субъектов РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 Кодекса).

В силу статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщики могут использовать льготы по налогу на имущество при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (подпункт 3 пункта 1 статьи 21, пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Налог на имущество организаций в Мурманской области регламентирован нормами регионального Закона № 446-01-ЗМО от 26.11.2003, предусматривающим возможность использования льготных ставок 1,1% и 0,9% участникам стратегических и инвестиционных проектов в зависимости от размера капитальных вложений.

При соблюдении прочих равных условий увеличение стоимости объекта реконструкции на 100% - дает возможность применения ставки 1,1 %, при достижении 150% - ставки 0,9%. Льгота представляется не ранее, чем будут освоены 80% объема инвестиций, предусмотренных проектом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 446-01- ЗМО ставка налога в размере 0,9 процента установлена для организаций, реализующих стратегические, приоритетные инвестиционные проекты Мурманской области, в отношении имущества, увеличение первоначальной стоимости которого в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, расширения действующего производства состоялось в период реализации стратегического, приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области и учтено на счете учета основных средств после заключения соглашения о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области.

При этом, указанная ставка налога на имущество организаций применяется при соблюдении организацией следующих условий:

- реализация стратегического, приоритетного инвестиционного проекта осуществляется в рамках заключенного соглашения о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области или специального инвестиционного контракта, заключенного от имени Мурманской области без участия Российской Федерации, предусматривающего предоставление государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории Мурманской области в форме льготы по налогу на имущество организаций;

- общий объем вложений, повлекших увеличение первоначальной стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, расширения действующего производства в рамках инвестиционного проекта составляет не менее 150 процентов от остаточной стоимости этого же имущества до осуществления указанных выше работ по состоянию на 1-е число налогового периода, в котором заключено соглашение о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области или специальный инвестиционный контракт, заключенный от имени Мурманской области без участия Российской Федерации.

Указанная ставка налога на имущество организаций (0,9%) применяется в течение трех лет для приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области, с 1-го числа месяца, в котором учтено на счете бухгалтерского учета основных средств увеличение первоначальной стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, расширения действующего производства, но не ранее чем будет освоено 80 процентов общего объема вложений, предусмотренных на увеличение первоначальной стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, расширения действующего производства в рамках инвестиционного проекта.

Как следует из материалов дела, с 2007 года Общество осуществляло реконструкцию здания гостинично-делового комплекса на основании Приказа руководителя от 15.06.2007 № 108/1. Реконструкция осуществлялась на основании разрешения на строительство от 13.06.2012 № RU 51220000-305, выданного Комитетом градостроительства и территориального развития г. Мурманска со сроком действия до 13.12.2015 по адресу: <...>.

05.09.2014 Комитетом градостроительства и территориального развития администрации г. Мурманска Обществу выдано Разрешение № RU 50 3 20 000-352 о вводе в эксплуатацию реконструированного объекта капитального строительства «Реконструкция гостинично-делового центра «Арктика», I этап Гостиница «Арктика».

Постановлением Правительства Мурманской области от 15.03.2017 № 130-ПП «О предоставлении государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории Мурманской области АО «Отель «АРКТИКА» при реализации приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области «Реконструкция здания отеля «АРКТИКА» (далее - Постановление Правительства МО) инвестиционному проекту «Реконструкция здания отеля «АРКТИКА» присвоен статус приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области.

28.04.2017 между Правительством Мурманской области и АО «Отель «АРКТИКА» заключено Соглашение о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области при реализации приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области «Реконструкция здания отеля «АРКТИКА» (далее - Соглашение).

Указанное Соглашение было заключено в результате Решений Межведомственной комиссии по рассмотрению инвестиционных проектов Мурманской области от 03.06.2015 и от 07.02.2017.

Соглашение определяет формы и условия предоставления государственной поддержки инвестиционной деятельности при реализации приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области «Реконструкция здания отеля «АРКТИКА» (инвестиционный проект) (статья 1 Соглашения).

Согласно пункту 2.2 статьи 2 Соглашения, Инвестору (Обществу) предоставляется государственная поддержка в форме льготы по налогу на имущество организаций в виде установления ставки налога в размере 0,9% в отношении имущества, увеличение первоначальной стоимости которого в результате реконструкции состоялось в период реализации инвестиционного проекта и учтено на счете учета основных средств после заключения Соглашения, при условии, что общий объем вложений повлекших увеличение первоначальной стоимости имущества в результате реконструкции инвестиционного проекта составляет не менее 150% от остаточной стоимости этого же имущества до осуществления указанных выше работ, по состоянию на 1-е число налогового периода, в котором заключено Соглашение.

На основании пункта 5 статьи 1, подпункта 2 пункта 1 статьи 4-2 Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО (далее - Закон о налоге на имущество) и заключенного с Правительством Мурманской области Соглашения, Общество в налоговом расчете по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 г. заявило ставку 0,9 процента в отношении здания гостиничного комплекса, законченного реконструкцией в период реализации приоритетного инвестиционного проекта.

Налоговый орган отказал Обществу в обоснованности применения заявленной ставки налога, предоставленной ему Правительством Мурманской области, по причине увеличения стоимости спорного имущества до момента подписания Соглашения о признании «Реконструкции Отеля Арктика» приоритетных инвестиционных проектов Мурманской области.

По мнению налогового органа, Общество неправомерно применило пониженную ставку по налогу на имущество организаций к зданию гостиничного комплекса, поскольку реконструкция здания гостиничного комплекса была завершена ранее подписания Соглашение о государственной поддержке инвестиционной деятельности.

