Решение от 17 июля 2023 г. по делу № А76-32/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«17» июля 2023г. Дело № А76-32/2022

Резолютивная часть решения объявлена 13.07.2023г.

Решение в полном объеме изготовлено 17.07.2023г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, п.Тимирязевский Чебаркульский район

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области, г.Миасс

о признании недействительным решения от 24.06.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 - представителя по доверенности от 28.12.2021, паспорт (диплом),

от ответчика: ФИО4 - представителя по доверенности от 16.01.2023, удостоверение (диплом), ФИО5 - представителя по доверенности от 18.04.2023, удостоверение (диплом), ФИО6 - представителя по доверенности от 21.12.2022, удостоверение (диплом).



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области (далее – налоговый орган, Инспекция) проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) в отношении ИП ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период деятельности с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам ВНП составлен акт от 11.05.2021 №6.

По результатам рассмотрения материалов ВНП, Инспекцией вынесено решение от от 24.06.2021 №363 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности, в том числе по:

- пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (доходы-расходы), за 2017 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 192 212 руб.;

- пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату УСНО (доходы) за 2018 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 74 538 руб.;

- пункту 1 статьи 122 НК за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ, за 2017-2018 годы в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 29 192 руб.

Кроме того, в решении Инспекции от 24.06.2021 №363 налогоплательщику предложено уплатить: налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, за 2017 год в сумме 961 060 руб., за 2018 год в сумме 372 692 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ, за 2017-2018 годы в сумме 145 961,85 руб.; пени: по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в сумме 340 836,80 руб., по страховым взносам в сумме 32 919,71 руб.


Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обратился с жалобой в УФНС России по Челябинской области.

Решением Управления от 04.10.2021 № 16-07/006939 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.



Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительными решение Инспекции от 24.06.2021 №363

ИП ФИО2, ссылаясь на п.п.12 п.2 ст.346.43 НК РФ, считает, что в отношении предпринимательской деятельности по ремонту помещений детских садов и школ он вправе применять патентную систему налогообложения (далее - ПСН), в связи с чем, полученный им в 2017-2018 годах доход от предпринимательской деятельности облагается по ПСН, а не по упрощенной системе налогообложения (далее – УСНО).

По мнению заявителя, Инспекцией в оспариваемом решении изменен смысл подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, а именно, ремонт жилья и других построек трактован как «ведение деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан», что не соответствует нормам НК РФ.

Заявитель указывает, что в соответствии с Федеральным законом РФ от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй НК РФ», подпункт 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ изменен с 01.01.2021. Так, в редакции, действующей до 01.01.2021, данный подпункт звучал как «ремонт жилья и других построек», в действующей редакции (с 01.01.2021) звучит как «реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений», что, по мнению Заявителя, предусматривает возможность ведения предпринимательской деятельности с применением патентной системы налогообложения.

По мнению ИП ФИО2, новая редакция подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ распространяется на предыдущие периоды на основании пункта 3 статьи 5 НК РФ.

Заявитель в жалобе указывает на неправильность расчета доли расходов, учитываемой при исчислении упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что согласно письму Министерства финансов РФ в письме от 26.01.2015 № 03-11-11/2173 расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Заявитель считает, что Инспекцией неправомерно отнесена на УСНО часть выручки, поступившей в 2017 – 2018 годах от МБУ СО «Травниковский ЦПД», ООО СХП «Уштаганское» и ООО СХПК «Черновской» за МУ «Оздоровительный Лагерь «Дружба» за работы по ремонту детского дома, где дети живут постоянно, и детского оздоровительного лагеря, который также предназначен для проживания.

По мнению ИП ФИО2, Инспекцией неправомерно отнесены на УСНО суммы, поступившие в 2018 году от МУ «Администрация Тимирязевского сельского поселения», МУ «Администрация Сарафановского сельского поселения», МУ «Администрация Филимоновского сельского поселения», МУ «Администрация Травниковского сельского поселения» за работы по виду деятельности «благоустройство внутридомовой территории, установка МАФ, установка пандусов, устройство тротуаров», поскольку данные работы относятся к деятельности «ремонт жилья и других построек».

От заявителя поступило письменное уточнение оснований заявленных требований, в котором заявитель дополнительно указывает, что в отношении иных налоговых периодов налоговым органом были снижены штрафные санкции в 4 раза.

Названное обстоятельство, по мнению заявителя, свидетельствует об отсутствии единообразной правоприменительной практики у налогового органа.

Судом уточнение оснований заявленных требований принято в порядке ст. 49 АПК РФ.


Инспекция с требованием заявителя не согласно по доводам, изложенным в письменном отзыве.


В ходе судебного разбирательства заявителем было заявлено о проведении экспертизы с целью определения характера выполненных заявителем работ и их относимости к монтажным, электромонтажным, санитарно-техническим или сварочным работам.


Инспекция возражает против проведения испрашиваемой экспертизы, указывает, что в оспариваемом решении дана оценка выполненных работ, специальные познания в данной ситуации не требуются.


Судом было отказано в проведении экспертизы, поскольку Инспекцией дана оценка выполненных работ, специальные познания в данной ситуации не требуются.


1. УСНО.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ определено, что индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ).

В статье 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Порядок признания доходов и расходов в целях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» установлен в статье 346.17 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов по УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя. Понесенные расходы при определении налоговой базы не учитываются.

Статьей 346.43 главы 26.5 НК РФ предусмотрено, что патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.

На основании подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек.

На территории Челябинской области патентная система налогообложения введена Законом Челябинской области от 25.10.2012 № 396-ЗО «О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области» (далее - Закон от 25.10.2012 № 396-ЗО).

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 1 Закона от 25.10.2012 № 396-ЗО (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении ремонта жилья и других построек, а также услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

По сведениям единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 с 24.03.2011 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Основной вид деятельности ИП ФИО2: «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха» (ОКВЭД 43.22). С даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (налоговая ставка 6%), в 2018-2019 годах- с объектом налогообложения «доходы» (налоговая ставка 15%).

Кроме того, с 19.12.2012 ИП ФИО2 состоит на учете в качестве плательщика патентной системы налогообложения по видам деятельности: «Ремонт жилья и других построек», «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».

По результатам сверки выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО2, документов (информации), имеющихся в налоговом органе, установлено.

Сумма дохода, полученного ИП ФИО2 за 2017 год, составила 12 717 693 рублей, в том числе:

- 3 340 717,74 руб., оплата от юридических лиц, муниципальных учреждений и индивидуальных предпринимателей за монтаж/демонтаж окон, дверей, ремонт системы отопления жилых, нежилых помещений;

- 221 441 руб. - оплата за выполнение ремонтных работ в отношении жилых помещений;

- 9 155 534,05 руб. (770 875,40 руб. + 8 384 658,65 руб.) – оплата по договорам аренды помещения, госпошлины, процентов, за благоустройство территорий, вывоз ТБО, реализацию краски и др., а также оплата за выполнение ремонтных работ в нежилых помещениях.

Сумма дохода, полученного ИП ФИО2 за 2018 год, составила 10 385 407 руб., в том числе:

- 1 274 309 руб., оплата от юридических лиц, муниципальных учреждений и индивидуальных предпринимателей за монтаж/демонтаж окон, дверей, ремонт системы отопления жилых, нежилых помещений;

- 2 899 572 руб. – оплата по договорам аренды помещения, госпошлины, процентов, за благоустройство территорий, вывоз ТБО, реализацию краски и др.;

- 6 211 526 руб., оплата за выполнение ремонтных работ в нежилых помещениях.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что выручка, полученная за выполнение ремонтных работ в нежилых помещениях и за выполнение работ (услуг), не являющихся ремонтом помещений (благоустройство территорий), неправомерно отнесена налогоплательщиком к деятельности, осуществляемой в рамках ПСН: «Ремонт жилья и других построек».

При этом полученная выручка за выполнение ремонтных работ в жилых помещениях правомерно отнесена налогоплательщиком к ПСН по виду деятельности «Ремонт жилья и других построек».

Согласно материалам проверки, ИП ФИО2 в 2017 и 2018 годах применял ПСН на основании патента по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» на период с 01.01.2017 по 31.12.2017 и с 01.01.2018 по 31.12.2018.

