Решение от 13 октября 2022 г. по делу № А52-4432/2022

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-4432/2022
город Псков
13 октября 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 06 октября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 13 октября 2022 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Алиевой С.И., рассмотрев в судебном заседании, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, дело по заявлению публичного акционерного общества «Производственное объединение «Пустошкаагропромсервис» (адрес: 182300, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Псковской области (адрес: 182500, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 17.03.2022 №147,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - директор;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности

установил:

публичное акционерное общество «Производственное объединение «Пустошкаагропромсервис» (далее – заявитель, общество, ОАО «ПО «Пустошкаагропромсервис») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Псковской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) от 17.03.2022 №147.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объёме, по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению, считает, что решение инспекции №147 от 17.03.2022 не соответствует закону Псковской области от 25.11.2003 №316-03.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленного требования, по основаниям, изложенным в отзыве и письменных позициях, считает решение законным и обоснованным, а доводы заявителя несостоятельными.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год, представленной налогоплательщиком 07.10.2021, и установлены факты, свидетельствующие о налоговом правонарушении, выразившиеся в занижении суммы налога в результате неправомерного исчисления налога по объекту недвижимости с кадастровым номером 60:19:0010311:13 исходя из его среднегодовой стоимости, а не из кадастровой стоимости объекта, что привело к неуплате налога в бюджет в размере 75 141 руб., о чем составлен акт №32 от 19.01.2022.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «ПО «Пустошкаагропромсервис» 03.03.2022 представило в Инспекцию письменные возражения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений, инспекция вынесла решение №147 от 17.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила ОАО «ПО «Пустошкаагропромсервис» налог на имущество организаций в сумме 75 141 руб., начислила пени в сумме 12 101 руб., привлекла общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 15 028 руб.

ОАО «ПО «Пустошкаагропромсервис» не согласилось с принятым решением и представило 22.04.2022 в УФНС России по Псковской области апелляционную жалобу, в которой просило отменить спорное решение.

УФНС России по Псковской области рассмотрело апелляционную жалобу и своим решением от 24.05.2022 №2.5-07/05583, решение инспекции №147 от 17.03.2022 о привлечении к ответственности, в части исчисления суммы санкции в размере 15 028 руб., оставило без изменения, жалобу общества без удовлтворения.

Не согласившись с решением от №147 от 17.03.2022, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и нарушают их права и законные интересы.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с частью 1 статьи 197 АПК РФ дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями (далее - органы, осуществляющие публичные полномочия), должностных лиц, в том числе судебных приставов - исполнителей, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в главе 24 АПК РФ.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Как установлено подпунктом 4 пункта 1, пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимого имущества: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ объектов налогообложения устанавливаются законом субъекта РФ (пункт 2 статьи 372, пункт 2 статьи 378.2 НК РФ).

Согласно Закона Псковской области от 25.11.2003 №316-ОЗ (в ред. от 29.11.2019 №2006-ОЗ) налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении в том числе гаражей и машино-мест.

Основанием для налогообложения в рамках статьи 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества являются сведения об этих объектах, имеющиеся в ЕГРН и соответствующих первичных документах.

В состав используемых для налогообложения сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, включается информация ЕГРН о гараже как о виде недвижимого имущества и (или) наименовании объекта недвижимого имущества.

Применение к таким объектам недвижимого имущества особенностей определения налоговой базы не зависит от их фактического использования.

Предполагается, что содержащиеся в первичных документах и ЕГРН наименование объекта, его вид соответствуют назначению этого имущества и его фактическому использованию, и при изменении последних действующий разумно и добросовестно собственник или иной титульный владелец внесет соответствующие исправления в правоустанавливающую и техническую документацию (в том числе, с учетом разницы налогообложения таких объектов).

Решением налогового органа сведения в Инспекцию об объектах недвижимого имущества в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса РФ поступают от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно выписке из ЕГРН от 25.08.2021 (л.д. 19) назначение спорного здания: нежилое; наименование объекта: здание (автогараж); вид объекта: здание.

В техническом паспорте указанного здания (л.д. 27-33) указано назначение объекта: административное, гараж, использование: по назначению.

Таким образом, сведения, содержащиеся в первичных документах, существенно не отличаются от сведений, содержащихся в ЕГРН, которыми руководствовался налоговый орган при принятии оспариваемого решения.

