Решение от 3 апреля 2024 г. по делу № А60-58512/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-58512/2023
03 апреля 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 03 апреля 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Лукиной, при ведении протокола судебного заседания до и после перерыва секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел дело №А60-58512/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тагильское пиво" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области, (ИНН <***> , ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.05.2023 №15-25/1462 в части.


В судебном заседании 18.03.2024 судом в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 20.03.2024.

После перерыва судебное заседание продолжено 20.03.2024.


При участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, паспорт, представитель по доверенности от 09.01.2024 г. (до и после перерыва), ФИО3, паспорт, диплом, представитель по доверенности от 20.07.2022 г. (до перерыва), ФИО4, паспорт, диплом, представитель по доверенности от 04.12.2023 г. (после перерыва);

от заинтересованного лица: ФИО5, удост., диплом, представитель по доверенности от 22.11.2023 г. (до и после перерыва), ФИО6, удост., диплом, представитель по доверенности от 19.02.2021 г. (до и после перерыва), ФИО7, удост., диплом, представитель по доверенности от 27.12.2022 г. (после перерыва)


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "Тагильское пиво" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.05.2023 №15-25/1462 в части пунктов 2.4, 2.5.

Заинтересованным лицом представлен отзыв, письменные пояснения: считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Тагильское пиво» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2020 г. по всем налогам.

По результату проверки составлен акт налоговой проверки от 24.08.2022 № 15-24/24050. Также проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, которые оформлены дополнениями от 11.01.2023 № 15-24/2 к акту налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.05.2023 № 15-25/1462, установлена неуплата ООО «Тагильское пиво» налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2019 года в сумме 39 600 руб., налога на прибыль организации за 2018 и 2020 годы в сумме 13 342 794 руб. и неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) срок, сумм налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации Walmgate Holdings LTD/Волмгейт Холдингс Лимитед, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 29 109 715 руб. за 2018, 2019, 2020 годы.

Также ООО «Тагильское пиво» привлечено в налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 59 404,63 руб. (налог на прибыль), п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 242 руб. (транспортный налог и НДС) и ст. 123 Кодекса в виде штрафа в сумме 25 119,61 руб. (налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций).

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобы в Управление ФНС России по Свердловской области в части доначислений по налогу на прибыль организации за 2018 и 2020 годы в сумме 13 342 794 руб. и неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный Кодексом срок, сумм налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации Walmgate Holdings LTD/Волмгейт Холдингс Лимитед, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 29 109 715 руб. за 2018, 2019, 2020 годы.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 10.10.2023 № 13- 06/28083@ апелляционная жалоба ООО «Тагильское пиво» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, ООО «Тагильское пиво» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.п.3 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст.45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

В соответствии с п.5 ст.23 НК РФ, за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В Постановлении от 14.07.2005 N 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Общество оспаривает решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации Walmgate Holdings LTD. (налог на прибыль - 29 109 715руб.) по договорам на предоставление исключительной лицензии на использование товарных знаков и произведений изобразительного искусства, заключенные с Walmgate Holdings LTD., в которых ООО «Тагильское пиво» выступает в качестве лицензиата, а Walmgate Holdings LTD, являющееся юридическим лицом по законодательству Республики Кипр, в качестве лицензиара и пени, размер которых на дату вынесения решения не указан (п. 2.4 решения); доначисления по неправомерному принятию в 2018, 2020 годах в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, выплат иностранной организации Walmgate Holdings LTD. (налог на прибыль - 13 342 794 руб.), полученных от источников в Российской Федерации и пени, размер которых на дату вынесения решения не указан (п. 2.5 решения).

