Решение от 24 ноября 2022 г. по делу № А52-1778/2022

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-1778/2022
город Псков
24 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 17 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 24 ноября 2022 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Алиевой С.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (адрес: 180000, г.Псков, ОГРНИП 306602712300021, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области (адрес: 180017, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 18.01.2022 №15-05/327,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее - заявитель, предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (далее – ответчик) от 18.01.2022 №15-05/327.

От ответчика поступило заявление о процессуальном правопреемстве в связи с реорганизацией Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области в форме слияния с Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области.

Определением от 16.11.2022 судом произведена процессуальная замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области на Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал позицию, изложенную в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель ответчик против заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзывах, и дополнениях к нему, просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в деле, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №1 по Псковской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, представленной ИП ФИО4.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года ИП ФИО4 установлен факт не отражения налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 10% и (или) налоговой базы по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав и не исчисление налога на добавленную стоимость в размере 232 945 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом вынесено решение №15-05/327 от 18.01.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику в связи с не подтверждением налоговых вычетов по НДС доначисен налог в сумме 232 945 руб., пени 43 820,81 руб. за несвоевременную уплату налога, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 23 294 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме 34 942 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением №15-05/327 от 18.01.2022, представил в УФНС России по Псковской области апелляционную жалобу.

По результатам рассмотрения жалобы заявителя на решение обществом было получено от Управления письмо №25-07/03187 от 24.03.2022 о решении по результатам рассмотрения апелляционной жалобы в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 140 НК РФ, которым жалоба заявителя была оставлена без удовлетворения, а решение инспекции без изменения.

Считая незаконным указанное решение, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив, в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доказательства по делу, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и нарушают их права и законные интересы.

Согласно оспариваемому решению, налоговым органом установлено следующее.

Руководствуясь статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, представленной ИП ФИО4 12.05.2021 в Межрайонную ИФНС России №1 по Псковской области, в которой отражены следующие данные:

-налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), с который исчислен налог на добавленную стоимость, по соответствующим ставкам налога, составляет 0 руб. (строка 010 раздела 3 налоговой декларации, строка 020 раздела 3 налоговой декларации);

-общая сумма НДС, подлежащая вычету, составляет 0 руб. (строка 190 раздела 3 налоговой декларации);

-общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данной налоговой декларации, составляет 0 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года ИП ФИО4 установлен факт не отражения налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 10% и (или) налоговой базы по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав и не исчисление налога на добавленную стоимость в размере 232 945 рубля.

С целью подтверждения совершения финансово-хозяйственный операций, исчисления и уплаты налога ИП ФИО4, в соответствии со статьей 86 НК РФ, были направлены запросы в кредитные организации о предоставлении выписки по расчетным счетам ИП ФИО4.

В ходе анализа выписок банка по расчетным счетам ИП ФИО4 установлены факты получения ИП ФИО4 выручки за 1 квартал 2019 года подлежащей налогообложению по НДС в сумме 2 562 393 руб. При этом налогоплательщиком выручка от реализации за 1 квартал 2019 года не отражена, налоги в бюджет не уплачены.

С целью подтверждения совершения финансово-хозяйственный операций, исчисления и уплаты налога ИП ФИО4 в адрес ПАО «Сбербанк России», филиал Псковское отделение №8630 ИНН <***> КПП 602701001 было направлено требование №15-12/3257 о представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93 пункта 1 НК РФ от 16.04.2021.

В ответ на требование адрес ПАО «Сбербанк России» представил следующие документы: заявление ИП ФИО4 на обслуживание расчетов по банковским картам; договор о проведение расчетов по операциям, совершенным с использованием банковских карт №205-09/2648 от 16.05.2018; информацию о торгово-сервисных точках ИП ФИО4, расположенных по адресам <...>, <...>; отчет о возмещении денежных средств предприятию ИП ФИО4 с 01.05.2018 по 16.04.2021 по мерчантам, зарегистрированным на ИП ФИО4:

-мерчант 511000001222 - адрес <...>;

-мерчант 511000004746 - адрес <...>;

-мерчант 511000004748 - адрес <...>;

-мерчант 511000001221 - адрес <...>.

В ходе анализа выписок банка по расчетным счетам ИП ФИО4 установлены факты получения ИП ФИО4 денежных средств за период 4 квартал 2019 года по операциям, совершенным с использованием банковских карт:

-по мерчанту №511000001222 - сумма поступлений 2 543 306 руб.

Общая сумма поступлений на расчетный счет ИП ФИО4, по операциям, совершенным с использованием банковских карт, за 1 квартал 2019 составила 2 543 306 руб.