Согласно пункту 3.3 "СП 113.13330.2016. Свод правил. Стоянки автомобилей. Актуализированная редакция СНиП 21-02-99*" (утв. Приказом Минстроя России от 07.11.2016 " 776/пр) гараж – это здание и сооружение, помещение для стоянки (хранения), ремонта и технического обслуживания автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств.

На основании изложенного, выводы налогового органа о том, что в данном конкретном случае сумму налога на имущество организаций за 2020 год по спорному объекту необходимо исчислять исходя из его кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН, суд признает правильным.

Заявитель в обоснование своей позиции, ссылается на то, что решение инспекции №147 от 17.03.2022 не соответствует закону Псковской области от 25.11.2003 №316-03, по следующим основаниям.

В собственности ОАО «ПО «Пустошкаагропромсервис» находится объект недвижимости - здание станции технического обслуживания и ремонта автомобилей (сокращенное наименование - СТОА), с кадастровым номером 60:19:0010311:13.

В информации из Единого государственного реестра недвижимости об этом объекте с кадастровым номером 60:19:0010311:13, по состоянию на 25.08.2021 приведены следующие сведения:

вид объекта недвижимости - здание,

назначение - нежилое,

наименование объекта недвижимости - здание (автогараж).

Согласно закону Псковской области от 25.11.2003г.№316-ОЗ, налоговая база определяется по кадастровой стоимости имущества в отношении такого вида объекта недвижимого имущества, как гаражи или машино-места, то есть предназначенных для хранения автотранспорта.

В законе четко фиксируется, что речь идет именно о «виде объекта недвижимого имущества»

В Решении №147 от 17.03.2022 представители МИФНС №6 делают следующий вывод: - «Таким образом, если в сведениях ЕГРН содержится информация о виде объекта «здание», а наименование объекта недвижимого имущества позволяет определить его как гараж, то налог в отношении данного объекта недвижимости исчисляется в субъекте РФ, принявшем соответствующий закон, по кадастровой стоимости, вне зависимости от того, как фактически используется такой объект».

Этот вывод полностью противоречит тому смыслу, что заложен и в законе Псковской области от 25.11.2003 №316-03 и в самом термине «наименование объекта».

Согласно проектно-сметной документации с 1978 г.и до настоящего времени, общая площадь всех помещений данного здания 2307,5(стены входят в площадь) кв.м, в том числе:

1. Зона для ремонта и техобслуживания грузовых автомобилей занимает примерно 849 м2 или 36,7% площади всех помещений СТОА, высота помещения этой зоны-8м, оборудована:

-смотровыми ямами с освещением и гидродомкратами, предназначенными для ремонта одновременно 12 большегрузных автомобилей,

подъемником для ремонта грузовых автомобилей грузоподъемостью 10тн,

двумя кран-балками грузоподъемостью до 3,7 тонны.

Механический участок с токарными, фрезерным, сверлильным, обдирочно-шлифовальным и иными станками специального назначения, занимает примерно 120м2 или 3 % площади помещений СТОА.

Обособленные помещения общей площадью 231,4 кв.м или 10 % площади помещений СТОА, предназначенные для:

производства различных слесарных работ;

зарядки, обслуживания, ремонта и хранения аккумуляторов;

шиномонтажный участок;

сварочный участок;

складские и иные вспомогательные помещения.

4. Помещения для размещения вентиляционного и теплового оборудования занимают примерно 149,7 м2 или 6,5% площади всех помещений СТОА.

5. Технологические проезды занимают примерно 540 м2 или 23,4% площади всех помещений СТОА.

6. Административно-бытовая часть - кабинеты для ИТР, бухгалтерия, архив, раздевалки, душевые, столовая, красный уголок и иные помещения культурно-бытового назначения, занимают 461 м2 или примерно 23,4% площади помещения СТОА.

Это описание данного здания позволяет сделать однозначный вывод о том, что весь срок использования, начиная с момента ввода в эксплуатацию в 1978 году и до настоящего времени, данное здание никогда не являлось местом хранения автомобилей, как машино-места или гараж, а использовалось для производственной деятельности, как станция технического обслуживания и ремонта автомобилей.

Суд, считает данный довод несостоятельным ввиду следующего.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении гаражей, признаваемых объектами налогообложения по налогу.