Как следует из материалов дела, Общество в проверяемом периоде в рамках лицензионных и предлицензионных договоров (лицензионный договор от 06.02.2015 № WHL-Тагильское пиво/15, предлицензионный договор от 01.01.2016 № 1 о предоставлении права использования товарных знаков по базовым заявкам №№ 2015730262 и 2015730263, дополнительное соглашение к предлицензионному договору от 01.01.2016 № 1 о предоставлении права использования товарных знаков по базовым заявкам от 01.11.2016 №№ 2015730262 и 2015730263, лицензионный договор от 01.07.2018 № ВХЛ-ТП/18 о предоставлении права использования товарных знаков номера государственных регистраций 390140, 390141, 593209, 595098), заключенных с Walmgate Holdings LTD (Республика Кипр), пользовалось товарными знаками в рамках производства продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ ООО «Тагильское пиво», как лицо, осуществляющее выплату доходов в адрес Walmgate Holdings LTD, является налоговым агентом по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены факты выплат доходов в адрес Walmgate Holdings LTD в сумме 1 732 597 фунтов стерлингов (145 548 580, 65руб.), в том числе: 2018 год в сумме 648 824 фунтов стерлингов, 2019 год в сумме 684 488 фунтов стерлингов, 2020 год в сумме 399 285 фунтов стерлингов.

Налоговый орган, исходя из совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств, пришел к выводу, что Общество неправомерно не удерживало и не исчисляло с выплачиваемых роялти сумму налога, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, по основаниям статьи 310 НК РФ, а также положений статьи 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее – Соглашение).

Между тем, ООО "Тагильское пиво" ранее обращалось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС РОССИИ №16 по Свердловской области о признании недействительным решения от 10.01.2022 № 15-25/78 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы иностранных организаций в сумме 40 472 868 руб. и соответствующих пеней; налога на прибыль в сумме 35 601 367 руб. и соответствующих пеней; налога на прибыль в сумме 7 237 432 руб. и соответствующих пеней; налога на прибыль в сумме 4 042 158 руб. и соответствующих пеней.

В рамках рассмотрения дела №А60-34102/2022 установлены следующие обстоятельства: иностранная организация Walmgate Holdings LTD не является фактическим получателем доходов в виде роялти по смыслу статьи 12 Соглашения, что было известно Обществу поскольку решением совета директоров Walmgate Holdings LTD (BOARD RESOLUTION) ФИО8, ФИО9, ФИО10 предоставлено право распоряжаться расчетным счетом Walmgate Holdings LTD, в том числе, депозитными вкладами и единолично подписывать чеки и квитанции, распоряжаться любым имуществом Walmgate Holdings LTD, закладывать активы компании.

Кроме того, по смыслу ст.12 Семейного Кодекса Российской Федерации вышеназванные физические лица состоят в близких родственных отношениях (ответ отдела записи актов гражданского состояния Ленинского района города Нижний Тагил Свердловской области Российской Федерации, согласно которому ФИО11 - дочь ФИО8; ФИО12 - мать ФИО11).

Согласно партнерскому соглашению от 20.01.2015 Walmgate Holdings LTD (партнер 1) приняло на себя обязательства не использовать принадлежащие ему денежные средства - роялти, полученные от ООО «Тагильское пиво» (партнер 2) для ведения обычной хозяйственной деятельности в период до 01.01.2024.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ, при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Согласно статье 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи, в валюте выплаты дохода.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Порядок налогообложения роялти регламентируется статьей 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 31 Венской Конвенции при толковании используемых в международном договоре терминов должен учитываться его контекст, охватывающий собой, в том числе, преамбулу договора.

Как указано в преамбуле Соглашения, целью его заключения является поощрение экономического сотрудничества между государствами. С учетом названной цели согласно статье 1 и пункту 1 статьи 2 Соглашения оно применяется к лицам, которые являются резидентами Российской Федерации и Республики Кипр в отношении взимаемых с них налогов на доходы и капитал.

При этом общепризнанный принцип международного права, касающийся необходимости добросовестного исполнения договоров, получивший закрепление, в том числе, в статье 26 Венской Конвенции, не предполагает предоставления льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, в тех случаях, когда участниками трансграничной операции допущено злоупотребление правом, в частности, если главной целью совершения трансграничной операции являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (создания благоприятных условий налогообложения) (п. 13 Обзора практики разрешения Судами споров, связанных с защитой иностранных интересов, Президиума Верховного Суда РФ от 12 июля 2017 года).

Согласно пункту 1 статьи 12 Соглашения роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в таком другом Государстве, таким образом, доход Кипрской компании от предоставления права на объект интеллектуальной собственности подлежит обложению налогом только на территории Республике Кипре.

На основании пункта 2 статьи 12 Соглашения термин «роялти» при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения, любым патентом, ноу-хау, компьютерными программами, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

Льготы (пониженные ставки), предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 12 Соглашения, при выплате дохода в виде роялти от источников в Российской Федерации применяются исключительно в случае, если резидент Республики Кипр является фактическим получателем (бенефициарным собственником) дохода.

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.

При этом налогообложение доходов в виде роялти и процентных доходов, выплачиваемых Российской организацией Кипрским организациям, производится в соответствии с положениями Соглашения при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Одновременно следует отметить, что при применении положений Соглашения в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал (далее – Модельная конвенция ОЭСР).

Так, согласно пункту 16 Комментариев к статье 1 Модельной конвенции ОЭСР преимущества конвенции об избежании двойного налогообложения не должны предоставляться в тех случаях, если главной (основной) целью заключения определенных сделок или соглашений является обеспечение более выгодного налогового статуса и при этом получение такого благоприятного статуса в этих условиях противоречит целям и задачам соответствующих положений. Данный принцип применяется независимо от принципа основной цели, который лишь подтверждает данный принцип.

Таким образом, российская организация при выплате роялти кипрским организациям вправе не удерживать налог у источника в соответствии с положениями статьи 12 Соглашения при получении налоговым агентом подтверждений, установленных пунктом 1 статьи 312 Кодекса, а также при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.

Данная позиция согласуется с положениями Письма Минфина России от 27.03.2020 № 03-08-05/24435.

В качестве подтверждения, что иностранная организация Walmgate Holdings LTD имеет фактическое право на получение соответствующего дохода в виде роялти (платы за использование долгосрочных активов организации), ООО «Тагильское пиво» представлены копии уведомлений о подтверждении права на получение дохода Walmgate Holdings LTD по международным контрактам/договорам, согласно которым Walmgate Holdings LTD заверяет и гарантирует, что является непосредственным выгодоприобретателем по контракту/договору и не передает прямо или косвенно доход (полностью или частично) третьему лицу, не является посредником или транзитным звеном в отношении получаемого дохода, самостоятельно выполняет все необходимые функции для получения дохода и несет все коммерческие риски в отношении полученного дохода.

При этом согласно информации, имеющейся в налоговом органе в отношении Walmgate Holdings LTD, полученной от компетентных органов Кипра в ответ на запрос от 05.02.2019 №17-29/00485дсп@ (№13-4-07/0182дсп@ от 19.05.2020, №13-4- 07/0183дсп@ от 19.05.2020, бенефициарными получателями денежных средств Walmgate Holdings LTD являлись ФИО11, ФИО12, ФИО8 и ФИО13 Лопес Гильерме, что подтверждается решением совета директоров Walmgate Holdings LTD, представленным Walmgate Holdings LTD в Eurobank Cyprus Limited, а также банковскими документами.

Таким образом, уведомления о подтверждении фактического права на получение Walmgate Holdings LTD дохода в виде роялти, представленные ООО «Тагильское пиво», содержат недостоверные сведения о фактическом получателе дохода, поскольку Walmgate Holdings LTD таковым не является.