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, ИП ФИО4 за 1 квартал 2019 года представил 12.05.2021 в Межрайонную ИФНС России №1 по Псковской области уточненную (корректировка №1) налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В представленной декларации отражены торговые точки:

-ул. Морозовская ветка, д. 23 код вида предпринимательской деятельности 07 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, величина физического показателя - 10 кв.м.;

-ул. Воровского д.6, код вида предпринимательской деятельности 09 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, величина физического показателя - 8 кв.м.;

-ул. Коммунальная д. 69, код вида предпринимательской деятельности 07 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, величина физического показателя - 8 кв.м.

С 01.01.2009 ИП ФИО4 состоит на учете в Инспекции в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» по адресу осуществления предпринимательской деятельности: <...>. Налогоплательщиком представлены налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1, 2, 3, 4 кв. 2019 года.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их часть), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Так же, в соответствии со статьей 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.п., в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли и общественного питания, не имеющих торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавков, столов, лотков и других объектов. Однако, в соответствии с документами, имеющимися у налогового органа, помещение расположенное по адресу: г.Псков, Морозовская ветка, д. 23, является складом с площадью 270 кв.м с которого производится торговля. Неоднократно совершались выезды по адресу Псков, Морозовская ветка, д. 23, для проведения контрольных закупок, в ходе проведения осмотра площадь склада используется полностью для осуществления продажи.

Таким образом, доход от предпринимательской деятельности, полученный в помещении расположенном по адресу: г. Псков, Морозовская ветка, д. 23 по договору аренды здания или сооружения с указанным назначением арендуемого помещения для складирования, к системе налогообложения единый налог на вмененный доход не относится и доход должен облагается по общей системе налогообложения.

Сумма поступлений на расчетный счет ИП ФИО4, по операциям, совершенным с использованием банковских карт по мерчантам, расположенным по адресу <...>, за 1 квартал 2019 года составила 2 543 306 рублей.

С целью подтверждения совершения финансово-хозяйственный операций, исчисления и уплаты налога ИП ФИО4 в адрес ООО «ТАВЕРНА «ПОЖАРКА» ИНН <***> было направлено требование № 15-12/5765 о представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93 пунктом 1 НК РФ от 09.07.2021. Налогоплательщиком в ответ на требование были представлены следующие документы по взаимоотношениям с ИП ФИО4 за 2019-2020 гг.:

-«мягкие» накладные, накладные от ИП ФИО4 за 2019 год;

Вместе с документами, ООО «ТАВЕРНА «ПОЖАРКА» представило следующее пояснения: общество закупает у ИП ФИО4 фрукты и овощи, из которых, в последствии на предприятии изготавливаются блюда. Оплата осуществлялась в рамках розничной покупки, на основании чего ИП ФИО4 предоставлял товарный чек и мягкую накладную. Также в 2020 году между обществом и ИП ФИО4 был составлен договор на безналичную оплату товаров, на основании которого ИП ФИО4 выписывал накладные, самостоятельно доставлял товар с накладными на склад ООО «ТАВЕРНА «ПОЖАРКА», а общество оплачивало данные товар путем перечисления денежных средств с расчетного счета общества на расчетный счет ИП ФИО4. Иные документы у ООО «ТАВЕРНА «ПОЖАРКА» по взаимоотношениям с ИП ФИО4 отсутствуют.

23.07.2021 был проведен допрос директора ООО «ТАВЕРНА «ПОЖАРКА» ФИО5. При проведении допроса директор Общества пояснила, что договор, заключенный с ИП ФИО4 был представлен со стороны индивидуального предпринимателя. Доставка товара осуществлялась представителями ИП ФИО4, также Общество осуществляло самовывоз товара со склада ИП ФИО4 на ул. Воровского. Оплата происходила часть наличными средствами, часть безналичным способом на расчетный счет.

Согласно документам, представленным ООО «ТАВЕРНА «ПОЖАРКА» в ответ на требование, сумма поставки, осуществляемой ИП ФИО4 в адрес контрагента за 2 квартал 2019 года составила 19 087 рублей.

В адрес ИП ФИО4 ИНН <***> Межрайонной ИФНС России №1 по Псковской области были направлены требования о представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93 пунктом 1 НК РФ. В ответ на требования ИП ФИО4 представил:

-договор розничной купли-продажи;

- договор аренды № 3 от 01.01.2020. нежилого помещения общей площадью 270 м/кв., расположенному по адресу <...>, для использования в качестве склада. Собственником и арендодателем помещения является ИП ФИО6 ИНН <***>;

-сертификаты качества (декларации о соответствии) на товар. Заявителем указано ООО «ТЕРФИ» ИНН <***>;

-документы о праве собственности на автомобили, на которых осуществляется закуп товара ИП ФИО4. Налогоплательщиком представлены: свидетельство о регистрации ТС типа грузовой (бортовой) марки/модели ГАЗ 33021 регистрационный знак M996KA60RUS, свидетельство о регистрации ТС типа фургон марки/модели 2818-0000010-40 регистрационный знак <***> свидетельство о регистрации ТС типа фургон марки/модели 2790-0000010 регистрационный знак <***>.

