Решение от 1 ноября 2024 г. по делу № А71-5582/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 5582/2024
01 ноября 2024 года
г. Ижевск




Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 01 ноября 2024 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В.Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.Э.Бургановой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Силеро» г.Ижевск об оспаривании решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от 17.11.2023 № 10486,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.08.2023;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 03.06.2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Силеро» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от 17.11.2023 № 10486 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебном заседании требование поддержал.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и пояснениях.

На основании ст. 18 АПК РФ в связи с заменой судьи рассмотрение дела начато с начала.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя за 2022 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по результатам которой вынесено решение от 17.11.2023 № 10486 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 10105,79 руб., заявителю предложено уплатить недоимку в размере 972623руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 22.01.2024 № 07-07/0214@ жалоба заявителя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления налога и налоговых санкций послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки по объекту налогообложений «доход» в размере 1% в связи с несоблюдением условий, предусмотренных ч. 16 ст. 1 Закона Удмуртской Республики от 29.11.2017 № 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощённой системы налогообложения» (далее - Закон № 66-РЗ).

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что в соответствии с ч. 16 ст. 1 Закона № 66-РЗ условием на применение налогоплательщиком пониженной ставки по упрощенной системе налогообложения являются наличие государственной аккредитации или осуществление вида экономической деятельности, относящегося к классам 61- 63 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утверждённого приказом Федерального агентства по техническому урегулированию и метрологии от 31.01.2024 № 14-ст (далее - ОКВЭД), в совокупности с требованием о среднесписочной численности работников за налоговый период, в котором применяемся налоговая ставка, не менее 90 процентов от среднесписочной численности работников организации, отраженной в составе расчета по страховым взносам за предшествующий расчетный период. При этом в Законе № 66-РЗ не указано о том, чтобы в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) содержались сведения об основном ОКВЭД, отнесенном к указанным выше классам. Применение обществом пониженной льготируемой ставки по упрощенной системе налогообложения является законным, поскольку с учетом требований подп. «б» п. 1 ст. 16 Закона № 66-РЗ общество фактически осуществляло вид экономической деятельности, относящейся к классу 62.01 ОКВЭД. При рассмотрении материалов проверки в ходе заседания комиссии в протоколе от 08.08.2023 указано, что общий совокупный доход общества от осуществляемой деятельности по коду ОКВЭД 62.02. и 62.01. составляет 8% и 81%, соответственно, тогда как по коду ОКВЭД 72.19. - 11%, в подтверждение чего налогоплательщиком были предоставлены справки-подтверждения вида экономической деятельности и карточки счета 90.01.1 за 2021, 2022г.г. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля была проведена проверка на предмет установления фактического вида осуществляемой налогоплательщиком хозяйственной деятельности. При этом налоговый орган, несмотря на проведенный анализ первичных бухгалтерских документов, не отразил в тексте дополнений к акту выводы относительно фактически осуществляемого налогоплательщиком вида деятельности. Относительно того, что фактически осуществляемый вид деятельности соответствует льготируемому виду деятельности по коду ОКВЭД 62.01 был подтвержден в ходе устного ответа членов комиссии на вопрос руководителя налогового органа при рассмотрения материалов налоговой проверки 17.11.2023. Данная позиция налогоплательщика находит свое отражение и в письме ФНС России от 03.09.2020 № ЕД-17-14/244@ «О рассмотрении запроса», в котором указано, что заявленные при регистрации виды деятельности в соответствии с кодами по ОКВЭД не влияют на определение налогоплательщиком своих налоговых обязательств, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Согласно письму ФНС России от 30 .05.2018 № ЕД-4-15/10392@ обязанность налоговых органов по проверке обоснованности и контролю за правильностью указания вышеуказанных кодов законодательством о налогах и сборах не установлена. При этом в случае выявления налоговыми органами сведений о возможном несоответствии кода вида экономической деятельности заявленного налогоплательщиком его фактическому виду деятельности налогоплательщику могут быть направлены рекомендации внести соответствующие изменения в установленном порядке. Министерство цифрового развития УР в своем письме (отражено на стр. 12 дополнений к акту) указало, что основной вид деятельности определяется юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и может быть подтвержден информацией, которая содержится в ЕГРЮЛ. Также в материалы проверки в ответ на запрос представлено письмо Минфина УР от 10.02.2023 №13-18/00465, согласно которому для того, чтобы налоговые преференции действовали для налогоплательщика в 2022 году, он по состоянию на 31.12.2021 (на 31 декабря истекшего налогового периода в соответствии с п.1 ч. 16 и 17 Закона №66-РЗ) должен соответствовать следующим условиям: либо иметь государственную аккредитацию, либо осуществлять основные виды экономической деятельности, относящиеся к классам 61- 63 ОКВЭД. В связи с фактическим осуществлением обществом деятельности, относящейся к классу 62.01 ОКВЭД, применение обществом пониженной ставки при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения за спорный период правомерно.

Ответчик в отзыве и в пояснениях указал, что вывод инспекции о несоблюдении налогоплательщиком условий на применение пониженной ставки при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения за 2022 год основан на следующих установленных в ходе проверки обстоятельствах. Согласно внесенным в ЕГРЮЛ сведениям о видах экономической деятельности, определенных в соответствии с ОКВЭД, основной вид экономической деятельности заявителя по состоянию на 31.12.2021: «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие» (классификация по ОКВЭД-72.19). Запись об изменении сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ в части изменения основного вида деятельности 62.01 на 72.19 внесена в ЕГРЮЛ 23.11.2021 (ГРН 2211800391999). Государственной аккредитации в области информационных технологий, полученной в установленном порядке, по состоянию на 31.12.2021 заявитель не имел. Общество включено в реестр таких организаций лишь с 10.03.2022. В письме Министерства цифрового развития Удмуртской Республики от 31.08.2023 № 01-29/2986 также разъяснено, что вид экономической деятельности, указанный в пункте 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ определяется юридическим лицом и подтверждается информацией, содержащейся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2021 по УСН за 2022 год. Представленные заявителем доказательства в подтверждение фактически осуществляемой деятельности в области информационных технологий по коду 62.01. ОКВЭД налогоплательщика подтверждают фактический вид деятельности организации в течение 2021 года, но в данном случае не могут рассматриваться в качестве оснований, подтверждающих правомерное использование пониженной налоговой ставки по УСН за 2022 год, поскольку по состоянию на 31.12.2021 основным видом деятельности, содержащимся в ЕГРЮЛ, является 72.19 «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие», 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения» указан как дополнительный вид деятельности.

Оценив представленные по делу доказательства, доводы и пояснения сторон по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ), суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

На основании статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Удмуртской Республики от 29.11.2017 № 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения» установлены пониженные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщика и вида осуществляемой им экономической деятельности на территории Удмуртской Республики.

В соответствии с п. 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ установлена в 2022 - 2025 годах для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая ставка в размере 1 процента при их соответствии следующим условиям:

1) организация по состоянию на 31 декабря истекшего налогового периода соответствует одному из условий:

а) имеет государственную аккредитацию российской организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, полученную в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с высшим исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации, осуществляющего функции столицы Российской Федерации;

б) основным видом экономической деятельности является вид экономической деятельности, относящийся к классам 61 - 63 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 года N 14-ст;

2) среднесписочная численность работников организации за налоговый период, в котором применяется налоговая ставка, составляет не менее 90 процентов от среднесписочной численности работников организации, отраженной организацией в составе расчета по страховым взносам за предшествующий расчетный период, предоставляемого в налоговый орган.

Виды экономической деятельности определяются в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014, утверждены Приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Общество с ограниченной ответственность «Силеро» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.05.2020, основным видом деятельности являлась разработка компьютерного программного обеспечения (код по ОКВЭД 62.01), дополнительными - издание прочих программных продуктов (код по ОКВЭД 58.29), деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий (код по ОКВЭД 62.02), деятельность по подготовке компьютерных систем к эксплуатации (код по ОКВЭД 62.02.4), деятельность консультативная в области компьютерных технологий прочая (код по ОКВЭД 62.02.9), деятельность по управлению компьютерным оборудованием (код по ОКВЭД 62.03), деятельность по управлению компьютерными системами (код по ОКВЭД 62.03.1), деятельность по управлению компьютерными системами непосредственно (код по ОКВЭД 62.03.11), деятельность по управлению компьютерными системами дистанционно (код по ОКВЭД 62.03.12), деятельность по сопровождению компьютерных систем (код по ОКВЭД 62.03.13), деятельность по управлению компьютерным оборудованием прочая, не включенная в другие группировки (код по ОКВЭД 62.03.19), деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая (код по ОКВЭД 62.09), деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность (код по ОКВЭД 63.11), научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие (код по ОКВЭД 72.19), аренда интеллектуальной собственности и подобной продукции, кроме авторских прав (код по ОКВЭД 77.40).

23.11.2021 обществом в ЕГРЮЛ внесены изменения (ГРН 2211800391999), согласно внесенным сведениям основным видом деятельности являлись научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (код по ОКВЭД 72.19), дополнительным –разработка компьютерного программного обеспечения (код по ОКВЭД 62.01), остальные дополнительные виды деятельности остались прежними.

На основании п.1 ст.346.12 НК РФ ООО «Силеро» с 07.05.2020 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы».

27.02.2023 налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2022 год, а 20.03.2023 - уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год, согласно которым сумма полученных доходов за налоговый период составила 30 659 754руб.; ставка налога (%) за налоговый период -1,0; сумма исчисленного налога составила 306 598 руб.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что основным видом деятельности общества согласно сведениям ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2021 являлись научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (код по ОКВЭД 72.19). Также общество не имеет государственную аккредитацию российской организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, полученную в установленном порядке.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом при исчислении размера недоимки по УСН применена ставка налога, равная 6%, исходя из того, что основным видом деятельности общества согласно отраженному в ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2021 коду по ОКВЭД 72.19 являлись научные исследования и разработки в области естественных и технических наук, что не позволяет применить при исчислении УСН ставку налога в размере 1%, установленную в соответствии с Законом № 66-ФЗ.

Выводы налогового органа суд считает необоснованными, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что сведения об основном виде деятельности общества в виде разработки компьютерного программного обеспечения (код по ОКВЭД 62.01) содержались в ЕГРЮЛ с момента его регистрации 07.05.2020 до внесения в реестр изменений 23.11.2021. Вид деятельности общества в виде научных исследований и разработки в области естественных и технических наук (код по ОКВЭД 72.19) содержался в ЕГРЮЛ в виде дополнительного вида деятельности.

23.11.2021 внесены изменения в ЕГРЮЛ, согласно которым основным видом деятельности общества указаны научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (код по ОКВЭД 72.19), а дополнительным - разработка компьютерного программного обеспечения (код по ОКВЭД 62.01). Впоследствии сведения об основном виде деятельности общества в виде разработки компьютерного программного обеспечения вновь включены в ЕГРЮЛ 25.05.2023.

Таким образом, сведения об основном виде деятельности общества в виде разработки компьютерного программного обеспечения содержались в ЕГРЮЛ до 23.11.2021, 23.11.2021 данный вид деятельности также имелся ЕГРЮЛ в виде дополнительного вида деятельности.

Материалами дела подтверждается фактическое осуществление обществом указанной деятельности, исходя из полученного дохода в 2021 году. Так, согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01.1 за 2021 год (т. 4 л.д. 1-7) общая выручка налогоплательщика составила 17 084 144руб., выручка от разработки компьютерного программного обеспечения - 12 281 765,48руб. (или 72% от объема выручки).

Также в материалах дела имеется заявление ООО «Силеро» о подтверждении основного вида экономической деятельности в 2021 году с кодом ОКВЭД 62.01, направленное в Фонд пенсионного и социального страхования и полученное последним согласно извещению о получении 12.04.2022.

Указанное заявление утверждено в соответствии с Порядком подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55, для определения Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации класса профессионального риска вида экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности страхователя, вид экономической деятельности подразделения страхователя, и соответствующего этому классу размера страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с п. 2 указанного Порядка основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713, согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Кроме того, в марте 2022 года Министерство цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации включило ООО «Силеро» после проверки его деятельности в реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Решением от 10.03.2022 № АО-20220309-3764726179-3 ООО «Силеро» предоставлена государственная аккредитация в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, номер в реестре аккредитованных организаций 19961.

Указанное решение содержало указание на осуществление обществом видов экономической деятельности по коду ОКВЭД 62.01, 62.02, 62.02.4, 62.03.13, 62.09, в соответствии с которыми организация вправе была получить государственную аккредитацию. В решении от 10.03.2022 уполномоченным органом указано, что на основании постановления Правительства РФ от 18.06.2021 № 929 «О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий» принято решение о предоставлении государственной аккредитации в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. ООО «Силеро» уполномоченным органом признано организацией, отвечающей критериям деятельности в области информационных технологий в 2022 году.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что заявитель имеет право на применение налоговой ставки в размере 1% в соответствии с пунктом 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ.

Доводы ответчика об отсутствии указания вида деятельности по коду ОКВЭД 62.01 в качестве основного в ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2021 не опровергает данные выводы суда.

ООО «Силеро», имевшее до 23.11.2021 в ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности услуги по разработке компьютерного программного обеспечения, а после указанной даты включившее данные услуги в качестве дополнительного вида деятельности, а также фактически осуществляющее данные услуги в 2021 году, не исключается из сферы применения положений пункта 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков.

При таких обстоятельствах, суд считает правомерными доводы заявителя, что при исчислении УСН должна быть применена пониженная ставка в размере 1%, установленная Законом № 66-РЗ, а не ставка в размере 6%, избранная инспекцией на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ относительно основного вида экономической деятельности.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение следует признать незаконным, заявленное требование подлежит удовлетворению.

На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика. С ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1.Признать незаконными, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от 17.11.2023 № 10486 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Силеро» г.Ижевск

2.Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью «Силеро» 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья О.В. Иютина