Особенности определения налоговой базы, по налогу исходя из кадастровой стоимости вышеуказанных объектов налогообложения (далее - особенности определения налоговой базы) устанавливаются законом субъекта Российской Федерации (пункт 2 статьи 372, пункт 2 статьи 378.2 НК РФ).

В случае установления в соответствии со статьей 378.2 НК РФ особенностей определения налоговой базы такая налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с учетом положений статьи 378.2 Кодекса (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

В свою очередь, в составе используемых для целей налогового контроля сведений о недвижимом имуществе, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, может включаться информация ЕГРН о гараже как о виде недвижимого имущества и (или) наименовании объекта недвижимого имущества (пункт 4 статьи 85 НК РФ, пункты 35, 36 приложения №3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 №ММВ-7-21/302@, зарегистрированному Минюстом России 13.06.2017, регистрационный №47018).

Таким образом, применение к объектам недвижимого имущества вида "гараж" особенностей определения налоговой базы не зависит от их фактического использования, а осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющихся в ЕГРН, и соответствующих первичных документах.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 04.12.2020 №03-05-05-01/105908.

Кроме того, как указывалось ранее, согласно пункту 3.3 "СП 113.13330.2016. Свод правил. Стоянки автомобилей. Актуализированная редакция СНиП 21-02-99*", гараж представляет собой здание, ввиду чего суд не усматривает противоречий в виде объекта и его наименовании.

Так же заявитель обращает внимание на то, что в решении №147 от 17.03.2022 (пункт 3.3) идет речь о проведении выездной налоговой проверки, хотя никто из работников налоговой ни в администрации ОАО «ПО «Пустошкаагропромсервис», ни в здании станции технического обслуживания автомобилей, (кадастровый номер 60:19:0010311:13), не появлялся, а в акте №32 от 19.01.2022 идет речь о камеральной проверке.

Данный довод отклоняется судом, поскольку из пункта 1.2 акта налоговой проверки №32 от 19.01.2022 и решения №147 от 17.03.2022 следует, что налоговым органом была проведена именно камеральная налоговая проверка.

Налогообложение гаражей, находящихся в собственности или хозяйственном ведении организаций, зависит от установленных в регионе особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Инспекцией был направлен запрос в органы Росреестра от 18.01.2022 , согласно полученной Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 18.01.2022 №КУВИ-001/2022-6006663 в собственности ОАО «ПО «Пустошкаагропромсервис» с 21.05.2009 по настоящее время находится объект недвижимого имущества, а именно здание (автогараж), площадью 2307,5, с кадастровым номером: 60:19:0010311:13, автогараж расположен по адресу: 182300, <...> дом7.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2020, согласно выписке из филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Псковской области от 14.12.2021 утверждена в размере 4160607,1 руб.

Следовательно, налог на имущество организаций по спорному объекту должен исчисляться, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 13 статьи 378.2 Кодекса исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Кодекса, с учетом следующих особенностей: сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 2 Закона Псковской области от 25.11.2003 № 316-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, установлена в размере 2 процентов.

В уточненной налоговой декларации налогоплательщик в разделе 3 декларации «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как кадастровая стоимость» спорный объект недвижимости не отразил, соответственно и не исчислил налог на имущество организаций.

Суд соглашается с выводом налогового органа, что налогоплательщиком не исчислен налог на имущество организаций за 2020 год, на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 60:19:0010311:13, исходя из данный объект исчислена за 2020 год в размере 8071 руб. Следовательно, данную сумму необходимо учесть при исчислении недоплаты налога на имущество организаций. В результате налогоплательщиком занижен налог на имущество организаций за 2020 год в размере 75141 руб.(83212 руб. - 8071 руб.).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекса РФ), в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа 15028 руб. (75141*20%).

Суд соглашается с выводами налогового органа о не подтверждении налогоплательщиком права на применение пониженной ставки. При этом, суд учитывает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция (штраф) является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренных статьей 109 НК РФ, как и обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения в соответствии со статьей 111 НК РФ, не выявлено.

Таким образом, основания для признания решения инспекции недействительным отсутствуют.

Поскольку судом не установлено оснований для признания оспариваемого решения недействительным, в удовлетворении требования следует отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд оставляет на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.


Судья С.И. Алиева