Вместе с документами, ИП ФИО4 представлены следующие пояснения:

1) ИП ФИО4 осуществляет розничную и оптовую торговлю овощами и фруктами. Все необходимые разрешительные документы у ИП ФИО4 есть в наличии;

2) За товаром ФИО4 ездит самостоятельно в г. Москву и Московскую область;

3) ИП ФИО4 указывает, что применяет простую форму бухгалтерского учета, т.е. проводит фиксацию хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по количественному и стоимостному показателю;

4) ИП ФИО4 поясняет, что реализация им товара проводилась на основании «мягких» накладных в одном экземпляре с фиксацией этих накладных в книге учета, т.е. накладные, подтверждающие факт реализации товара со стороны ИП ФИО4 в адрес контрагентов, у налогоплательщика отсутствуют.

Документы, подтверждающие закуп товара ИП ФИО4, который в дальнейшем реализуется контрагентам, и книгу (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности, ИП ФИО4 в налоговый орган не представил.

02.08.2021 был проведен опрос ФИО4, который пояснил, что он, как индивидуальный предприниматель, осуществляет деятельность по розничной торговле овощами и фруктами. Закупает ФИО4 фрукты лично, на собственном транспорте, на торговых базах в г. Санкт-Петербурге, и в г. Москве. Закуп товара оформляется «мягкими» накладными, счетов-фактур ФИО4 от поставщиков не получал, весь закуп товара осуществляется в розницу за наличный расчет. Реализует ФИО4 купленный товар физическим и юридическим лицам, и индивидуальным предпринимателям. Ведет свою деятельность ФИО4 через торговые точки, которые расположены по адресам: <...>, <...>, <...>, применяя до 2021 года льготную систему налогообложения, уплачивая единый налог на вмененный доход. ФИО4 свою деятельность с контрагентами-покупателями ведет следующим образом: лично находит покупателей среди ресторанов и кафе города Пскова, затем заключает договор на предмет розничной купли-продажи овощей и фруктов на 1 год, продление обязательств по договору происходит автоматически. Заявки ФИО4 принимает по мобильному телефону, товар доставляет на личном транспорте, сделка сопровождается оформлением «мягкой» накладной. Расчеты, за поставленный товар, производятся в течение 5 дней на расчетный счет ИП ФИО4, условия оплаты прописываются в договоре. На вопрос о том, что продажа товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не может квалифицироваться как розничная торговля, ФИО4 ответил, что не знал об этом факте.

Понятие розничной торговли для целей ЕНВД дано в статье 346.27 НК РФ. Ею признается деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Руководствуясь положениями статьи 346.27 НК РФ, деятельность по реализации товаров на основе договоров, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 21 НК РФ.

В договорах, заключенных ИП ФИО4 с его контрагентами, присутствуют следующие признаки договора поставки:

-взаимоотношения предпринимателя по поставке товара с контрагентами, правовой статус и характер коммерческой деятельности которых был известен предпринимателю, носили постоянный, длительный характер (с 2019 года по настоящий момент);

-согласован способ передачи товара (продавец обязуется доставить товар до Покупателя своими силами и средствами);

-во всех договорах установлены порядок и формы оплаты поставленных товаров;

-оплата производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца;

-товары у предпринимателя приобретались покупателями для обеспечения их деятельности;

-в договорах прописан срок его действия и условия продления;

-в договорах предусмотрена ответственность сторон и порядок рассмотрения споров. Приведенные выше особенности характерны именно для договоров поставки, а не для договоров розничной купли-продажи. В связи с вышесказанным, реализация ИП ФИО4 товара, в рамках заключенных договоров с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, не является розничной торговлей и не подлежит налогообложению по ЕНВД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункта 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ИП ФИО4 20.07.2021 представил в налоговой орган уведомления на применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 НК РФ за 2018, 2019, 2020 гг. Но, согласно выписок банка по расчетным счетам установлены факты получения ИП ФИО4 выручки за 1 квартал 2019 года в сумме 2 543 306 руб., за январь 2019 года – 814 118 руб., за февраль 2019 года – 681 595 руб., за март 2019 года – 1 047 593 руб.

Согласно пункту 5 статьи 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации используют право на указанное освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб., налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания срока освобождения утрачивают право на него.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ИП ФИО4 за 1 квартал 2019 года установлено не отражение налоговой базы оплаты (частичной оплаты), полученной при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2 562 393 руб. (в т.ч. НДС), в том числе 19 087 руб. реализация в адрес юридических лиц и 2 543 306 руб., реализации по операциям эквайринга по адресу <...>.

Не отражение налоговой базы в размере 2 562 393 руб. повлекло за собой не правильное исчисление налога, приведшее к занижению суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет за 1 квартал 2019 года на 232 945 рубля.

