Решение от 2 октября 2025 г. по делу № А40-94200/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, <...> http://www.msk.arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-94200/25-122-574
г. Москва
03 октября 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2025года Полный текст решения изготовлен 03 октября 2025 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Девицкой Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Шипуновым Е.И.

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению: ООО "ЛЮФТ-КЭТ" (214025, СМОЛЕНСКАЯ ОБЛАСТЬ, Г. СМОЛЕНСК, УЛ. ВЯЗЕМСКАЯ 2-Я, Д. 4, ОФИС Р 13, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.07.2019, ИНН: <***>, КПП: 673201001)

к: ЦЭЛТ (107078, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ КРАСНОСЕЛЬСКИЙ, ПР-КТ АКАДЕМИКА САХАРОВА, Д. 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.03.2020, ИНН: <***>, КПП: 770801001)

об обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДС при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта в размере 315 854, 81 руб.,

при участии:

от истца: ФИО1 (паспорт, диплом, дов. от 02.08.2024), от ответчика: ФИО2 (паспорт, диплом, дов. от 07.07.2025).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛЮФТ-КЭТ» (далее - Истец, ООО «ЛЮФТ-КЭТ», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к Центральной электронной таможне (далее – Ответчик, таможенный орган) об обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДС при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта в размере 315 854, 81 руб.

Представитель Истца в судебном заседании поддержал заявленные требования, настаивал на их обоснованности по доводам заявления.

Представитель Ответчика в судебном заседании требования не признал по мотивам, изложенным в представленном отзыве, настаивал на законности и

обоснованности оспоренного по делу решения и, как следствие, просил суд об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения явившихся представителей заявителя и заинтересованного лица, изучив и оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, проверив все доводы заявления и отзыва на него, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы удовлетворение заявленных требований возможно при одновременном наличии двух условий: если оспариваемое решение уполномоченного органа не соответствует закону и нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя.

Судом проверено и установлено, что срок, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, Заявителем в рассматриваемом случае не пропущен.

Как следует из материалов дела и установлено судом, на Центральном таможенном посту (ЦЭД) декларантом ООО «ЛЮФТ-КЭТ» по ДТ № 10131010/270422/3218253, 10131010/090822/3365913, 131010/270722/3349178 под таможенную процедуру реимпорта был помещен товар: «ЕВРОПАЛЛЕТЫ ДЕРЕВЯННЫЕ...».

Код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности экономического союза (далее — ЕТН ВЭД ЕАЭС) — «4415202000».

В графах 40 «Предшествующий документ» указаны документы № 131010/040422/3184308, 10131010/230622/3298406, 10131010/230622/3299362.

В графах 36 по ДТ № 10131010/270422/3218253, 10131010/090822/3365913, 131010/270722/3349178 в отношении товара декларантом по элементу НДС заявлено «ОО». В соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов» (далее — Решение № 378), значению «ОО» соответствует следующее пояснение: «Льготы по уплате НДС не запрашиваются».

При таможенном оформлении реимпорта таможенным постом списаны с единого лицевого счета общества таможенные платежи, исчисленные по спорным ДТ в размере 315 854, 81 руб. (НДС).

Будучи несогласным с выводами названного решения таможенного органа, полагая обозначенное решение безосновательным, немотивированным, вынесенным без учета всех фактических обстоятельств дела и приводящим к ущемлению прав и законных интересов Заявителя, последний обратился в Арбитражный суд города Москвы за защитой своих нарушенных прав и законных интересов.

Удовлетворяя заявленные требования, суд соглашается с доводами ООО «ЛЮФТ-КЭТ», при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 127 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, и иные товары в случаях, установленных настоящим Кодексом, для нахождения и использования на таможенной территории Союза, вывоза с таможенной

территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза подлежат помещению под таможенные процедуры, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В части 2 статьи 127 ТК ЕАЭС в отношении товаров определен перечень таможенных процедур, применяемых в зависимости от целей нахождения и использования товаров на таможенной территории Союза, их вывоза с таможенной территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза, в том числе процедура реимпорта.

В силу части 1 статьи 235 ТК ЕАЭС таможенная процедура реимпорта – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Союза, ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура реимпорта применяется в отношении ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась, в частности таможенная процедура экспорта (пункт 1 части 2 статьи 235 ТК ЕАЭС).

В статье 236 ТК ЕАЭС закреплены условия помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта.

Так, согласно части 2 статьи 236 ТК ЕАЭС условиями помещения ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура экспорта, под таможенную процедуру реимпорта являются:

- помещение товаров под таможенную процедуру реимпорта до истечения 3 лет со дня, следующего за днем их фактического вывоза с таможенной территории Союза, или до истечения иного срока, определенного Комиссией в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи;

- сохранение неизменным состояния товаров, в котором они были вывезены с таможенной территории Союза, за исключением изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

- возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Под налогами, согласно пункту 24 части 1 статьи 2 ТК ЕАЭС, понимаются налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

В части 1 статьи 175 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон № 289-ФЗ) установлено, что в отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, а также обязанность по уплате или возмещению субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на

условиях, которые установлены таким законодательством.

Таким образом, одним из препятствий для выпуска товара в рамках процедуры реимпорта является неисполнение участником ВЭД обязанности по возмещению денежных средств (налогов и (или) процентов с них, иных налогов, субсидий и сумм), которые при вывозе товаров с таможенной территории Союза не уплачивались, возвращены либо получены прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов.

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации, установлены в статье 151 Налогового кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (подпункт 2 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации).

При вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается (подпункт 1 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации, в том числе товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса

Как следует из материалов дела На основании CMR № 427-04 от 04.04.2022 г. Истец отгрузил в адрес покупателя - Alvi-Bel Sp. z.o.o., Германия – товар – европаллеты бывшие в употреблении в количестве 812 шт. на сумму 6 820,80 евро, поместив товар под процедуру экспорта по ДТ № 0131010/040422/3184308. В связи со вступлением в силу очередного пакета европейских санкций, автотранспорт не смог пересечь польскую границу и был произведен возврат товара на общую сумму 522 930 руб. 27 коп. в режиме реимпорта. То есть, под процедуру реимпорта в ДТ № 10131010/270422/3218253 Истцом задекларирован товар, изначально помещенный по процедуру экспорта бесплатно по ДТ № 0131010/040422/3184308 и возвращенный на территорию Российской Федерации в связи с ведеными санкциями Евросоюзом.

На основании CMR № 6105-23 от 23.06.2022 г. Истец отгрузил в адрес покупателя - Alvi-Bel Sp. z.o.o., Германия – товар – европаллеты бывшие в употреблении в количестве 812 шт. на сумму 7 714,000 евро, поместив товар под процедуру экспорта по ДТ № 10131010/230622/3298406. В связи со вступлением в силу очередного пакета европейских санкций, автотранспорт не смог пересечь польскую границу и был произведен возврат товара на общую сумму 471 799 руб. 81 коп. в режиме реимпорта. То есть, под процедуру реимпорта в ДТ № 10131010/090822/3365913 Истцом задекларирован товар, изначально помещенный по процедуру экспорта бесплатно по ДТ № 10131010/230622/3298406 и возвращенный на территорию Российской Федерации в связи с ведеными санкциями Евросоюзом.

На основании CMR № 6110-23 от 23.06.2022 г. Истец отгрузил в адрес покупателя - Alvi-Bel Sp. z.o.o., Германия – товар – европаллеты бывшие в употреблении в количестве 756 шт. на сумму 8 089,20 евро, поместив товар под процедуру экспорта по ДТ № 10131010/230622/3299362. В связи со вступлением в силу очередного пакета европейских санкций, автотранспорт не смог пересечь польскую

границу и был произведен возврат товара на общую сумму 480 553 руб. 49 коп. в режиме реимпорта. То есть, под процедуру реимпорта в ДТ № 10131010/270722/3349178 Истцом задекларирован товар, изначально помещенный по процедуру экспорта бесплатно по ДТ № 10131010/230622/3299362 и возвращенный на территорию Российской Федерации в связи с ведеными санкциями Евросоюзом.

Фактический вывоз товара с территории Российской Федерации под таможенной процедурой экспорта не состоялся. Согласно п. п. 1, 9 ст. 167 НК РФ при реализации товара, вывезенного в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы по указанному товару является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм права в их взаимосвязи с положениями статей 39 (реализация товаров, работ или услуг) и 146 (объект налогообложения по НДС) Налогового кодекса Российской Федерации, применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, поскольку в рассматриваемом случае при ввозе на территорию Российской Федерации собственного товара в порядке реимпорта объекта налогообложения не возникает, то и обязанность по уплате НДС у Истца отсутствовала.

При этом при вывозе товара в таможенной процедуре экспорта налогоплательщику не предоставляется ни освобождения от уплаты НДС в смысле, придаваемом этому понятию статьями 145, 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации, ни исключения данной операции из налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации, ни возврата НДС в связи с экспортом товара.

Применение ставки НДС 0% при экспорте Товаров в соответствии с нормами НК РФ представляет собой не "освобождение" от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке, предусмотренной в отношении экспорта, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте товаров по смыслу ч. 1 ст. 175 Закона о таможенном регулировании.

Данный вывод подтверждают письма УФНС России по Смоленской области № 18-17/41253@ от 28.11.2023 г., № 18-17/25327@ от 20.05.2025 г.

Товары Истца помещенные сначала под процедуру экспорта по ДТ № 0131010/040422/3184308, № 10131010/230622/3298406 № 10131010/230622/3299362, а затем по процедуру реимпорта ДТ № 10131010/270422/3218253, № 10131010/090822/3365913, № 10131010/270722/3349178, приобретались у российских поставщиков, не применяющих НДС и следовательно по ним вычет не заявлялся, что подтверждается письмом УФНС России по Смоленской области № 18-17/41253@ от 28.11.2023 г., налоговой декларацией по НДС за 2,3 кварталы.

При таких данных суд приходит к выводу о наличии в настоящем случае совокупности условий, предусмотренных ч. 1 ст. 198 АПК РФ и необходимых для признания незаконным оспариваемого ненормативного правового акта таможенного органа, поскольку оспариваемое решение является незаконным, необоснованным, принятым в противоречие требованиям действующего таможенного законодательства Российской Федерации и влечет нарушение прав и законных интересов Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем заявленные требования об оспаривании ранее обозначенного решения таможенного органа подлежат удовлетворению (ч. 2 ст. 201 АПК РФ).

Судом проверены все доводы заинтересованного лица, однако они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Госпошлина распределяется по правилам ст. 110 АПК РФ и относится на заинтересованное лицо.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 65, 71, 110, 167-170, 176, 197-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Обязать Центральную электронную таможню возвратить ООО «Люфт -Кэт» сумму излишне уплаченного НДС при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта в размере 315 854 (триста пятнадцать тысяч восемьсот пятьдесят четыре) рубля 81 коп.

Взыскать с Центральной электронной таможни в пользу ООО "ЛЮФТ-КЭТ" расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 793 рубля.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.Е. Девицкая