Решение от 20 сентября 2022 г. по делу № А42-2424/2022

Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-2424/2022

«20» сентября 2022 года

Резолютивная часть решения оглашена 13.09.2022, полный текст решения изготовлен 20.09.2022.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Топресурс» (ОГРН <***>, ИНН <***>), пр-т Ленинградский, д. 66, к. 2, кв. 133, вн.тер.г. муниципальный округ Аэропорт, <...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Заводская, д. 7, <...>

о признании недействительным решения от 27.10.2021 № 1421

треть лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москва (ОГРН <***>, ИНН <***>), пр-д 2-й Боткинский, д. 8., стр. 1, г. Москва

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности;

от ответчика – ФИО3, по доверенности; ФИО4, по доверенности; ФИО5, по доверенности,

от третьего лица – не явился, извещен,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Топресурс» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция) от 27.10.2021 № 1421, вынесенного по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС №4 за 3 квартал 2018 года.

13.09.2022 по ходатайству Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области.

В обоснование заявления Общество, не оспаривая решение налогового органа по существу, указало, что поскольку уточненная налоговая декларация №5 подана до вынесения обжалуемого решения, Инспекция должна была прекратить камеральную проверку ранее поданных уточненных налоговых деклараций и начать новую проверку.

В отзыве ответчик, возражая против удовлетворения заявленных требований, указал, что при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отсутствуют, значит, налоговый орган обязан вынести решения, предусмотренные законодательством.

Третье лицо в судебное заседание представителя не направило, заявлений, ходатайств, отзыв не представило.

С учетом обстоятельств дела и, в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие представителя третьего лица.

В судебном заседании стороны поддержали свои позиции по делу.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2018 года, представленной налогоплательщиком 09.07.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 03.09.2021 №2517 (далее – Акт).

Обществом 25.10.2018 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года. Уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2018 года представлены Обществом 21.12.2018 (корректировка №1), 22.03.2021 (корректировка №2), 11.06.2021 (корректировка №3), 09.07.2021 (корректировка №4), 25.10.2021 (корректировка №5).

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки (при отсутствии возражений налогоплательщика) Инспекцией вынесено решение от 27.10.2021 № 1421, которым Обществу доначислен НДС в связи с непредставлением пакета документов по реализации товаров на экспорт в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенные процедуры экспорта и не отражения реализации по мере отгрузки в размере 142 921 руб. и пени в сумме 30 464 руб. 81 коп.

Кроме того, Общество привлечено к ответственности, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 821 904 руб.

В порядке главы 19 НК РФ Общество обратилось в Управление ФНС России по Мурманской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 23.12.2021 № 321 апелляционная жалоба ООО «Топресурс» оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее представленной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания налоговой проверки.

Таким образом, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки.

Материалами дела установлено, что за налоговый период 3 квартал 2018 года ООО «Топресурс» первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена 25.10.2018. Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1 514 208 рублей.

До окончания камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года налогоплательщиком 21.12.2018 представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года. Камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года завершена без нарушений.

22.03.2021 Обществом представлена уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года.

На основании абзаца 5 пункта 2 статьи 88 НК РФ Инспекцией принято решение от 21.05.2021 № 10 о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года до трех месяцев.

До окончания камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Топресурс» последовательно представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за указанный период:

11.06.2021 уточненная (корректировка № 3) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года;

09.07.2021 уточненная (корректировка № 4) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года.

Поскольку уточненная (корректировка № 4) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года, представлена до окончания камеральной налоговой проверки ранее поданной уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года от 11.06.2021, то камеральные налоговые проверки деклараций от 22.03.2021 и от 11.06.2021 прекращены и начата камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 4) декларации по НДС за указанный период от 09.07.2021 на основании пункта 9.1 статьи 88 НК РФ.

Как следует из акта налоговой проверки и оспариваемого решения, камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года начата 09.07.2021, окончена 02.09.2021.

Обществом после получения акта, в котором отражены выявленные нарушения законодательства о налогах и сбора, то есть после окончания камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, представлена 25.10.2021 уточненная (корректировка № 5) налоговая декларация по НДС за указанный период.

При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 Кодекса, отсутствуют, и, соответственно, инспекция обязана вынести предусмотренные Кодексом решения.

Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10.07.2018 № 301-КГ18-9315.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 8163/09, при представлении уточненной налоговой декларации после составления акта проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений, вправе вынести решение без учета данных уточненной налоговой декларации и может назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

Таким образом, показатели уточненной налоговой декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки получено Обществом 16.09.2021. Возражения в установленный срок не представлены.

Инспекцией материалы проверки рассмотрены 20.10.2021 в отсутствие лица, в отношении которого проведена проверка при наличии должного уведомления, что подтверждается протоколом от 20.10.2021 №3152.

Уточненная налоговая декларация №5 представлена Обществом после рассмотрения материалов проверки в ИФНС России №14 по г. Москве 25.10.2021.

Таким образом, ООО «Топресурс», зная о рассмотрении материалов проверки 20.10.2021, направило уточненную налоговую декларацию для нивелирования результатов проверки после их рассмотрения.

Нормы НК РФ не содержат критерии проверки уточненных налоговых деклараций, представленных после составления акта выездной налоговой проверки, но до вынесения по ней решения. Налоговый орган вправе самостоятельно определять, каким образом будут проверены указанные декларации: дополнительные мероприятия налогового контроля, камеральная налоговая проверка, повторная выездная налоговая проверка.

Поскольку на момент представления уточненной декларации №5 камеральная проверка уточненной декларации №4 завершилась, и дата ее окончания указана в акте проверки в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 100 НК РФ, у Инспекции отсутствовали правовые оснований для прекращения камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корректировка №4).

Кроме того, Общество с 16.07.2021 по настоящее время состоит на налоговом учете в ИФНС России № 14 по г. Москве.

В соответствии с пунктом 3 статьи. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком также в налоговый орган по месту учета (пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Из статей 80, 81, 88 НК РФ следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию и в установленный срок провести камеральную налоговую проверку.

На основании изложенного проведение камеральной налоговой проверки, представленной Обществом 25.10.2021 уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2018 года в налоговый орган по месту постановки на учет (в ИФНС России № 14 по г.Москве), относится к компетенции указанного налогового органа.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд не находит правовых оснований для признания недействительным решения Инспекции от 27.10.2021 № 1421 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Топресурс» отказать.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.


Судья Е.В. Суховерхова