Акт налоговой проверки от 26.08.2021 № 15-05/2927, в котором зафиксировано нарушение законодательства о налогах и сборах, иные материалы налоговой проверки рассмотрены 6 октября 2021 года в отсутствие проверяемого лица (его представителя) (извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.09.2021 № 15-05/3160 вручено налогоплательщику 02.09.2021), что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.10.2021 №4603.

В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принято решение №15-05/25 от 06.10.2021 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, а именно в связи с неявкой ФИО4. ИП ФИО4 повторно направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.10.2021 №15-12/3581.

На акт налоговой проверки от 26.08.2021 №15-05/2927 ИП ФИО4 представлены письменные возражения б/н от 06.10.2021 (вх. №28517 от 06.10.2021):

Для принятия обоснованного решения по материалам налоговой проверки было принято решение №15-05/20 от 18.10.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля для подтверждения позиции налогового органа о неправомерности применения ИП ФИО4 системы налогообложения ЕНВД за 1 квартал 2019 года в отношении его деятельности по адресу <...>., а так же для проведения допросов лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значения для осуществления налогового контроля в отношении деятельности ИП ФИО4, для истребования документов. По результатам анализа полученных сведений провести иные мероприятия налогового контроля, необходимые для вынесения обоснованного решения.

На основании решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №15-05/20 от 18.10.2021 Межрайонная ИФНС России №1 по Псковской области составлено дополнение к акту налоговой проверки №15-05/20 от 06.12.2021.

Для подтверждения информации о неправомерности применения ИП ФИО4 специального налогового режима ЕНВД для целей налогообложения в отношении своей предпринимательской деятельности по адресу <...> были проведены допросы лиц:

1) ФИО4 (протокол допроса б/н от 09.11.2021) пояснил налоговому органу, что за период с 2018 года по 2020 год включительно он осуществлял свою предпринимательскую деятельность через торговый павильон, установленный рядом с арендуемым складом по адресу <...>.

Однако, при допросе, который был проведен 02.08.2021 ФИО4 пояснял, что использует помещение, арендуемое у ИП ФИО6, по адресу <...> для осуществления торговли. В протоколе допроса ФИО4 от 02.08.2021 зафиксированы показания, что в помещении на ул. Морозовская Ветка, д.23 покупатели могли ознакомиться с ассортиментом товара («на складе на поддонах выложен товар, на котором есть ценник, на нем указана информация о цене, наименовании и стране происхождения товара»), в том числе покупатели могли сами набирать товар и оплачивать его (ответ на вопрос № 42), что говорит о том, что ФИО4 использовал помещение площадью 270 м.кв. на ул. Морозовская Ветка, д.23 для осуществления торговли

При допросе 09.11.2021, ФИО4 утверждал, что помещение (площадью 270 м.кв.), арендуемое у ИП ФИО6, он использовал только в качестве склада, и физические лица не имели доступа в это помещение. Торговый павильон, через который осуществлялась торговля, ФИО4 приобрел в 2010 году у ООО «ДЕСТРОЕР» за 250 000 руб. По словам ФИО4 им в 2018 году был установлен торговый павильон площадью 10 кв.м., белого цвета, внутри которого уже было проведено электричество. До 2018 года вышеуказанный павильон стоял где-то на центральном рынке г. Пскова, торговля через него не велась.

Из представленных документов установлено, что ФИО4 01.10.2010 приобрел у ООО «ДЕСТРОЕР» торговый киоск за 70 000 руб. Разрешение в органах местного самоуправления, на установление нестационарного торгового объекта по адресу г. Псков, ул. Морозовская Ветка, д.23 Мамедов С.А. оглы не получал, что также подтверждает информация полученная от Администрации г. Пскова (согласно запроса №15-11/8496 от 12.11.2021). ФИО4 при допросе пояснил, что не оформлял необходимые документы для установления нестационарного торгового объекта, в связи с тем, что получил разрешение на установку торгового павильона от собственника территории по адресу г. Псков, ул. Морозовская Ветка, д.23 ИП ФИО6

2) 09.11.2021 ФИО6 - собственник территории и помещений по адресу <...> (протокол допроса б/н от 09.11.2021) пояснил, что ФИО4 арендует у него помещение (площадью 270 м.кв.), расположенное по адресу <...>, примерно с 2017 года.

Свидетель пояснил, что видел какой-то павильон рядом с помещением по адресу <...>, но когда и для чего он был установлен он не знает (ФИО6 12.01.2018 было подписано разрешение на установку ФИО4 торгового павильона). Однако, открытие торговой точки (нестационарного торгового объекта) по адресу г. Псков, ул. Морозовская Ветка, д.23 с Кротовым А.П. никто не согласовывал, разрешительные документы он не оформлял.

Сам ФИО6 пояснил, что покупал товар у ФИО4 за период с 2019 года по 2020 года со склада, которого он сдает в аренду ФИО4. Свидетель показал, что доступ на территорию склада ему, как покупателю был свободный, физически он (и другие покупатели) могли пройти по всей территории склада, ознакомится с ассортиментом товара, с информацией о товаре (т.к. по торговому залу расположены ценники). Оплату ФИО6 также производил внутри помещения на ул. Морозовская Ветка, д.23.

2) ФИО7 - руководитель ООО «ДЕСТРОЕР» ИНН <***> (протокол допроса б/н от 15.11.2021) показал, что ФИО4 приобретал у ООО «ДЕСТРОЕР» торговый киоск в 2010 году. Согласно представленным документам, между ООО «ДЕСТРОЕР» и ФИО4 был заключен договор 03.09.2010 на изготовление торгового киоска на сумму 70 000 руб. Оплата за торговый киоск была произведена безналичным путем (платежное поручение от 22.10.2021). ФИО7 пояснил, что павильон изготавливали под ширину машины ФИО8 (так как он самостоятельно вывозил киоск), внутри павильон был утеплен, и дополнительно ФИО4 попросил установить там стеллажи. К коммуникациям павильон подключен не был, этим ФИО4 должен был заниматься самостоятельно. Доставка, установка торгового павильона также осуществлялась ФИО4 самостоятельно.

08.11.2021 сотрудниками налогового органа был совершен выезд по адресу <...> целью вручения повесток о вызове в налоговый орган для дачи пояснений сотрудникам ИП ФИО4. По приезду на территорию торговой базы находилось около 8 человек, которые представились сотрудниками ИП ФИО4. Налоговые инспекторы приступили к допросу вышеуказанных лиц (составлен протокол допроса ФИО9), однако через 15 мин на торговую точку приехал сам ФИО4 и запретил допрашивать лиц, которые в тот момент находились в помещении, объясняя это тем, что они не понимают, и не могут разговаривать на русском языке (до приезда ФИО4 физические лица понимали налоговых инспекторов и общались на русском языке, что зафиксировано в протоколе допроса № б/н от 08.11.2021).

До приезда ФИО4, сотрудниками был допрошен только ФИО10, который в ходе проведения допроса пояснил, что работает на торговой базе по адресу <...> 2013 года. В его обязанности входит разгрузка овощей, фруктов. Также ФИО10 пояснил, что за весь период его работы, покупатели приобретают и оплачивают товар внутри складского помещения, где проводился допрос. Покупатели имеют доступ к товарам по всему помещению, могут самостоятельно набирать товары (по всему складу расположены фасовочные пакеты), на товарах установлены ценники. После того как покупатели набрали товар, они его несут взвешивать и оплачивать также внутри помещения.

Для дачи пояснений в налоговый орган были вызваны и опрошены сотрудники ИП ФИО4:

1) ФИО11 пояснила, что стала сотрудником ИП ФИО4 с августа 2021 года. До 2021 года ФИО11 не работала. Работает ФИО11 в торговом павильоне по адресу <...>. В торговой точке по адресу <...> была 1 раз, видела рядом со складом «ларечек», через который, по показаниям свидетеля, осуществлял торговлю ИП ФИО4.

Налоговым органом было установлено, что в сети Интернет есть группа Вконтакте, и страница в Инстаграм, на которых в свободном доступе выкладывается информация о товарах, которые реализует ИП ФИО4. Данные страницы зарегистрированы в 2017 году. По показаниям ФИО11, она стала администратором этих группах около полугода, до этого вышеуказанные страницы вел ФИО4 самостоятельно. При анализе вышеуказанных страниц выявлено, что записи с 2017 года выкладывает ФИО12.

При анализе записей, выставленных в вышеуказанных группах, было обнаружено видео на котором представлен путь до торговой точки по адресу <...>. Из данного видео фрагмента видно, что рядом с помещением, которое ИП ФИО4 арендует у ИП ФИО6, не расположен торговый павильон (через который, как утверждает ФИО4, он осуществлял торговлю). Также видно, что подъезд к помещению свободный, проход на территорию склада также свободный (дата записи 11.06.2020). Также обнаружена запись с видео экскурсией по торговой базе по адресу <...>. На видео показано, что товар (овощи, фрукты) находятся в ящиках, на поддонах, видно ценники, фасовочные пакеты, которые лежат на товаре, между коробками есть проходы (дата записи 14.03.2020).

Информация из вышеуказанных видео, совпадает с показаниями свидетелей (физических, юридических лиц), которые приобретали товар по адресу <...>.

2) ФИО4 пояснил, что стал сотрудником ИП ФИО4 в августе 2021 года. До 2021 года ФИО8 Сахман помогал ФИО8 Сарвану, как брату (иногда разгружал товар). Свидетель утверждает, что ФИО8 Сарван до 2021 года торговал через ларек, установленный рядом с помещением по адресу <...>. На сегодняшний день, ФИО8 Сахман зарегистрировал себя как индивидуального предпринимателя (по решению ФИО8 Сарвана), чтобы торговать вместе с братом.

3) ФИО13, пояснил, что работает на ИП ФИО4 с августа 2021 года. ФИО14 продавцом, грузчиком, в торговой точке по адресу <...>. На торговой базе по адресу <...> был один раз, видел рядом со складским помещением ларек, через который, со слов свидетеля, осуществлялась торговля.

4) ФИО15 пояснил, что работает на ИП ФИО4 с августа 2021 года. До 2021 года был знаком с ФИО4, но не работал на него. Должность ФИО16 - водитель. Он развозит товар, который забирает по адресу <...> по другим торговым точкам ИП ФИО4 и по индивидуальным заказам (кафе, рестораны г. Пскова). До 2021 года на торговой базе по адресу <...> был один раз, видел рядом со складским помещением ларек, через который, со слов свидетеля, осуществлялась торговля фруктами, овощами.

Для дачи пояснений в налоговый орган были вызваны покупатели (юридические лица) ИП ФИО4, которые осуществляли самовывоз товара с торговой базы по адресу <...> за период с 2018 года по 2020 год, и юридический лица, которые арендуют помещения на территории, где расположена торговая база ИП ФИО4:

1) ООО «ФУД СЕРВИС» (уведомление о вызове в налоговый орган № 15-12/10626 от 27.10.2021)

Был допрошен представитель ООО «ФУД СЕРВИС» - ФИО17.

Свидетель пояснил, что забирал товар с торговой базы по адресу <...>. ФИО17 заходил внутрь помещения, похожего на гараж, товар был расположен по всей площади помещения (свидетелю был представлен план экспликации помещения адресу <...>), слева помещения расположены продукты второго сорта, далее дверь в часть помещения, более холодную, где стоят товары согласно санитарным нормам (как в магазине Лента), за период с 2018 года по 2020 год изменений не наблюдал. Свидетель пояснил, что внутри торговой точки можно свободно перемещаться, есть проходы и можно подойти к любому товару. В помещении всегда находились сотрудники, которые помогали ФИО17 упаковывать товар в транспортировочную тару (у сотрудников такие всегда есть в наличии). Также ФИО17 показал, что никакой торговый павильон на территории рядом с торговой базой он не видел, товар покупал только через складское помещение.

2) ООО «ДИТРЕЙД» (уведомление о вызове в налоговый орган № 15-12/10625 от 27.10.2021)

Был допрошен представитель ООО «ДИТРЕЙД» - ФИО18.

Свидетель пояснил, что товар приобретался на складе (внешняя облицовка белый кирпич), при входе в помещение справа находится касса, где оплачивается товар, сами продукты забирали внутри склада в отдельном помещении (примерная площадь 100 м. кв. - 150 м.кв.). Доступ в помещение свободный, есть проходы между рядами с продуктами, товар можно набирать самостоятельно (есть специальные фасовочные пакеты), на коробках с овощами и фруктами расположены ценники с наименованием и ценой товара. Товар взвешивается и оплачивается также внутри помещения, на отдельной, огороженной стеклом, территории. Рядом с торговой точкой ФИО4 по адресу <...> не видела торгового павильона, киоска и т.д. за период 2019-2020 год (ООО «ДИТРЕЙД» арендует помещение на одной территории с ИП ФИО4 с 2015 года). Свидетель пояснила, что ни торговая база ФИО4, ни прилежащая к ней территория не отличается в 2021 году от того, как это выглядело с 2019 года по 2020 год.

3) ООО «ИВАННА» (уведомление о вызове в налоговый орган № 15-12/10784 от 03.11.2021)

Был допрошен директор ООО «ИВАННА» - ФИО19.

Свидетель пояснил, что ООО «ИВАННА» арендует помещение на одной территории с ИП ФИО4 по адресу <...>., и за период 2018-2020 год ФИО19 не видела на территории рядом с торговой точкой ФИО8 торговых павильонов. Также, ФИО19 пояснила, что являлась покупателем ИП ФИО4. Товар свидетель покупал в складском помещении, где фрукты и овощи находятся в ящиках, доступ для покупателя свободный по всей площади помещения (свидетелю был представлен план экспликации помещения адресу <...>), товары упорядочены, везде есть ценники и фасовочные пакеты, для того чтобы самостоятельно набирать товар. После того, как покупатель набрал товар, нужно идти в отдельное остекленное помещение (внутри торговой базы ФИО4), для того чтобы взвесить и оплатить его. Свидетель пояснила, что ни торговая база ФИО4, ни прилежащая к ней территория не отличается в 2021 году от того, как это выглядело с 2019 года по 2020 год.

4) ООО «СТЕКЛОГРАД Плюс» (уведомление о вызове в налоговый орган № 15-12/10783 от 03.11.2021)

Был допрошен директор ООО «СТЕКЛОГРАД Плюс» - ФИО20.

Свидетель пояснил, что арендует помещение рядом с торговой базой ИП ФИО4 по адресу <...> года. ФИО20 показал, что видел какой-то ларек рядом с торговой базой ФИО8 в 2015 году (по словам ФИО4 он установил его в 2018 году). Сам склад ФИО20 посещал только чтобы набрать воды, видел что помещение разделено на 2 части, и в обеих частях лежали фрукты и овощи. Лично ФИО20 товар у ИП ФИО4 не приобретал.

С целью анализа денежных средств, поступающих по операциям эквайринга на расчетный счет ИП ФИО4, налоговой инспекцией, в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса, были направлены требования (поручения) в банки о представлении информации об идентификационных данных владельцев карт, с которых поступают денежные средства, по операциям эквайринга за период 2019-2020 по мерчантам № 511000001222; № 511000004746; № 511000004748; № 511000001221, зарегистрированным на ИП ФИО4 ИНН <***>.

Исходя из полученной информации, в Межрайонную ИФНС России №1 по Псковской области (далее - Инспекция) были вызваны на допрос, в соответствии со статьей 90 Кодекса, следующие физические лица (направлены повестки заказными письмами от 11.11.2021): ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28 Кызы, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42 , ФИО43.

Инспекцией были проведены допросы ФИО38, ФИО44, ФИО31, ФИО23, ФИО24, ФИО37, ФИО40 Указанные покупатели ИП ФИО4 дали следующие показания: за период 2019-2020 год они приобретали товар (фрукты, овощи) на торговой базе по адресу <...>. Торговая база выглядела, как большое складское помещение, разделенное на 2 части. Товар был расположен по всей территории помещения (свидетелям был представлен план экспликации помещения по адресу <...>), доступ у физических лиц на территорию торговой точки был свободный, кроме помещения для отдыха персонала, товар покупатели набирали самостоятельно в отдельном помещении внутри склада. В этом помещении товар располагался в коробках, на поддонах, на каждом товаре расположен ценник, с информацией о наименовании товара и его цене, также по всей территории лежат фасовочные пакеты, чтобы набирать овощи и фрукты самостоятельно. После того, как покупатели набирали необходимые продукты, они шли в отдельное, остекленное помещение внутри торговой точки, где сотрудник им взвешивал товар, затем они производили расчет, как по банковским картам, так и наличными. Также, покупатели поясняли, что за период с 2019-2020 год они покупали товар только через торговую базу на ул. Морозовская Ветка д.23, дополнительных торговых точек (торговых павильонов, киосков и т.д.) физические лица не видели на территории рядом с торговой точкой ИП ФИО4, товар через торговые павильоны по адресу <...> не приобретали.

Таким образом, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ИП ФИО4 за период с 2019 года по 2020 год использовал для ведения своей предпринимательской деятельности (торговля фруктами и овощами) помещение по адресу <...> площадью более 150 кв.м. (площадь, согласно технической документации, составляет 270 м. кв.).

На основании проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что доход от предпринимательской деятельности, полученный ИП ФИО4 за период с 2019 года по 2020 год в помещении расположенном по адресу: г. Псков, Морозовская ветка, д. 23 к системе налогообложения единый налог на вмененный доход не относится и доход должен облагается по общей системе налогообложения по следующим основаниям:

-площадь помещения использовалась одновременно для формирования ассортимента, обеспечения хранения, выкладки и демонстрации товаров покупателям, что подтверждается протоколами допроса свидетелей (покупатели и работник ИП ФИО4). Таким образом, помещение, одновременно использовалось как в качестве торгового зала, так и в качестве склада;

-доступ на территорию помещения был свободный для всех покупателей (физических и юридических лиц), там покупатели могли самостоятельно ознакомиться с ассортиментом и выбрать нужный товар. Также покупатели могли обратиться к продавцу, находившемуся в помещении и выбрать товар с его помощью;

-посетители могли свободно перемещаться по территории помещения, между товарами были устроены проходы, для удобства выбора товара посетителями;

-помещение ИП ФИО4 было оборудовано стеллажами для выкладки товаров. Для удобства демонстрации посетителям товары были упорядочены, расставлены по группам: по сортам (по категориям) товаров, размерам товаров;

-на всех товарах, выставленных в помещении, имелись ценники, на них были указаны: наименование товара, цена товара, страна происхождения.

-покупатели самостоятельно могли набирать продукты, для удобства рядом с товарами находились фасовочные пакеты.

Таким образом, установив указанные факты, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в нарушение подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ ИП ФИО4 неправомерно применял ЕНВД для целей налогообложения в отношении своей деятельности по объекту торговли по адресу <...>.

