Решение от 3 июля 2025 г. по делу № А51-2580/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-2580/2025
г. Владивосток
04 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 июня 2025 года .

Полный текст решения изготовлен 04 июля 2025 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Фокиной А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного  заседания Горпенюком В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй ДВ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 16.11.2022)

к Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 01.01.2012)

о признании незаконным решения от 19.09.2024 № 5897 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – представителя ФИО1 (по доверенности от 09.03.2025),

от МИФНС – представителей ФИО2 (по доверенности от 03.07.2024 № 06-19/21695), ФИО3 (по доверенности от 19.02.2025 № 06-35/05438),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Строй ДВ» (далее -  заявитель,  общество, налогоплательщик, ООО «Строй ДВ») обратилось  в  арбитражный  суд  с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 12 по Приморскому краю (далее – налоговый орган,  инспекция, МИФНС № 12) о признании недействительным решения от 19.09.2024 № 5897 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель полагает, что  являясь  резидентом  Свободного порта Владивосток (далее – СПВ) с 14.09.2023, он имеет право на  применение пониженных  тарифов  страховых взносов начиная с  4 квартала  2023 года,  поскольку  обществом  трижды  в адрес налогового органа направлялись уведомления о наличии у него статуса резидента СПВ и об использовании права на применение пониженных тарифов  страховых  взносов. Учитывая указанное, общество полагает, что факты и обстоятельства, изложенные в оспариваемом  решении, нарушают  его права, незаконно лишая его налоговых преференций резидента СПВ.

Налоговый орган  считает  требования  общества необоснованными, поскольку  уведомление об использовании права на применение единых  пониженных тарифов  страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных  в пользу физических лиц, общество в  2023 году  не представило,  фактически  указанное  уведомление представлено  только 28.03.2024, в связи с чем право на применение пониженных тарифов может быть использовано начиная со 2 квартала 2024 года.

Изучив  материалы дела, заслушав  пояснения  сторон, суд  установил, что ООО «Строй ДВ» 14.09.2023 был получен  статус  резидента Свободного  порта  Владивосток (резидент СПВ). Между обществом  и  АО «Корпорация  развития Дальнего Востока» заключено соглашение от 14.09.2023 № СПВ-2684/23 и  дополнительное  соглашение № 1 от 06.02.2024, в соответствии с которым резидент СПВ реализует  инвестиционный  проект  -  создание   компании генерального  подрядчика в  г.Владивостоке  в 2023-2025 годах, общая сумма инвестиций  - 52 584 000 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ ООО «Строй ДВ» является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Обществом 24.01.2024, то есть в срок установленный пунктом 7 статьи 431 НК РФ (до 25.01.2024), представлен первичный расчет по страховым взносам за 2023 год, в котором в подразделе 1 «Расчет сумм СВ на ОПС, на ОСС, на ОМС раздела 1» указан, в том числе код тарифа «16» - плательщики страховых взносов, получившие статус резидента СПВ в соответствии с Законом № 212-ФЗ; общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (21 человек) с начала расчетного периода в соответствии со статьёй 420 НК РФ составила 7 220 515,88 руб.; сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ и международными договорами всего с начала периода – 1 571,82 руб.; исчислено страховых взносов (по коду тарифа «16» - 7,6%) с начала периода 501 243,08 руб.

При этом, ООО «Строй ДВ» в представленном расчете по страховым взносам за расчетный период 2023 год (начиная с октября 2023 года) применен единый пониженный тариф страховых взносов (код тарифа «16») в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, однако обществом уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с положениями пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в налоговый орган в 2023 году не представлялось.

Инспекцией была открыта камеральная проверка первоначального расчёта и на основании пунктов 3, 8.6 статьи 88 НК РФ, в том числе для проверки оснований применения пониженной ставки страховых взносов, в адрес общества по ТКС направлены требования о представлении пояснений от 19.03.2024 № 7933 и от 28.03.2024 № 8489 (получены 27.03.2024 и 05.04.2024 соответственно).

