Решение от 17 февраля 2021 г. по делу № А62-11901/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

17.02.2021 Дело № А62-11901/2019

Резолютивная часть решения оглашена 16.02.2021

Полный текст решения изготовлен 17.02.2021

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Турченковой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании бездействия незаконным и взыскании процентов,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (далее - ответчик), в котором просило:

- признать незаконными действия, выразившиеся в невозврате процентов, начисленных за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость;

- взыскать проценты, начисленные за период с 31.01.2019 по 02.08.2019, в сумме 77 419,93 руб.

До рассмотрения дела по существу заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ заявил отказ от требования о признании незаконными действий Инспекции, выразившихся в невозврате процентов, начисленных за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2020 производство по требованию о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области, выразившихся в невозврате процентов, начисленных за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость, прекращено. Суд взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» проценты начисленные за период с 31.07.2019 по 02.08.2019, в размере 1 191,71 руб., а также 47,67 руб. в возмещение судебных расходов. В удовлетворении остальной части требований о взыскании процентов отказано. Также суд взыскал с Общества с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» в доход федерального бюджета 900 руб. государственной пошлины.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 01.09.2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 17.12.2017 решение Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2020 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2020 в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "СМ ТРЕЙДИНГ" отменены и дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области.

При этом кассационная инстанция указала, что выводы судов первой и апелляционной инстанций в части отказа в начислении процентов на сумму 1999877 руб. НДС начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки неправомерны и сделаны с неправильным применением норм материального права, что повлекло необоснованный отказ в удовлетворении заявленных обществом требований. При этом расчет процентов за период с 31.01.2019 по 30.07.2019 с учетом положений абз. 2 пункта 10 статьи 176 НК РФ судами не проверялся и не установлен.

При новом рассмотрении суду необходимо устранить отмеченные недостатки, проверить расчет процентов, определить сумму подлежащую взысканию и, с учетом установленных обстоятельств, разрешить спор с применением норм подлежащего применению законодательства, а также решить вопрос о распределении государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Согласно статье 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

С учетом изложенного при повторном рассмотрении дела судом рассматриваются только требования Общества о взыскании с Инспекции процентов за период с 31.01.2019 по 30.07.2019.

Как следует из материалов дела, ООО "СМ Трейдинг" 15.10.2018 представило в МИФНС № 6 по Смоленской области налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года, в которой исчислена сумма НДС к возмещению в размере 1 999 878 рублей.

В заявлении от 19.10.2018 ООО "СМ Трейдинг" просило возвратить сумму НДС, исчисленную к возмещению из бюджета за 3 квартал 2018 года, с указанием реквизитов расчетного счета.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку указанной налоговой декларации, по результатам которой установила признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщику направлено требование о представлении документов от 07.11.2018 № 18761, в ответ на которое общество представлены пояснения в инспекцию от 30.11.2018 о нахождении в распоряжении налогового органа запрашиваемых документов, а также о предоставлении всех необходимых документов ранее (книги покупок и продаж за 3 квартал 2018 года, копии договоров на покупку и реализацию, счета-фактуры); обществом представлен полный пакет документов, подтверждающий правомерность вычета по НДС на основании статей 170, 171, 172 НК РФ; запрашиваемые инспекцией документы не связаны с расчетом и уплатой налога.

Документы, подтверждающие наличие офиса организации (договора аренды или правоустанавливающие документы), документы, подтверждающие наличие складских помещений, стояночных мест, налогоплательщиком не представлены.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что по заявлениям от 12.09.2018 № 2 (стоимость товара 3 194 188 рублей 05 копеек) и от 12.09.2018 N 3 (стоимость товара 2 741 912 рублей 34 копейки) от ООО "Самый смак" отметка налогового органа датирована 02.10.2018, в связи с чем данные суммы следовало включить в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2018 года.

Налогоплательщику направлено требование от 16.12.2018 № 19446 о представлении пояснений по данному расхождению.

