Постановление от 27 января 2026 г. 13 ААС (Тринадцатый арбитражный апелляционный суд)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-47656/2025
28 января 2026 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 28 января 2026 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Мигукина Н.Э., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Риваненковым А.И.

при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 12.01.2026

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности 14.01.2026, ФИО3 по доверенности от 02.09.2025

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-31995/2025) (заявление) общества с ограниченной ответственностью «УНР-524 Полимертепло» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.11.2025 по делу № А56-47656/2025, принятое

по иску (заявлению) общества с ограниченной ответственностью «УНР-524 Полимертепло»

к Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу

о возврате излишне уплаченного НДС

установил:

общество с ограниченной ответственностью «УНР-524 Полимертепло» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о возврате излишне уплаченного НДС в размере 100 500 000 руб.

Решением суда первой инстанции от 22.11.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела между Обществом (исполнитель) и Федеральным казенным учреждением «Дирекция государственного заказчика по реализации комплексных проектов развития транспортной инфраструктуры» (Заказчик) заключен государственный контракт от 13.06.2023 № РТМ-130/23 на выполнение работ по проектированию и строительству объекта «Реконструкция аэропорта Тиличики, Камчатский край».

Пунктом 4.2 указанного контракта предусмотрено авансирование работ в размере 50% от цены Контракта, что составляет 979 009 480 рублей 07 копеек, включая НДС.

Платежным поручением № 568555 от 27.06.2023 ФКУ «Ространсмодернизация» перечислило на лицевой счет ООО «УНР-524 Полимертепло» аванс за выполнение работ по проектированию и строительству объекта «Реконструкция аэропорта Тиличики, Камчатский край» денежные средства в размере 603 000 000 руб.

Общество представило в налоговый орган декларацию по НДС за 3 квартал 2023 года, в которой в том числе, исчислило НДС с полученных авансов в сумме 100 500 000 рублей.

По результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2023 год Обществом исчислен к уплате НДС в сумме 113 903 272 рублей, в том числе по срокам уплаты:

30.10.2023 – 37 967 757 рублей,

30.11.2023 – 37 967 757 рублей,

28.12.2023 – 37 967 757 рублей.

НДС, исчисленный по налоговой декларации за 3 квартал 2023 года в бюджет Обществом не уплачен, в связи с чем по данным ЕНС сложилась недоимка по состоянию на 28.12.2023 в сумме 194 011 302,67 рублей, в том числе НДС за 3 квартал 2023 года.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.11.2023 по делу № А56-114776/2023 принято к производству заявление ООО ОО «МСБ Секьюрити» о признании несостоятельным (банкротом) ООО «УНР-524 Полимертепло».

Определением Арбитражного суда от 29.02.2024 в отношении ООО «УНР-524 Полимертепло» введена процедура наблюдения.

Определением арбитражного суда по делу № А56-114776/2023 от 07.06.2024 признано обоснованным и включено в реестр требование налогового органа в сумме 37 601 959,93 рубля основного долга, 156 409 342 рубля основного долга, 6 346 269 рублей пени, 7500 рублей штрафов.

В состав приостановленной по состоянию на 04.04.2024 в ЕНС задолженности в деле о банкротстве включен НДС, исчисленный по налоговым декларациям за 4 квартал 2022, 1, 2, 3 кварталы 2023 года в общей сумме 135 293 473 рублей.

На основании Соглашения от 22.01.2024 государственный контракт от 13.06.2023 № РТМ-130/23 расторгнут по соглашению сторон. Денежные средства в сумме 603 000 000 рублей, полученные в качестве аванса возвращены Заказчику 29.03.2024.

Обществом 25.04.2024 по ТКС в налоговый орган представлена налоговая декларации по НДС за 1 квартал 2024 г., в которой заявлены налоговые вычеты в сумме 100 500 000 рублей, исчислена сумма НДС, подлежащая возмещению в сумме 100 500 000 рублей.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.09.2024 по делу № А56-114776/2023 должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении ООО «Унр-524 Полимертепло» введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утверждена ФИО4

Налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации за 1 квартал 2024 года по результатам которой принято решение № 98 от 07.02.2025 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение №1 от 07.02.2025 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 30.06.2025 № 7800-2025/002582/И оставлена без удовлетворения.

Полагая, что в связи с возвратом аванса и представлением декларации по НДС за 1 квартал 2024 года возникла переплата НДС в размере 100 500 000 рублей, Общество в лице конкурсного управляющего ФИО4, обратилось в Арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС в размере 100 500 000 руб.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований указал на отсутствие переплаты по НДС в заявленной сумме, что исключает возможность возврата.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Пунктом 4 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа.

Таким образом, условием применения налоговых вычетов по пункту 5 статьи 171 НК РФ являются:

Исчисление НДС с полученных авансов,

Уплата НДС в бюджет с полученных авансов,

Возврат полученных авансовых платежей.

Материалами дела установлено, что Общество при получении авансового платежа исчислило к уплате в бюджет НДС, отразив соответствующие операции в налоговой декларации за 3 квартал 2023 года.

При этом, НДС в бюджет не был уплачен, в связи с чем у налогоплательщика сложилось отрицательное сальдо ЕНС.

На основании Соглашения от 22.01.2024 государственный контракт от 13.06.2023 № РТМ-130/23 расторгнут по соглашению сторон. Денежные средства, ранее перечисленные Заказчиком в качестве авансового платежа в сумме 603 000 000 рублей, возвращены 29.03.2024.

В рассматриваемом случае, принимая во внимание, что НДС, исчисленный Обществом с полученных авансов в бюджет не был уплачен, условия для применения налогового вычета, предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ признаются невыполненными, что исключает вывод о правомерности применения Обществом налоговых вычетов в сумме 100 500 000 рублей.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (пункт 1 статьи 32 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) сальдо ЕНС организации формируется по состоянию на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Исходя из п. 3 ст. 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика в валюте Российской Федерации (пункт 5 статьи 11.3 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата, представленного в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 1).

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате (пункт 2).

Денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности (Определение Верховного суда РФ N 309-ЭС24-18347 от 27.01.2025 по делу N А76-24862/23).

Таким образом, в рамках действующего правового регулирования (статьи 78, 79 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023) возврат излишне уплаченных налогов, сборов осуществляется исключительно при наличии положительного сальдо ЕНС.

Поскольку в рассматриваемом случае у налогоплательщика отсутствует положительное сальдо ЕНС, основания для возврата НДС, исчисленного к возмещению по налоговой декларации за 1 квартал 2024 года отсутствует.

Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

В рассматриваемом случае фактов излишнего взыскания с налогоплательщика НДС не установлено, в связи с чем у налогового органа также отсутствуют основания для самостоятельного возврата НДС.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований Общества о возврате излишне уплаченного НДС.

Доводы налогоплательщика о том, что НДС, исчисленный с авансовых платежей, был уплачен в бюджет за счет оплаты товаров и услуг, в которые был включен НДС, с предоставлением расчета налоговых обязательств за 3 квартал 2023 года без учета полученного аванса, признаются несостоятельными, поскольку представленный расчет противоречит положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 146, подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ, в соответствии с которыми авансовые платежи, в том числе и передача товаров (выполненных работ, оказанных услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, когда произошло перечисление денежных средств и (или) передача товаров (результатов работ и услуг).

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.11.2025 по делу N А56-47656/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Н.Э. Мигукина

М.Г. Титова