Решение от 25 марта 2019 г. по делу № А33-36807/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

25 марта 2019 года

Дело № А33-36807/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения вынесена 18 марта 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 25 марта 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Ачинский нефтеперерабатывающий завод восточной нефтяной компании» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 11.05.1993, место нахождения: 662110, Красноярский край, Большеулуйский район)

к государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 07.06.2002, место нахождения: 660010, г. Красноярск, проспект имени газеты «Красноярский рабочий», д. 117)

о признании недействительным решения,

в присутствии:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 01.12.2017,

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 01.01.2019,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

установил:

Акционерное общество «Ачинский Нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик) о признании недействительным решения №210 от 14.09.2018.

Заявление принято к производству суда. Определением от 21.01.2019 возбуждено производство по делу.

Представитель общества в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал.

Представитель фонда требования не признала, настаивала на законности оспариваемого решения.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Филиалом № 8 Государственного учреждения – Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации проведена выездная проверка акционерного общества «Ачинский Нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем.

В ходе проверки Фондом установлено, что страхователем занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения выплат работникам организации:

- частичной стоимости санаторно-курортного лечения,

- ежемесячного пособия работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, сверхустановленных законодательством норм,

- премии за участие в конкурсах, в том числе корпоративном фестивале «Роснефть зажигает звезды», по итогам конференции молодых специалистов, за участие в спартакиадах, за участие в соревнованиях команд по ликвидации аварийных ситуаций среди команд акционерного общества «Ачинский Нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании».

Результаты проверки отражены в акте от 27.07.2018 № 321 ВНиМ(Д).

Страхователем представлены возражения на акт.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений страхователя Фондом принято решение от 14.09.2018 № 210 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», которым страхователю предложено уплатить дополнительно начисленные страховые взносы в сумме 75 498,97 руб., начислена и предложена к уплате пеня в размере 2 572,22руб., страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 15 099,79 руб.

Считая указанное решение нарушающим права и законные интересы страхователя, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из оспариваемого в рамках настоящего дела решения следует, что Фонд признал занижением облагаемой страховыми взносами базы невключение выплат, произведенных работникам общества в 2017 году:

- частичной стоимости санаторно-курортного лечения,

- ежемесячного пособия работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, сверхустановленных законодательством норм,

- премии за участие в конкурсах, в том числе корпоративном фестивале «Роснефть зажигает звезды», по итогам конференции молодых специалистов, за участие в спартакиадах, за участие в соревнованиях команд по ликвидации аварийных ситуаций среди команд акционерного общества «Ачинский Нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании».

Спор по фактическим обстоятельствам между сторонами отсутствует.

Суд считает, что Фонд не доказал законность оспариваемого решения в силу следующего.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Обязанность плательщика страховых взносов (страхователя) по начислению и перечислению страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрена подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ установлено, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» социальное пособие – безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составной частью которой является федеральный бюджет.

Перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц, до 31.12.2016 был закреплен в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регулируются нормами главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, содержится в статье 422 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Общая правовая позиция заключается в том, что не облагаются страховыми взносами выплаты, предусмотренные коллективным договором, имеющие социальный характер и не связанные с исполнением трудовых обязанностей (определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716 от 29.06.2015 № 304-КГ15-6486).

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Из представленного в материалы дела коллективных договоров акционерного общества «Ачинский Нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании» на 2014-2017 годы, 2017-2020 годы следует, что выплаты частичной стоимости санаторно-курортного лечения, ежемесячного пособия работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста установлены в разделах 6 договоров «Социальная ответственность, льготы, гарантии и компенсации».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации спорные выплаты являются мерами социальной поддержки сотрудников, оказываемой заявителем на основании коллективного договора.

Как ранее указано, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Наличие соответствующих оснований для выплаты именно в коллективном договоре не означает, что данные выплаты являлись именно вознаграждением за труд или носили стимулирующий характер.

Фонд в обоснование вывода о включении в облагаемую страховыми взносами базу выплат премий за участие в конкурсах, за участие в спартакиадах, за участие в соревнованиях команд по ликвидации аварийных ситуаций указал на то, что основанием для выплаты является Положение «Об оплате труда работников» (пункт 5.4.2.2), Положения компании о подготовке и проведении корпоративного фестиваля, о проведении спартакиады.

Выплаты премий произведены на основании локальных актов организации.

В материалы дела представлены распоряжение от 12.05.2017 № 1678 о выплате премии, приказ от 19.05.2017 № 1768 о выплате премии, распоряжение от 11.07.2017 № 2408 о премии участников VII Зимней Спартакиады, распоряжение от 08.09.2017 № 3246 о премировании участников XII Летней Спартакиады, приказ от 18.09.2017 № 3381 о подведении итогов соревнований команд по ликвидации аварийных ситуаций среди команд, приказ от 19.09.2017 № 3388 о выплате премии, приказ от 30.10.2017 № 4059 о выплате премии.

Фонд отметил, что суммы премии начисляются не в равном размере для работников, на сумму премий начисляются районный коэффициент и надбавка.

Вместе с тем, выплаты частичной стоимости санаторно-курортного лечения, ежемесячного пособия работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, сверхустановленных законодательством норм, премии за участие в конкурсах, в том числе корпоративном фестивале «Роснефть зажигает звезды», по итогам конференции молодых специалистов, за участие в спартакиадах, за участие в соревнованиях команд по ликвидации аварийных ситуаций среди команд акционерного общества «Ачинский Нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании» не связаны с осуществлением работниками трудовых функций, не зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, то есть не являются оплатой руда.

С учётом приведенного правового регулирования, спорные выплаты не являлись объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем предложение оспариваемыми решениями уплатить дополнительно начисленные страховые взносы, начисление пени, привлечение к ответственности в виде штрафа является неправомерным.

Судом не установлено нарушений процедуры принятия оспариваемого решения, так как Фондом соблюдены положения законодательства в части вручения заявителю акта выездной проверки, обеспечения возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

При принятии заявлению к производству произведен зачет государственной пошлины в сумме 6 000 руб., уплаченной заявителем по платежным поручениям от 14.02.2018 № 66546, от 14.02.2018 № 66548

Учитывая результат рассмотрения спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000,00 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3 000,00 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение от 14.09.2018 № 210 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Взыскать с государственного учреждения - Красноярского регионального отделения фонду социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 07.06.2002, место нахождения: 660010, г. Красноярск, проспект имени газеты «Красноярский рабочий», д. 117) в пользу акционерного общества «Ачинский нефтеперерабатывающий завод восточной нефтяной компании» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 11.05.1993, место нахождения: 662110, Красноярский край, Большеулуйский район) 3 000,00 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить акционерному обществу «Ачинский нефтеперерабатывающий завод восточной нефтяной компании» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 11.05.1993, место нахождения: 662110, Красноярский край, Большеулуйский район) из федерального бюджета 3 000,00 руб. государственной пошлины.

Обязать Государственное учреждение - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Ачинский нефтеперерабатывающий завод восточной нефтяной компании».

Разъяснить, что со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щёлокова