28.03.2024 по ТКС от налогоплательщика в налоговый орган поступило Уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов в связи с наличием статуса резидента СПВ. 

Помимо этого, налогоплательщиком на указанные требования 03.04.2024 и 11.04.2024 по ТКС представлены копии документов (Уведомление от 15.09.2023, письмо ООО «Строй ДВ» от 15.09.2023 № исх. 43-2023, описи вложения почтового отправления (количество предметов 2; вес 0,049) и кассового чека (касса № 690090.08, сумма 269,69 руб.) от 17.09.2023) и пояснения о том, что Общество с 01.10.2023 применяет пониженные тарифы страховых взносов и 17.09.2023 в соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ направило в Инспекцию по почте Уведомление от 15.09.2023, а также о том, что в расчете по страховым взносам за 2023 год с доходов 15 сотрудников ошибочно исчислены страховые взносы по пониженным тарифам для резидентов СПВ, в связи с чем обществом принято решение о внесении изменений в расчет сумм исчисленных и подлежащих уплате в бюджет страховых взносов и представлении в налоговый орган до 20.04.2024 уточненного расчета по страховым взносам за 2023 год.

18.04.2024 ООО «Строй ДВ» в инспекцию по ТКС представило уточненный (корректировка № 1) расчет по страховым взносам за 2023 год, в котором в подразделе 1 «Расчет сумм СВ на ОПС, на ОСС, на ОМС раздела 1» с кодом тарифа «16» общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (7 человек) с начала расчетного периода в соответствии со статьёй 420 НК РФ составила 3 988 865,03 руб., исчислено страховых взносов (по коду тарифа «16» - 7,6%) с начала периода 255 757,08 руб., в том числе за октябрь-декабрь 2023 сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (6 человек) в соответствии со статьёй 420 НК РФ, составила 1 516 540,72 руб., исчислено страховых взносов (по коду тарифа «16» - 7,6 %) - 67 860,42 руб.

Инспекций была прекращена камеральная проверка первоначального расчёта и открыта камеральная проверка уточнённого расчёта, в ходе которой в адрес налогоплательщика по ТКС было направлено требование о представлении пояснений от 03.06.2024 № 17435 (получено 11.06.2024), в котором Обществу сообщено, что Уведомление от 15.09.2023 в Инспекцию не поступало, фактически Уведомление (форма по КНД 1150132) представлено – 28.03.2024, в связи с чем в уточненном (корректировка № 1) расчете по страховым взносам за 2023 год неправомерно применены единые пониженные тарифы и предложено уточнить налоговые обязательства по страховым взносам за 2023 год.

 18.06.2024 обществом на требование от 03.06.2024 № 17435 представлены пояснения, в которых налогоплательщик сообщил, что ранее по требованию от 28.03.2024 № 8489 представлены копии документов, подтверждающие почтовую отправку 17.09.2023 Уведомления от 15.09.2023, в том виде и объеме, которые имеются в распоряжении Общества в настоящее время; поскольку налоговым органом Уведомление от 15.09.2023 не получено, налогоплательщиком 28.03.2024 по ТКС повторно направлено уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов; с учётом указанного налогоплательщик посчитал, что исполнил обязанность по представлению Уведомления в соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ и правомерно, являясь резидентом СПВ с 14.09.2023, применяет пониженные тарифы страховых взносов с 01.10.2023.

Инспекцией 21.06.2024 в адрес ООО «Строй ДВ» по ТКС направлено уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) № 3292 (получено 28.06.2024) по вопросу представления оригиналов документов (описи почтового вложения и квитанции (кассового чека)), подтверждающих отправку уведомления об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов по почте 17.09.2023.