Письменные возражения на дополнения к акту налоговой проверки №15-05/2927 от 26.08.2021 налогоплательщиком не представлены.

В итоге, в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ИП ФИО4 за 1 квартал 2019 года установлено не отражение налоговой базы оплаты (частичной оплаты), полученной при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2 562 393 руб. (в т.ч. НДС), в том числе 19 087 руб. реализация в адрес юридических лиц и 2 543 306 руб., реализации по операциям эквайринга по адресу <...>.

Не отражение налоговой базы в размере 2 562 393 руб. повлекло за собой не правильное исчисление налога, приведшее к занижению суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет за 1 квартал 2019 года на 232 945 рубля.

Доводы, изложенные в заявлении, не опровергают выводов, изложенных налоговом органом в оспариваемом решении и фактов, установленных в ходе проведения проверки.

Довод заявителя, что налоговый орган, при проведении камеральной проверки, не правомерно назначил дополнительные мероприятия, направив свои действия на сбор информации у третьих лиц и указанную информацию положил в основу оспариваемых решений. Указанная выше информация не может быть положена в основу решений налогового органа, как полученная с нарушением требований налогового законодательства.

Указанный довод заявителя отклоняется судом как необоснованный исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса, в случае необходимости получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Таким образом, налоговый орган наделен правом на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля в случае выявления фактов нарушения законодательства о налогах и сборах с целью подтверждения или опровержения данных фактов.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4.1 постановления от 14.07.2005 №9-П указал, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля имеет целью уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями.

Как следует из материалов дела, Инспекцией принято решение №15-05/20 от 18.10.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что основанием для назначения дополнительных мероприятий налогового контроля в рассматриваемом случае послужила необходимость получения налоговым органом дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а именно проведение допросов лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля в отношении ИП ФИО4, истребование у предпринимателя и его контрагентов, иных лиц, которые могут располагать информацией о сделках, документов, которые могут иметь значение для осуществления налогового контроля.

Вынесение налоговым органом решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в данном случае не может быть признано нарушающим права налогоплательщика, поскольку было направлено на обеспечение достоверности результатов проверки, вынесено в установленном законном порядке.

Кроме того, ни при рассмотрении материалов налоговой проверки, ни в жалобе на решение инспекции не высказано каких-либо возражений на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. При таких обстоятельствах заявление о нарушении процедуры проведения проверки носит формальный характер, доказательств нарушения прав налогоплательщика не представлено.

Довод заявителя относительно того, что показания свидетелями даны под давлением, являются необоснованным.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Пунктом 1 статьи 90 НК РФ определено, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Согласно пункту 5 статьи 90 НК РФ перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

В силу статьи 51 Конституции Российской Федерации никто не обязан свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников, о чем разъяснено свидетелям.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении (пункты 3, 4 статьи 99 НК РФ).

Судом не установлено оснований считать допросы свидетелей незаконными, поскольку процедуры, установленные при допросе свидетелей были соблюдены; довод налогоплательщика о давлении на свидетелей является голословным, так как доказательств превышения полномочий не представлено, налогоплательщиком не представлены обращения в правоохранительные органы по фактам оказания давления на свидетелей, и действий правоохранительных органов на данные обращения.

Проведенные в ходе мероприятий налогового контроля допросы свидетелей соответствуют требованиям действующего налогового законодательства.

Исходя из представленных показаний свидетелей не прослеживается направленность вопросов инспекции именно на то, чтобы доказать нарушение со стороны налогоплательщика, давления со стороны налогового органа не усматривается.

Также суд учитывает, что большинство из допрошенных свидетелей не указали на то, что предпринимателем когда-либо осуществлялась торговля в указанном им торговом ларьке.

Таким образом, в рамках проведенных мероприятий налогового контроля за 1 квартал 2019 года достоверно установлено, что доход от предпринимательской деятельности, полученный ИП ФИО4 в помещении, расположенном по адресу: г. Псков, Морозовская ветка, д. 23, к системе налогообложения единый налог на вмененный доход не относится и доход должен облагаться по общей системе налогообложения.

Размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, пункту 1 статьи 119 НК РФ определенный налоговым органом, соответствует характеру, степени общественной опасности совершенного предпринимателем правонарушения, роли правонарушителя, обстоятельствам совершения правонарушения. Оснований для снижения штрафа судом не установлено. При этом, суд учитывает, что сумма штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, совершение правонарушения впервые, снижена налоговым органом в два раза.

Обстоятельств, исключающих, отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не установлено.

Учитывая изложенное, основания для признания решения инспекции недействительным отсутствуют.

Поскольку судом не установлено оснований для признания оспариваемого решения недействительным, в удовлетворении требования следует отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд оставляет на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.


Судья С.И. Алиева