Выполнение налогоплательщиком иных оснований для использования льготы по налогу на имущество, предоставленной ему на основании инвестиционного соглашения от 28.04.2017, налоговым органом не оспаривается.

Указанное Соглашение было заключено в результате Решений Межведомственной комиссии по рассмотрению инвестиционных проектов Мурманской области от 03.06.2015 и от 07.02.2017, на основании Постановления Правительства Мурманской от 15.03.2017 №130-ПП, инвестиционному проекту «Реконструкция отеля «АРКТИКА» был присвоен статус приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области.

Из анализа документов следует, что началом реализации инвестиционного проекта признается начало его осуществления, а не дата заключения договора об осуществлении инвестиционной деятельности в Мурманской области.

Из приведенных выше норм следует, что право налогоплательщика на применение льготы по налогу на имущество возникает при наличии следующих обязательных условий:

- создание или приобретение имущества для реализации инвестиционного проекта;

- выполнение условий инвестиционного соглашения.

Поскольку отношения с Инвестором являются длящимися, началом реализации инвестиционного проекта признается начало его осуществления, а не дата заключения договора об осуществлении инвестиционной деятельности в Мурманской области.

Соглашением Правительство Мурманской области предоставляет Инвестору (АО «Отель «АРКТИКА») в течение срока действия Соглашения государственную поддержку в форме льготы по налогу на имущество организаций в виде освобождения Инвестора от налогообложения в отношении имущества созданного, приобретенного в собственность в период реализации инвестиционного проекта, которое учтено обособленно на счете бухгалтерского учета основных средств после заключения Соглашения, и которое используется в целях реализации инвестиционного проекта.

Помимо законодательно закрепленных условий возможности использования льготной ставки по налогу на имущество организаций обязательствами АО «Отель «АРКТИКА», предусмотренными Постановлением Правительства Мурманской области от 15.03.2017 № 130-ПП и Соглашением, являются:

- осуществление в сроки, указанные в бизнес-плане инвестиционного проекта, капитальных вложений на сумму не менее 1 928 млрд. руб.;

- обеспечение прироста доходов областного бюджета на сумму не менее 834 млн. руб. в течение срока действия соглашения (10 лет);

- поддержание среднего размера заработной платы сотрудников при полном рабочем дне, превышающего средний размер среднемесячной номинальной начисленной заработной платы в сфере деятельности «Гостиницы и рестораны» (ОКВЭД 55).

По данным бухгалтерского учета общий объем вложений в реконструкцию отеля «АРКТИКА» составил более 150 % от остаточной стоимости этого имущества до осуществления работ по состоянию на 1 число налогового периода, в котором заключено соглашение.

Указанный объект основных средств принят и учтен на счетах учета основных средств с соблюдением норм, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Реконструкция объекта завершена, объект введен в эксплуатацию в рамках 10-летнего срока действия срока инвестиционного проекта.

Сумма инвестиций в реконструкцию объекта (здание гостиничного комплекса) по состоянию на 30.09.2017 составила 1,6 млрд. руб., что составляет более 80% от суммы проектных инвестиций.

Сумма налоговых поступлений в бюджет за период 2014 - 9 месяцев 2017 года составила 165 млн. руб., что соответствует 19 % от показателя 834 млн. рублей.

Размер средней заработной платы в Обществе составляет порядка 48 тыс. руб. против 24 тыс. руб. средней заработной платы в сфере торговли, гостиничного и ресторанного бизнеса по Мурманской области по официальным статистическим данным по Мурманской области.

Факт исполнения Обществом обязательств по договору об инвестиционной деятельности подтвержден.

Суд соглашается с позицией заявителя и считает, что в действующем законодательстве не содержится условия о том, что льготная ставка может быть применена исключительно в отношении имущества, которое будет принято на учет в период после подписания соглашения. В Законе от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО не использована формулировка «принято на учет», притом, что именно такую терминологию использует ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Таким образом, право на применение ставки 0,9% по объекту «Здание Арктика пр. Ленина, 82» с даты заключения Соглашения является обоснованным.

Все условия для применения льготы по налогу на имущество организаций в виде установления ставки налога в размере 0,9%, предусмотренные Законом Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» и Соглашением, заявителем выполнены (соблюдены), тем самым подтверждено право на применение пониженной ставки по данному налогу 0,9% в отношении имущества, увеличение первоначальной стоимости которого в результате реконструкции состоялось в период реализации приоритетного инвестиционного проекта Мурманской области.

На основании изложенного, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску от 23.03.2018 № 38451 в оспариваемой Обществом части подлежит признанию недействительным.

При обращении в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа АО «Отель «Арктика» платежными поручениями № 3364 от 13.09.2018, № 3703 от 09.10.2018 перечислило в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 6 000 руб. (л.д. 103, 104, том 2).

На основании статей 333.22, 333.40 Налогового кодекса РФ, статей 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с Инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб., а 3 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167 - 170, 176, 200 – 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л:

требования акционерного общества «Отель «Арктика» удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску от 23.03.2018 № 38451 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года в сумме 3 100 205 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску в пользу акционерного общества «Отель «Арктика» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Возвратить акционерному обществу «Отель «Арктика» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 руб., перечисленную по платежному поручению № 3703 от 09.10.2018, выдав справку на возврат.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья Н.В. Воронцова