Согласно протоколу рабочей встречи от 02.07.2024 № 2543/02/07 представителем Общества ФИО4, действующей по доверенности от 25.06.2024, даны пояснения о том, что оригиналы документов, подтверждающие направление 17.09.2023 в налоговый орган Уведомления от 15.09.2023, отсутствуют; адрес почтового отделения, с которого отправлено Уведомление от 15.09.2023, представителю Общества не известен.

По результатам рабочей встречи ООО «Строй ДВ» рекомендовано уточнить налоговые обязательства по страховым взносам за 2023 год либо представить документы, подтверждающие направление 17.09.2023 почтовым отправлением Уведомления от 15.09.2023, в срок не позднее 16.07.2024; указанное отражено в протоколе рабочей встречи, замечания по данному протоколу не поступили.

Обществом в назначенный срок уточненный расчет по страховым взносам за 2023 либо документы, подтверждающие направления Уведомления от 15.09.2023 почтовым отправлением 17.09.2023, в Инспекцию не представлены, однако 22.07.2024 в ответ на протокол рабочей встречи от 02.07.2024 № 2543/02/07 в инспекцию ООО «Строй ДВ» направлена копия кассового чека с идентификатором № 690006287012104 (касса № 690062.03, сумма 269,48 руб.) от 17.09.2023 взамен раннее представленной 11.04.2024 копии кассового чека (касса № 690090.08, сумма 269,69 руб.) от 17.09.2023.

Налоговым органом в связи с необходимостью получения подтверждения отправки Обществом по почте 17.09.2023 Уведомления от 15.09.2023 в Управление Федеральной почтовой связи Приморского края 24.07.2024 направлен запрос № 02-23/24361@ с приложением вышеназванных копий кассовых чеков и описи вложения почтового отправления.

В ответ на запрос УФПС Приморского края письмом от 14.08.2024 № МР25-08/4936 сообщило, что указанный идентификатор № 690006287012104 в системе АО «Почта России» не зарегистрирован; 17.09.2023 являлось выходным днем (воскресенье) и оказание услуг почтовой связи физическим и юридическим лицам в этот день невозможно.

Посчитав, что довод общества о направлении 17.09.2023 в налоговый орган по почте Уведомления от 15.09.2023 не подтвердился, инспекция по результатам камеральной проверки пришла к выводу о том,  что  обществом  в  2023 году не  предоставлялось Уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов по форме, формату и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов,  фактически  уведомление  представлено  28.03.2024, исходя  из  чего по  результатам проверки  установлена  неуплата обществом суммы страховых  взносов за октябрь-декабрь 2023 года в размере 383 989,78 руб.

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки № 5706 от  29.07.2024, по итогам рассмотрения которого вместе с дополнительно поступившими документами 19.09.2024 инспекцией  принято решение  № 5897 о привлечении  к ответственности  за  совершение  налогового правонарушения, в котором  сделан  вывод  об отсутствии  у заявителя права на применение   налогоплательщиком пониженных тарифов страховых  взносов  в расчетном периоде  2023 года  в  связи с  непредоставлением резидентом  СПВ доказательств направления 17.09.2023 обществом налоговому органу уведомления от 15.09.2023. Указанным решением общество также привлечено к налоговой ответственности  по  пункту 1 статьи 122 Кодекса в  виде  штрафа  в  сумме 4 799,87 руб.

Полагая, что выводы налогового органа, отраженные в решении № 5897 от 19.09.2024, не соответствуют требованиям  действующего  законодательства, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в  УФНС России по Приморскому краю с жалобой, рассмотрев которую, Управление решением от 25.11.2024 № 13-09/42858@ оставило жалобу без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения налогового органа и нарушение им прав налогоплательщика, ООО «Строй ДВ» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

На основании пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого правового акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В  пункте  3  статьи 8 НК РФ дано понятие «страховых взносов» - это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В  силу  пункта  1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Как  следует  из  статьи 19 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее – Закон № 212-ФЗ) законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в отношении резидентов свободного порта Владивосток устанавливаются льготы по федеральным налогам.

Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Законом № 212-ФЗ, начиная с 2023 года применяются единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов (подпункт 13 пункта 1, пункт  2.2. статьи  427 НК РФ).

В  соответствии с  абзацем  2 пункта  10.1 статьи 427 НК РФ плательщики страховых взносов, получившие после 1 января 2023 года статус резидента СПВ, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 настоящей статьи, в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик уведомил налоговый орган об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов. Плательщик вправе представить в налоговый орган уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов по форме, формату и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в течение трех лет со дня получения статуса резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статуса резидента свободного порта Владивосток. В случае, если плательщик не представил уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов до истечения периода представления указанного уведомления, единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 настоящей статьи, применяются таким плательщиком в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период представления указанного уведомления.

Таким образом,  применение пониженных  тарифов резидентом  СПВ  в порядке пункта  2.2  статьи 427 НК РФ без предоставления уведомления и за период до предоставления такого уведомления в силу прямого указания пункта  10.1 статьи 427 НК РФ невозможно.

Федеральной налоговой службой в связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Федерального закона от 21.11.2022 № 442-ФЗ «О внесении изменений в статью 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» до вступления в силу приказа ФНС России от 23.12.2022 № ЕД-7-11/1249@ «Об утверждении формы, формата представления в электронной форме и порядка представления уведомления плательщика страховых взносов, получившего после 1 января 2023 года статус резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статус резидента свободного порта Владивосток, об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов» (далее – приказ от 23.12.2022 № ЕД-7-11/1249@) письмом от 30.12.2022 № БС-4-11/17891@ утверждена рекомендованная форма уведомления плательщика страховых взносов, получившего после 1 января 2023 года статус резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статус резидента СПВ, об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов.

Довод заявителя о том, что в периоде получения им статуса резидента СПВ действовала только рекомендованная форма, судом отклоняется, поскольку основанием для предоставления преференции в виде права на применение пониженной ставки страховых взносов является сам факт представления уведомления, а не его соответствие установленной форме.

В рассматриваемом случае основанием для отказа инспекцией в применении с 4 квартала 2023 года пониженной ставки страховых взносов послужил факт непредставления до 01.10.2023 обществом в инспекцию такого Уведомления. 

При этом, проверяя доводы заявителя в части отсутствия доказательств непоступления уведомления от 15.09.2023 в инспекцию (в том числе с учётом одной лишней цифры в номере идентификатора в письме УФПС по Приморскому краю), в ходе судебного разбирательства налоговым органом в УФПС по Приморскому краю направлен повторный запрос от 14.05.2025 № 01-07/16278@, в ответ на который поступил ответ от 19.05.2025 №Ф82-03/261969 о допущенной опечатке именно в тексте ответа от 14.08.2024, фактически подтвердивший ранее изложенные сведения.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что уведомление от 15.09.2023, письмо ООО «Строй ДВ» от 15.09.2023 № 43-2023, опись вложения почтового отправления от 17.09.2023,  кассовый  чек № 69090.08 от 17.09.2023 на  сумму 269,69 руб.,  копия  кассового  чека  с идентификатором  № 69006287012104 (касса № 690062.3 на  сумму 269,48 руб.) правомерно  отклонены  инспекцией и не  подтверждают направление обществом Уведомления  в  сентябре 2023 года, поскольку оригиналы  документов  от 17.09.2024 не представлены,  адрес  почтового  отделения,  из которого направлено уведомление от 15.09.2023, представителю общества не  известен, по информации АО «Почта  России» (письма от 14.08.2024 №  МР25-08/4936, от 19.05.2025 № Ф82-03/261969) почтовое отправление с идентификатором  № 69006287012104 в системе не зарегистрировано,  оказание  услуг  ОПС  690062 в  выходной  день (воскресенье) не  осуществлялось. Следовательно, факт направления  заявителем уведомления 17.09.2024 документально не  подтвержден.