В ответе от 16.12.2018 общество сообщило, что заявления были включены в налоговую базу и отражены в разделе 4 декларации по строке 020, так как на момент подачи декларации по НДС за 3 квартал 2018 года собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов. Согласно позиции Минфина России, НДС можно принять к вычету не ранее квартала, когда НДС уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товара (письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-13/01-47, от 20.07.2011 N 03-07-13/01-26, от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36, от 17.10.2011 N 03-07-13/01-41).

Также инспекция направила поручение от 03.12.2018 в адрес ИФНС № 29 по г. Москве об истребовании документов у контрагента общества - ООО "Колви".

В рамках камеральной налоговой проверки инспекция в соответствии со статьей 90 НК РФ направляла повестки о вызове на допрос руководителя общества ФИО3 (от 13.12.2018 N 07-06/1573, от 19.12.2018 N 07-06/1578), однако руководитель на допрос не являлся.

Решением инспекции от 17.12.2018 № 5 срок проведения камеральной налоговой проверки продлен до 16.01.2019.

Камеральная налоговая проверка окончена 15.01.2019, составлен акт налоговой проверки от 29.01.2019 № 13996.

Из протокола от 15.01.2019 осмотра территорий, помещений, документов и предметов следует, что двумя сотрудниками инспекции без участия понятых и иных лиц проведен осмотр территории по юридическому адресу общества: 214522 <...>, в ходе которого установлено, что по указанному адресу располагается частная территория, огражденная сплошным забором, на территории расположен двухэтажный частный дом с постройками. На воротах имеется почтовый ящик, а на доме крепится табличка с указанием адреса. Опознавательных знаков общества не имеется. По словам соседей и местных жителей, про организацию ООО "СМ Трейдинг" не слышали. Организация ООО "СМ Трейдинг" по указанному адресу не находится. В указанном протоколе указано на проведение фотосъемки, однако фотоснимков не представлено.

Налогоплательщиком также представлены письменные возражения на акт налоговой проверки от 29.01.2019 N 13996 в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, вместе с которыми представлены спецификации от 20.07.2018 N 9 и от 02.08.2018 N 10 к договору от 10.04.2018 N 2-18 с ЧТУП "Ларош", от 10.08.2018 N 11 и от 24.08.2018 N 12 к договору от 10.07.2018 N 3-18 с ООО "Самый смак", а также частично представлены международные товарно-транспортные накладные (CMR).

Инспекция 27.03.2019 вынесла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 29.04.2019 с целью подтверждения (не подтверждения) факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлены поручения от 10.04.2019 № 709 об истребовании документов в адрес ООО "Колви" и N 710 об истребовании документов у ООО "Лико", являющегося перевозчиком груза, в ответ на которое ООО "Лико" 21.06.2019 представило в инспекцию следующие документы: копию договора на перевозку, заявки на перевозку, копию акта от 16.08.2018 N 281, копию международной товарно-транспортной накладной (CMR), из которых следует, что отправителем груза является ООО «СМ Трейдинг», покупателем ООО "Самый смак".

Также в инспекцию поступили документы от ООО "Колви" по взаимоотношениям ООО "СМ Трейдинг": копия договора с ООО "СМ Трейдинг", счета-фактуры за период с 01.07.2018 по 30.09.2018; копии товарных накладных за период с 01.07.2018 по 30.09.2018.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция 19.07.2019 вынесла решение № 80 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а также решение № 55 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 1 999 878 рублей.

Инспекция 30.07.2019 вынесла решение № 5812 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и направила в территориальный орган Федерального казначейства на исполнение поручение на возврат ООО "СМ Трейдинг" суммы НДС в размере 1 999 877 рублей.

Указанная сумма поступила на счет общества 02.08.2019.

ООО "СМ Трейдинг", полагая, что инспекцией нарушены сроки возврата суммы НДС, предусмотренные статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обратилось в суд с настоящими требованиями.

Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что срок возврата налога не нарушен. Считает, что Общество ошибочно принимает за дату окончания проверки 15.01.2019, датой окончания проверки следует считать дату вынесения решения по результатам проверки.

При повторном рассмотрении дела доводы сторон не изменились.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В пункте 6 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункты 7, 8 указанной статьи).

В силу пункта 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что при разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, которые начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с того момента, когда налоговый орган своевременно принял бы надлежащее решение.