В рамках рассмотрения дела №А60-34102/2022 установлено, что согласно партнерскому соглашению от 20.01.2015 за период действия названного соглашения с 01.03.2015 по 01.01.2024 , в период с 01.03.2015 по 01.01.2024 Walmgate Holdings LTD (партнер 1) осуществляет целевое накопление денежных средств на специальном расчетном счете для дальнейшего строительства пивоварни в период с 01.01.2024 по 01.01.2025 (один год) за счет денежных средств, получаемых от ООО «Тагильское пиво» (партнер 2) за вознаграждение (роялти) за право пользования товарных знаков «Радость жизни» и «Бергауэр».

В целях накопления капитала партнер 1 принимает на себя обязательства не использовать роялти, полученные от партера 2, для ведения обычной хозяйственной деятельности.

За спорный период ООО «Тагильское пиво» на расчетный счет Walmgate Holdings LTD перечислено 1 732 597 фунтов стерлингов (145 548 580,65руб.), которые согласно партнерскому соглашению предназначались для инвестирования в строительство пивоварни на Кипре, но не могли быть использованы Walmgate Holdings LTD для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности, при этом право распоряжения расчетным счетом Walmgate Holdings LTD имели члены семьи М-вых – должностные лица ООО «Тагильское пиво» (директор, учредитель ФИО8, ФИО12 – учредитель, заместитель начальника отдела маркетинга, ФИО11, учредитель и директор по развитию ООО «Тагильское пиво»).

Материалами выездной налоговой проверки установлено, что первоначальным правообладателем товарных знаков «Радость жизни» и «Бергауэр» являлось ООО «Демидовские пивоварни», 100% учредителем которого является ФИО8 (также директор и соучредитель ООО «Тагильское пиво»).

ООО «Демидовские пивоварни» реализует указанные товарные знаки по договору отчуждения товарных знаков № ДемПИ-WHL/H от 05.06.2014г. в адрес Walmgate Holdings LTD. ООО «Демидовские пивоварни» предоставлен мемориальный ордер от 26.02.2015 № 55, содержащий информацию о размере оплаты Walmgate Holdings LTD в адрес ООО «Демидовские пивоварни», о расчетном счете, открытому в DEUTSCHE BANK AG (Германия).

Мемориальный ордер содержит информацию о расчетных счетах сторон. Так, оплата Walmgate Holdings LTD осуществлена с расчетного счета, открытого в Deutsche Bank AG (Германия) на расчетный счет ООО «Демидовские пивоварни».

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе у ООО «Демидовские пивоварни» отсутствует указанный счет, а счет Walmgate Holdings LTD открыт в Eurobank Cyprus Ltd. При анализе расчетных счетов ООО «Демидовские пивоварни» поступления указанной суммы не установлено (обратного Обществом не доказано).

При этом мемориальный ордер не является платежным (расчетным) документом, а также не относится к первичным учетным документам, он используется только для проведения бухгалтерских проводок в кредитной организации и не может подтверждать факт оплаты.

В рамках мероприятий налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки ООО «Тагильское пиво» за период 2015-2017 годы проведена лингвистическая экспертиза (заключение от 09.03.2021 №100-лэ/2021), согласно которой установлено, что ФИО11, ФИО12, ФИО8 имели право по распоряжению денежными средствами, кредитованию, подписанию чеков и квитанций, принятию или дебетованию векселей, выплат в пользу банка, запросу предоставления кредитов или подаче заявок и организацию открытия аккредитива, даче инструкций относительно покупки или продажи любых ценных бумаг от имени Компании или любой иностранной валюты, то есть фактически имели право на распоряжение денежными средствами, поступающими Walmgat Holdings LTD от ООО «Тагильское пиво» в качестве выплаченных роялти.

Данный факт также подтвержден переводом, лингвистической экспертизой, проведённой в ходе выездной налоговой проверки за период 2015-2017 годы и заключением судебной экспертизы, проведенной при рассмотрении дела №А60-34102/2022.

Согласно анализу судебной экспертизы решения совета директоров Walmgate Holdings LTD, проведенной в рамках дела №А60-34102/2022, установлено что ФИО11 (учредитель ООО «Тагильское пиво»), ФИО12 (учредитель ООО «Тагильское 9 пиво»), ФИО8 (учредитель ООО «Тагильское пиво») являются представителями компании Walmgate Holdings LTD, фактически имели право на распоряжение денежными средствами, поступающими Walmgat Holdings LTD от ООО «Тагильское пиво» в качестве выплаченных роялти. Указанный документ не содержит срока истечения действия, налоговым органом действие договора распространено на налоговые периоды 2018-2020 годы.

Таким образом, взаимозависимыми ООО «Тагильское пиво» и ООО «Демидовские пивоварни» созданы условия, путем вывода товарных знаков за пределы РФ, использование которых позволило минимизировать налоговые обязательства проверяемого налогоплательщика путем формального соблюдения действующего налогового законодательства и создания ситуации, в которой основной целью заключения сделок являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии проверяемым налогоплательщиком.

Таким образом, из под налогообложения на территории Российской Федерации заявителем были искусственно выведены суммы в размере 145 548 580, 65 руб., перечисленные изначально в адрес Walmgate Holdings LTD, а затем заявленные как средства, подлежащие инвестированию в строительстве пивоварни на Кипре.

Общество не согласно в части пункта 2.5 решения налогового органа по следующим обстоятельствам: использование Обществом товарных знаков Walmgate Holdings LTD не оспаривается инспекцией, что свидетельствует об отсутствии нарушений статей 54.1, 252 Кодекса; оценка документов, относящимся к деятельности патентного поверенного – ФИО14; поскольку претензий к реальности использования товарных знаков налоговым органом не предъявлено, а рыночная стоимость подтверждена отчетом оценщика, спорные роялти в любом случае правомерно включены Обществом в расходы по налогу на прибыль.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде между ООО «Тагильское пиво» и Walmgate Holdings LTD заключены (действуют) договоры на предоставление исключительной лицензии на использование товарных знаков и произведений изобразительного искусства от 06.02.2015 № WHL-Тагильское пиво/15, от 01.01.2016 № 1, от 01.07.2018 № ВХЛ-ТП/18 о предоставлении права использования товарных знаков номера государственных регистраций 390140, 390141, 593209, 595098.

Согласно анализу выписки из расчетного счета ООО «Тагильское пиво», открытого в ПАО «Газпромбанк», установлено перечисление роялти в размере 1 732 597 фунтов стерлингов (145 548 580.65руб.) в адрес Walmgate Holdings LTD.

При этом сумма в размере 177 403 945 руб. по сделке с Walmgate Holdings LTD учитывается проверяемым налогоплательщиком в составе расходов при исчислении налога на прибыль, то есть в большом размере, чем перечисленная сумма роялти.

В ходе допроса заместитель генерального директора по экономике и финансам ООО «Тагильское пиво» ФИО15 (протокол допроса от 30.06.2022 №450) пояснила, в составе расходов указанная сделка отражается на основании следующих документов: заключенного договора, на основании отчетов продукции. Выплаты в адрес Walmgate Holdings LTD не производились из-за недостатка оборотных средств.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год у ООО «Тагильское пиво» на конец 2020 года существует кредиторская задолженность по взаимоотношениям с Walmgate Holdings LTD в сумме 34 238 947руб.

Последнее перечисление денежных средств ООО «Тагильское пиво» в адрес Walmgate Holdings LTD произведено 23.07.2020. Оплата за пользование товарными знаками за период с августа по декабрь 2020 года ООО «Тагильское пиво» в адрес Walmgate Holdings LTD не производилась, при этом, в период отсутствия оплаты, ООО «Тагильское пиво» продолжало производить и реализовывать продукцию под товарными знаками, принадлежащим Walmgate Holdings LTD, что подтверждается анализом счета 43 «Готовая продукция».

При этом согласно информации, размещенной на официальном сайте арбитражного суда, исковое заявление для взыскания денежных средств с ООО «Тагильское пиво», в суд не подавалось.