По изложенному следует признать, что до начала 4 квартала 2023 года (до 01.10.2023) Уведомление в соответствии с  пунктом  10.1  статьи 427 НК РФ обществом  представлено в налоговый орган не  было. Такое уведомление об использовании права на применение  единых   пониженных  тарифов  страховых  взносов направлено обществом в инспекцию по  ТКС только 28.03.2024.

Суд считает, что с учетом положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ  уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов должно  предшествовать периоду фактического применения единых  пониженных  тарифов  страховых  взносов; применение  указанных  тарифов  без  предоставления  уведомления является неправомерным. Указанным выводам также соответствует и позиция ФНС России, изложенная в письме от 25.03.2024 № БС-4-11/3349@ «О применении единых пониженных тарифов страховых взносов резидентами территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, и резидентами свободного порта Владивосток, получившими соответствующие статусы после 01.01.2023».

Довод заявителя о том, что о реализации своего права с 01.10.2023 общество заявило в представленных в налоговый орган расчетах, судом отклоняется, поскольку основанием для применения льготы в рассматриваемом случае является не совокупность обстоятельств (требований к налогоплательщику и его деятельности по итогам расчётного периода), наличие которых возможно установить (подтвердить) в ходе налоговой проверки, а только факт направления им Уведомления в налоговый орган, который либо имеет место либо не имеет место; право налогоплательщика на  льготу должно быть  заявлено им до начала месяца применения  указанной  льготы; уведомление налогового органа о применении пониженных (единых) ставок страховых взносов путем предоставления непосредственно расчета страховых взносов НК РФ в спорном случае не  предусмотрено; законодателем в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ  также не предусмотрено, что применению льготы может быть придана обратная сила и такая льгота может быть применена налогоплательщиком за какой-то период до подачи Уведомления.

С учетом фактического предоставления обществом уведомления об использовании  права на применение   единых  пониженных   тарифов  страховых  взносов 28.03.2024 (Уведомление  плательщика страховых  взносов, получившего  после  1  января 2023 года  статус  резидента  территории  опережающего развития, расположенной на  территории  Дальневосточного  федерального  округа,  или статус  резидента  свободного порта  Владивосток, об использовании  права на  применение    единых  пониженных  тарифов страховых  взносов от 28.03.2024, квитанция о приеме  электронного  документа от 28.03.2024), положений  пункта  10.1  статьи  427 НК РФ, суд считает, что право на применение льготы возникло у общества только с  01.04.2024, в связи с чем в оспариваемом решении налоговым  органом правомерно  сделан  вывод об отсутствии у общества такого права в периоде 2023 года.

Исходя  из  указанного,  инспекцией правомерно отказано обществу в применении  единых пониженных  тарифов страховых  взносов в  октябре-декабре 2023 года,  расчет  страховых взносов за спорный период  обоснованно  произведен инспекцией  с  учетом положений подпункта 17 пункта 1 и пункта 2.4 статьи 427 НК РФ и подтверждения обществом статуса субъекта малого и среднего предпринимательства  с 10.12.2022.

В силу пункта 1  статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При  привлечении  инспекцией  налогоплательщика  к ответственности  по  указанной  статье  МИФНС  правомерно  учтены положения   пункта  4 статьи  122 НК РФ и  отсутствие  непрерывного  положительного  сальдо  единого  налогового счета налогоплательщика со  дня  наступления  срока уплаты   сбора  до   для  вынесения  решения  о  привлечении  к ответственности за правонарушение.

Сумма  штрафных  санкций  снижена инспекцией в 16 раз, что не выходит за пределы полномочий налогового органа и является обоснованным с учетом указанных   налоговым органом  смягчающих ответственность обстоятельств.

По изложенному и на основании части 3 статьи 201 АПК РФ заявленные требования о признании незаконным решения МИФНС № 12 от 19.09.2024 № 5897 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежат, поскольку решение не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы общества.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Строй ДВ» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

                        Судья                                                                          Фокина А.А.