Из материалов дела следует, что заявление о возврате суммы НДС, заявленной к возмещению, подано обществом 19.10.2018; камеральная налоговая проверка начата 15.10.2018 и окончена 15.01.2019, акт налоговой проверки составлен 29.01.2019; решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 29.04.2019 вынесено 27.03.2019; в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля направлены два поручения от 10.04.2019 об истребовании документов у ООО "Колви" (повторно, поскольку направлялось 03.12.2018 в рамках проведения камеральной проверки), а также ООО "Лико", являющегося перевозчиком груза, и получены ответы от них; результаты камеральной налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены 19.07.2019.

Суд кассационной инстанции указал, что вывод судов о том, что момент окончания налоговой проверки определяется в рассматриваемом случае датой вынесения решений по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, противоречит приведенным нормам налогового законодательства и разъяснениям, поскольку инспекцией не представлено в материалы дела доказательств, свидетельствующих о том, что факты, выявленные в результате мероприятий дополнительного налогового контроля, объективно не могли быть установлены в течение предусмотренного пунктом 2 статьи 88 НК РФ трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки и влияли на обоснованность заявленной к возмещению суммы НДС с учетом представленных обществом документов при подаче декларации.

Поэтому в настоящем деле проценты также должны быть начислены и выплачены с того момента, когда 1 999 877 рублей НДС должны были быть возвращены Обществу в силу закона, если бы Инспекция своевременно приняла надлежащее решение.

При указанных обстоятельствах, начисление процентов следует исчислять с 12-го дня после окончания камеральной налоговой проверки поданной Обществом налоговой декларации, поскольку по итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля обстоятельства неправомерности заявленных Обществом вычетов в указанной сумме не нашли своего подтверждения.

Данные выводы также согласуются с выводами, изложенными в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11 и соответствуют разъяснениям, изложенным в пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

С учетом изложенного, выводы судов первой и апелляционной инстанций в части отказа в начислении процентов на названную сумму начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки неправомерны и сделаны с неправильным применением норм материального права, что повлекло необоснованный отказ в удовлетворении указанной части заявленных обществом требований.

С учетом материалов дела и выводов суда кассационной инстанции Обществом обоснованно заявлено о взыскании процентов за период с 31.01.2019 по 02.08.2019, поскольку камеральная проверка завершена 15.01.2019 (+ 11 дней).

Исходя из расчета Общества сумма процентов за указанный период составляет 77 419,93 руб.

Данный расчет проверен судом и признан арифметически неверным, поскольку за период с 31.01.2019 по 02.08.2019 сумма процентов составляет 77 419,89 руб.

Проценты в размере 1191,71 руб., начисленные за период с 31.07.2019 по 02.08.2019, были ранее взысканы с Инспекции по решению суда от 19.05.2020; в данной части решения суда вступило в законную силу.

Размер процентов за период с 31.01.2019 по 30.07.2019 составляет 76 228,18 руб.

С учетом изложенного требования Общества о взыскании процентов за период с 31.01.2019 по 30.07.2019 подлежат частичному удовлетворению на сумму 76 228,18 руб.

При удовлетворении заявленных требований судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с Инспекции как со стороны по делу.

При обращении в суд с требованием о взыскании процентов Общество оплатить государственную пошлину в размере 3 097 руб. Поскольку требования в данной части удовлетворены судом частично, при этом судом отказано во взыскании 4 коп., размер удовлетворенных требований не влияет на размер государственной пошлины ввиду незначительной разницы, ввиду чего с Инспекции подлежат взысканию судебные расходы в полном объеме – 3097 руб.

Поскольку решением суда от 19.05.2020 с Инспекции в пользу Общества были взысканы судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 47,67 руб., решение в данной части не отменено и вступило в законную силу, с Инспекции подлежат взысканию судебные расходы за вычетом этой суммы, что составляет 3049,33 руб.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «СМ Трейдинг» (ОГРН <***>; ИНН <***>) проценты в размере 76 228,18 руб., а также 3049,33 руб. в возмещение судебных расходов.

В удовлетворении остальной части требований о взыскании процентов отказать.

Исполнительные листы выдать после вступления решения суда в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова