Постановление от 17 мая 2023 г. по делу № А12-16988/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-2655/2023

Дело № А12-16988/2022
г. Казань
17 мая 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 мая 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хлебникова А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р. (протоколирование ведется с использованием систем видеоконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в Арбитражном суде Волгоградской области представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность от 26.08.2022,

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда – ФИО2, доверенность от 29.01.2023,

Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2023,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Гепал»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.10.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023

по делу №А12-16988/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гепал» (ОГРН <***>, ИНН <***>) заинтересованное лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (ОГРН <***>, ИНН <***>), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Гепал" (далее – ООО "Гепал", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Волгограда (далее - ИФНС по Центральному району г.Волгограда, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 27.01.2022 № 120 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС по Волгоградской области).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.10.2022, оставленным без изменений постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Гепал" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные обществом требования.

В отзыве ИФНС по Центральному району г. Волгограда, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей заявителя, налоговых органов, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ООО "Гепал" 22.01.2021 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2020 года, в которой налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС, в том числе, по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "ЭкоСервис", ИНН <***> (далее – ООО "ЭкоСервис").

ИФНС по Центральному району г.Волгограда проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, представленной ООО "Гепал" 22.01.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки 07.05.2021 № 1210.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение от 27.01.2022 № 120 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за умышленную неуплату НДС в виде штрафа в размере 734 667 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 1 836 667 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 210 798,31 руб.

Основанием для принятия решения от 27.01.2022 № 120 явилось завышение обществом налоговых вычетов по НДС в результате отражения в финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО "ЭкоСервис", в отношении которого налоговым органом установлены признаки, свидетельствующие, что данный контрагент не является фактическим поставщиком оборудования, что, по мнению Инспекции, свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. Обстоятельств, смягчающих, исключающих или отягчающих ответственность заявителя за совершенное налоговое правонарушение, Инспекцией не установлено.

Указанное решение обжаловалось налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС по Волгоградской области от 18.04.2022 № 552 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 27.01.2022 № 120, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно требованиям норм, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", налоговые вычеты должны быть обоснованы и документально подтверждены, а сведения, содержащиеся в первичных документах, достоверны. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе, лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В ходе проверки налоговым органом установлено, что между ООО "Гепал" (покупатель) и ООО "ЭкоСервис" (поставщик) заключен договор от 02.11.2020 № 02/11-20, по условиям которого поставщик обязуется поставлять, а покупатель принимать и оплачивать товар в порядке и сроки, указанные в спецификации (приложение № 1 к договору) - пункт 1.1 договора

В соответствии с пунктом 1.2 договора наименование, ассортимент, цена товара, а также его основные характеристики указаны в спецификации.

Исходя из представленных документов ООО "ЭкоСервис" в адрес ООО "Гепал" поставлялись биореактор в количестве 4 шт., седиментатор в количестве 2 шт., всего на сумму 11 020 000 руб., в том числе, НДС 1 836 667 руб.

Налоговым органом установлено, что данный договор заключен ООО "Гепал" в целях исполнения обязательств по договору от 21.09.2020 № 21/09-20, заключенному с ООО "Тензор", на поставку технологического оборудования на объект "Канализационная насосная станция, расположенная в <...> и очистные сооружения канализации, расположенные в <...> в Волгоградской области"

В ходе проверки налоговым органом проведен допрос руководителя ООО "Гепал" ФИО3, который в ходе допроса показал, что в 2020 году общество получило заказ на поставку оборудования (технологическое емкостное оборудование) на данный объект. Данное технологическое оборудование представляет собой металлические емкости цилиндрической формы. Постоянным изготовителем цилиндров является ООО "Инженерные решения", но в 2020 году данные цилиндры приобретались у ООО "ЭкоСервис", так как у ООО "Инженерные решения" на тот момент не было мощностей. ООО "ЭкоСервис" самостоятельно обратилось к ООО "Гепал" с коммерческим предложением и чертежами готовых корпусов. Металлические корпусы цилиндрической формы в количестве 6 единиц поступили от ООО "ЭкоСервис" на промышленную площадку ООО "Инженерные решения", которое доработало их. Доставка готового емкостного оборудования в Ольховку осуществлялась силами ООО "Тензор"

Также налоговым органом проведен допрос заместителя директора ООО "Гепал" ФИО4, который в ходе допроса показал, что в 4 квартале 2020 года общество осуществляло поставку биореакторов и седиминтаторов на объект заказчика в Ольховском районе Волгоградской области. Данное оборудование ООО "Гепал" не приобретает, а заказывает по индивидуальным чертежам под конкретный объект у ООО "Инженерные решения". ООО "ЭкоСервис" свидетелю не знакомо.

ООО "ЭкоСервис" зарегистрировано в качестве юридического лица 07.04.2020 по юридическому адресу: <...>, Э 3 пом. I К 4 оф. А7К. Учредителем и руководителем с момента регистрации является ФИО5.

С момента регистрации у ООО "ЭкоСервис" в собственности не имелось недвижимого имущества, транспортных средств.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ЭкоСервис" и установлено, что в проверяемом периоде проходили значительные обороты. С расчетных счетов денежные средства перечислялись в адрес ООО "Икеа Дом", ООО "Плитторг", ООО "М-Транс". Денежные средства списывались за запчасти, за комплектующие, за рулонные шторы, за метизы, за рольставни, за плиты дорожные. На расчетные счета денежные средства поступали от ООО "КлинингУспех", ООО "Эковтор". Денежные средства поступали за уборку, за размещение товара на маркетплейсе, за материалы, за емкостное оборудование и др.

Налоговым органом установлено, что ООО "ЭкоСервис" не перечисляло в адрес своих контрагентов денежные средства за поставку емкостного оборудования. Движение денежных средств не связано с осуществлением деятельности в области поставки технологического емкостного оборудования, а движение денежных средств по цепочке ООО "Гепал" - ООО "ЭкоСервис" - ООО "Икеа Дом" могут свидетельствовать об обналичивании денежных средств.

Налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля допрошена руководитель ООО "ЭкоСервис" ФИО5, которая показала, что ООО "ЭкоСервис" фактически располагается по адресу: <...>., и в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 единственным поставщиком ООО "ЭкоСервис" является ООО "Юнион".

Налоговым органом в отношении контрагента второго звена ООО "Юнион" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что ООО "Юнион" (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 08.12.2014, с 15.12.2020 в качестве юридического адреса указан: 105118, <...>, э/пом/к/оф/1/1/37/д 18; заявленный вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами; учредителем и руководителем с момента регистрации указан ФИО6; численность 1 человек, трудовые и материальные ресурсы отсутствуют. Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетному счету в ПАО Сбербанк последние операции осуществлены в 2017 году, 29.06.2020 счет закрыт, иных счетов ООО "Юнион" не имеет.

Согласно документам, представленным ООО "Юнион" по требованию налогового органа, поставщиком рассматриваемого оборудования являлось ООО "Сфера" (ИНН <***>).

В результате анализа содержания договора поставки от 01.10.2020 № 27, заключенного между ООО "Сфера" (поставщик) и ООО "Юнион" (покупатель), установлено отсутствие в нем банковских реквизитов сторон, при условии согласования сторонами безналичной формы оплаты; срок оплаты не установлен; указанный адрес ООО "Сфера" не соответствует юридическому адресу, сведения о котором имеются в ЕГРЮЛ.

Кроме того, в результате анализа базы данных судебных решений в отношении лиц, участвующих в схеме незаконного возмещения НДС, установлено, что Арбитражный суд Волгоградской области пришел к выводу о том, что ООО «ЮНИОН» обладает признаками недобросовестной организации, фактически не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность (решения по делам № А12?35444/2019, № А12-27853/2014).

В отношении ООО "Сфера" налоговым органом установлено следующее.

ООО "Сфера" (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица с 16.12.2015, с 29.01.2021 в качестве юридического адреса указан: 111394, <...>, этаж/пом Цоколь/1 ком 3Д; заявленный вид деятельности - производство электромонтажных работ; учредителем и руководителем заявлен ФИО7; численность 1 человек, трудовые и материальные ресурсы отсутствуют; операции по расчетным счетам приостановлены в марте 2020 года.

Из пояснений и документов, представленных ООО "Сфера", следует, что в связи с отсутствием у общества транспортных средств и водителей, доставка товара осуществлялась ООО "Алегро", с которым заключен договор поставки.

Анализом показателей налоговой декларации ООО "Алегро" установлено, что в книге покупок отражен единственный контрагент - ООО "Титан".

ООО "Титан" (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 22.12.2017, с 15.02.2021 в качестве юридического адреса указан: 119633, <...>; заявленный вид деятельности - деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая; учредителем и руководителем заявлен ФИО8; трудовые и материальные ресурсы отсутствуют, справка о доходах по форме 2-НДФЛ представлена на 1 человека (руководителя); с сентября 2020 года операции по счетам ООО "Титан" приостановлены.

В ответ на поручение налогового органа ООО "Титан" представило первичные документы и пояснения, согласно которым предметом взаимоотношений с ООО "Алегро" была поставка мяса свинины.

Учитывая изложенные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что налоговой проверкой не установлено осуществления ООО "ЭкоСервис" реальной предпринимательской деятельности в рамках заключенного с ООО "Гепал" договора и фактической поставки товара.

Суд первой инстанции, оценив совокупность установленных по делу обстоятельств, указал, что, несмотря на наличие формальных признаков юридических лиц, деятельность ООО "Юнион", ООО "Сфера", ООО "Алегро", ООО "Титан" направлена на формирование налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость для выгодоприобретателей, в том числе, для ООО "Гепал", и получения необоснованной налоговой выгоды последним в результате применения налоговых вычетов и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет.

Суд первой инстанции, приняв во внимание фиктивный характер сделки, заключенной между заявителем и его контрагентом, ее направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, пришел к выводу о неправомерном заявлении Обществом вычетов по НДС по сделке с ООО "ЭкоСервис" и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции, указав, что установленные по делу обстоятельства свидетельствуют об отсутствии факта реальной поставки ООО "ЭкоСервис" товара в адрес проверяемого налогоплательщика, признав обоснованным решение налогового органа и суда первой инстанции о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

В кассационной жалобе ООО "Гепал" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, полагая, что ООО "Экосервис" предъявлены формальные претензии (отсутствие материально-технических, складских и трудовых ресурсов, отсутствие признаков ведения деятельности по адресу регистрации), отмечая, что ООО "Гепал" не может нести ответственность за контрагентов второго и третьего звена (ООО «Юнион» и ООО «Сфера»), оспаривая признание их налоговым органом и судами недобросовестными, полагая, что решение налогового органа основано на вероятностных предположениях, судами не полностью выяснены все обстоятельства дела.

Все доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.10.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2023 по делу № А12-16988/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья С.В. Мосунов


Судьи Э.Т. Сибгатуллин


А.Д. Хлебников