Вместе с тем, предпринимательская деятельность ИП ФИО2 по ремонтным работам муниципальных учреждений, благоустройству территорий не подпадает под вид деятельности, предусмотренный подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Инспекцией на основании представленных контрагентами Заявителя документов (информации) установлено, что по договорам и муниципальным контрактам на выполнение строительно-монтажных и ремонтных работ ИП ФИО2 выполнял работы по ремонту нежилых помещений, а также по благоустройству территорий, работы по обеспечению безопасности дорожного движения муниципальных территорий, не связанные с обслуживанием и эксплуатацией жилья.

К деятельности, в отношении которой может применяться патентная система налогообложения, относится только деятельность по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем.

При этом деятельность по ремонту нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости, не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018 г., по смыслу нормы п. п. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.).

Согласно пп. 1 п. 7 ст. 2 Федерального конституционного закона от 05.02.2014 г. № 3-ФКЗ «О Верховном Суде РФ» Верховный Суд РФ в целях обеспечения единообразного применения законодательства РФ дает судам разъяснения по вопросам судебной практики на основе ее изучения и обобщения.

Как указывает Конституционный Суд РФ, целью даваемых ВС РФ разъяснений по вопросам судебной практики является устранение неопределенности нормы, обеспечение ее однозначного истолкования и единообразного применения (Постановление от 23.12.2013 № 29-П).

В главе 26.5 НК РФ не раскрывается содержание понятия «жилье».

При этом п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что понятия и термины, используемые в целях налогообложения, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующих отраслях законодательства.

В пункте 1 ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации дано понятие жилого помещения. Согласно данной нормы жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства. *

Пункт 1 ст. 16 ЖК РФ конкретизированы виды помещений, являющихся жилыми.

Так, к жилым помещениям относятся:

1) жилой дом, часть жилого дома;

2) квартира, часть квартиры;

3) комната.

Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.

Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

В статье 19 ЖК РФ дается понятие жилищного фонда как совокупности всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

В зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется на:

1) жилищный фонд социального использования,

2) специализированный жилищный фонд,

3) индивидуальный жилищный фонд,

4) жилищный фонд коммерческого использования.

При этом специализированный жилищный фонд - совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам раздела IV настоящего Кодекса жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов;

Согласно статье 92 ЖК РФ к жилым помещениям специализированного жилищного фонда относятся:

1) служебные жилые помещения;

2) жилые помещения в общежитиях;

3) жилые помещения маневренного фонда;

4) жилые помещения в домах системы социального обслуживания граждан;

5) жилые помещения фонда для временного поселения вынужденных переселенцев;

6) жилые помещения фонда для временного поселения лиц, признанных беженцами;

7) жилые помещения для социальной защиты отдельных категорий граждан;

8) жилые помещения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Статьей 98.1 ЖК РФ определено, что жилые помещения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, предназначены для проживания детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Кроме того, в ст. 17 ЖК РФ строго определено, что жилое помещение предназначено для проживания граждан.

Таким образом, детские лагеря, школы, школы искусств, детские сады и иные аналогичные помещения, в отношении в том числе которых предпринимателем осуществлялись ремонтные работы, не относятся к жилым помещениям по смыслу жилищного законодательства, соответственно ремонт данных помещений не подпадает под понятие ремонт жилья.


На основании изложенного Инспекцией обоснованно включены в налоговую базу по УСН за 2017-2018 годы доходы, полученные ИП ФИО2 в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по ремонту нежилых помещений, а также по благоустройству территорий, не связанных с обслуживанием и эксплуатацией жилья, на которые не распространяется действие ПСН.

Таким образом, требование заявителя в части доначисления налога по УСНО и соответствующих пени не подлежит признанию недействительным.


В части довода заявителя о неправомерном отнесении Инспекцией части выручки при расчете налога по УСН, поступившей в 2017 – 2018 годах от МБУ СО «Травниковский ЦПД», ООО СХП «Уштаганское» и ООО СХПК «Черновской» за МУ «Оздоровительный Лагерь «Дружба» за работы по ремонту детского дома, где дети живут постоянно, и детского оздоровительного лагеря, который также предназначен для проживания, необходимо отметить следующее.

Как установлено материалами дела, предметом договора от 25.06.2018 № 1, заключенного между ИП ФИО2 и МБУ СО «Травниковский ЦПД», является поставка товара.

Предметом договоров от 14.06.2017 № 44, от 23.06.2017 № 51, от 03.04.2017 № 12, от 09.01.2018 № 27, заключенных между ИП ФИО2 и МБУ СО «Травниковский ЦПД», является составление сметной документации.

Таким образом, указанные работы не относятся к выполнению ремонтных работ, т.е. вне зависимости от статуса помещений доход от данного вида деятельности не подпадает под ПСН.


Кроме того судом отклоняются доводы предпринимателя о том, что осуществленные им работы относятся к патентной системе по виду монтажные электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работы.

Деятельность по ремонту различных помещений не может быть отнесена к видам работ «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», в отношении которых может быть применена патентная система налогообложения.

Так деятельность по ремонту зданий и помещений, производству отделочных работ, предусмотрена в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст, в разделе «Строительство» под кодом 45, включающем в себя новое строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014, общестроительные и ремонтные работы в нежилых помещениях (складах) относятся к разделу F «Строительство» класс «Работы строительные специализированные».

При этом, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД 2), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, группировки «Производство прочих строительно-монтажных работ», «Производство электромонтажных работ» и «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха» предусмотрены по кодам 43.29,43.21 и 43.22 соответственно.

Код 43.29. Производство прочих строительно-монтажных работ эта группировка включает:

- установку (монтаж) оборудования, кроме систем отопления и кондиционирования воздуха, или инженерного оборудования в зданиях и сооружениях гражданского строительства

Эта группировка включает:

- установку (монтаж) в зданиях или сооружениях: лифтов, эскалаторов, включая их ремонт и обслуживание, автоматических и вращающихся дверей, молниеотводов, систем очистки воздуха, тепловой, звуковой или виброизоляции

Эта группировка также включает:

- приспособление инженерных систем и оборудования на объектах культурного наследия.

Код 43.21. Производство электромонтажных работ Эта группировка включает:

- установку электротехнических систем во всех видах зданий и сооружений гражданского строительства;

- монтаж электропроводки и электроарматуры, телекоммуникаций, компьютерной сети и проводки кабельного телевидения, включая оптоволоконные линии связи, антенн всех типов, включая спутниковые антенны, осветительных систем, пожарной сигнализации, систем охранной сигнализации, уличного освещения и иного электрооборудования на автомобильных дорогах, энергообеспечения наземного электротранспорта и электротехнического сигнального оборудования, освещения взлетно-посадочных полос аэропортов и космодромов, электрических коллекторов солнечной энергии;

- выполнение работ по подводке электросетей для подключения электроприборов, кодовых замков, домофонов и прочего оборудования, включая плинтусное отопление

Эта группировка также включает:

- приспособление систем электрообеспечения на объектах культурного наследия.

Код 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха Эта группировка включает:

- монтаж водопроводных систем, систем отопления и кондиционирования воздуха, включая их реконструкцию, обслуживание и ремонт;

- установку (монтаж) в зданиях или сооружениях: отопительных систем (электрических, газовых и масляных), печей и каминов, стояков водяного охлаждения, неэлектрических коллекторов солнечной энергии, водопроводного и сантехнического оборудования, оборудования вентиляции и кондиционирования воздуха и воздуховодов, газопроводной арматуры, трубопроводов для подачи пара, систем автоматического пожаротушения, автоматических систем для полива газонов;

- работу по монтажу трубопроводов.

Довод предпринимателя о том, что некоторые работы относятся к монтажным работам (например, устройство металлического пандуса, монтаж лестничных маршей на тротуаре, монтаж ограждения на площадке для мусорных баков и т.д.), соответственно, полученный доход, подлежит налогообложению в рамках патентной системы судом отклоняется в силу следующего.

ИП ФИО2 выполнял общестроительные и ремонтные работы в отношении объектов, и при этом монтажные работы являлись лишь частью выполненных им работ и производились в целях достижения предусмотренного договорами конечного результата.

Доказательств осуществления деятельности по оказанию услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ как самостоятельного вида предпринимательской деятельности, а не стадии строительно-монтажных и ремонтных работ предпринимателем в проверяемый период не представлено.

Таким образом, из содержания представленных контрагентами документов, а также с учетом положений Общероссийского классификатора видов экономической деятельности следует, что выполненные ИП ФИО2 работы не соответствуют видам деятельности, определенным кодами 43.29, 43.21, 43.22. Соответственно, патентная система в отношении выполненных строительно-монтажных работ применяться не может.


Довод заявителя о том, что в проверяемом периоде следует применять положения подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Кодекса и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №373-ФЗ), не состоятелен по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (в редакции Федерального закона № 373-ФЗ) ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по реконструкции или ремонту существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 373-ФЗ данный документ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

При этом положениями Федерального закона № 373-ФЗ не предусмотрено, что положения статьи 1 Федерального закона № 373-ФЗ имеют обратную силу.

Следовательно, в период 2017-2018гг года применима норма, которая не предусматривала возможность применения патентной системы налогообложения в отношении деятельности по ремонту построек, не связанных с проживанием граждан.


2. Страховые взносы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.4, п. 4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные НК РФ страховые взносы.

Согласно статье 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ установлен размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за 2017 год, за 26 545 рублей за расчетный период 2018 года;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 430 НК РФ, плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Согласно статье 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно Определению Конституционного суда Российской Федерации от 30.01.2020 №10-О налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15 - 346.18 НК РФ). То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (статья 221 НК РФ).

Кроме того, данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12 июля 2017 года).

Как следует из материалов дела, Инспекция по результатам выездной налоговой проверки ИП ФИО2 исчислила суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, за 2017-2018 годы плательщику в следующих размерах:

2017 год:

- 9 155 534 руб. (УСН) + 204 000 руб. (ПСН) – 300 000 руб. = 9 059 534 руб. * 1% = 90 595,34 руб. – 6 748,75 руб. (ранее уплаченная сумма страховых взносов 1 %) = 83 846,59 руб.

2018 год:

- 9 111 098 руб. (УСН доход) + 204 000 руб. (ПСН) – 300 000 руб. = 9 015 098 руб. * 1% = 90 150,98 руб. – 28 035,72 руб. (ранее уплаченная сумма страховых взносов 1 %) = 62 115,26 руб.

Таким образом, исчисление налоговым органом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, за 2017- 2018 годы произведено правомерно.


3. Штрафные санкции.

Как указано выше, оспариваемым решением от 24.06.2021 №363 налогоплательщик привлечен к ответственности, в том числе по:

- пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (доходы-расходы), за 2017 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 192 212 руб.;

- пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату УСНО (доходы) за 2018 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 74 538 руб.;

- пункту 1 статьи 122 НК за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ, за 2017-2018 годы в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 29 192 руб.


Как Инспекцией, так и УФНС по Челябинской области не были установлены смягчающие ответственность обстоятельства применительно к штрафным санкциям за 2017 и 2018 годы.


При этом, как верно отметил заявитель, по обязательствам ИП ФИО2 за 2020 год (дело № А76-24908/2022) налоговым органом установлены смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем штраф был снижен в 4 раза.


Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В пункте 1 статьи 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа, предоставлено как налоговому органу при привлечении лица к ответственности, так и суду при рассмотрении дела.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при выборе той или иной меры государственного принуждения.


Как следует из материалов дела, Инспекцией штрафные санкции не были снижены.

Суд в данной ситуации усматривает наличие оснований для снижения размера штрафов.

В качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд учитывает следующие:

- отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения,

- отнесение заявителя к субъектам малого предпринимательства.


Суд считает необходимым указать, что именно вышеуказанные обстоятельства расцениваются и непосредственно налоговым органом в отношении предпринимателя в качестве смягчающих ответственность (дело № А76-24908/2022).


При названных обстоятельствах, штрафные санкции подлежат снижению в 4 раза.

Заявителю доначислены штрафные санкции в общей сумме 295 942 руб.

295942 / 4 = 73 985,50.

295942 - 73 985,50 = 221 956,50.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области от 24.06.2021 № 363 подлежит признанию недействительным в части доначисления штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 221 956 руб. 50 коп.

В связи с вышеизложенным, требование заявителя подлежит частичному удовлетворению.

Поскольку требования заявителя частично удовлетворены, расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб. относятся на налоговый орган.


Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Требование удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области от 24.06.2021 № 363 в части доначисления штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 221 956 руб. 50 коп.

В остальной части в удовлетворении требования отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по госпошлину в сумме 300 руб., уплаченной по платежному поручению от 28.12.2021 № 398.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья И.В. Костылев