Кроме того, налоговым органом установлено, что проверяемый налогоплательщик, являющийся производителем и продавцом пива в 2013-2014 годах, то есть в период, когда правообладателем товарных знаков №№ 390140, 390141 являлось взаимозависимое лицо ООО «Демидовские пивоварни» и до заключения лицензионного договора от 05.05.2015 с Walmgate Holdings LTD на использование товарных знаков «Бергауэр» и «Радость жизни», использовал вышеуказанные товарные знаки при реализации продукции и в хозяйственной деятельности ООО «Тагильское пиво» на безвозмездной основе, указанное обстоятельство заявителем не оспаривается.

ООО «Демидовские пивоварни» до реализации товарных знаков иностранной компании не предпринимало никаких мер по защите интеллектуальной собственности – безвозмездное использование товарного знака взаимозависимым лицом – ООО «Тагильское пиво».

Следовательно, товарные знаки «Бергауэр» и «Радость жизни» изначально использовались и используются на территории Российской Федерации, не смотря на передачу прав иностранной компании.

Мемориальный ордер от 26.02.2015 № 55, представленный в подтверждение оплаты по договору об отчуждении исключительного права от 05.06.2014, заключенному с Walmgate Holdings LTD, содержит неточности в отношении реквизитов расчетных счетов сторон, к данному документу суд относится критически.

Необходимо отметить, что ООО «Демидовские пивоварни» и ООО «Тагильское пиво» в соответствии со ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми, так как 100% учредителем ООО «Демидовские пивоварни» является ФИО8, кроме того ФИО8, согласно судебной экспертизы, проведенной в рамках дела №А60-34102/2022, уполномочен осуществлять управление расчетным счетом Walmgate Holdings LTD, таким образом, ООО «Тагильское пиво» в силу установленной подконтрольности и взаимозависимости имело возможность повлиять на сделку по отчуждению товарных знаков ООО «Демидовские пивоварни» в адрес Walmgate Holdings LTD.

Инспекцией установлены факты и обстоятельства, свидетельствующие, что основной целью сделки, совершенной проверяемым налогоплательщиком с Walmgate Holdings LTD (Кипр) по предоставлению права пользования товарными знаками, лицензионным договорам от 06.02.2015 № WHL-Тагильское пиво/15, от 01.07.2018 № ВХЛ-ТП/18, являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде завышения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Заключение Обществом лицензионного договора от 05.05.2015 с Walmgate Holdings LTD на использование товарных знаков «Бергауэр» и «Радость жизни» позволило налогоплательщику воспользоваться правом для учета в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль, выплат по вышеуказанному договору. Тогда как неоформление договора с Walmgate Holdings LTD и невключение в состав расходов выплат вышеуказанной организации привело бы к уплате проверяемым налогоплательщиком значительных сумм в бюджет.

Следовательно, в нарушение пп.1 п.2 ст.54.1 ст. 252 Кодекса, налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2018, 2019, 2020 г.

Относительно довода Общества в отношении ФИО14 установлено следующее.

При анализе представленной компетентными органами Кипра информации установлено, что Walmgate Holdings LTD выдана генеральная доверенность ФИО14 21.04.2014 в качестве патентного поверенного РФ на совершение юридических значимых действий. Согласно показаниям ФИО14 установлено, что компанию Walmgate Holdings LTD предложили сотрудники Общества, непосредственно с данной компанией ФИО14 не общалась, только по электронной почте. Оформлением прав на интеллектуальную собственность и регистрацию в Роспатенте договора об отчуждении исключительных прав на товарные знаки в адрес Walmgate Holdings LTD, а также последующую регистрацию лицензионного договора о предоставлении права использования товарных знаков ООО «Тагильское пиво» занимается ФИО14 по договорам подряда.

При этом ООО «Тагильское пиво» указывает, что поскольку налоговым органом не опровергается реальность использования товарных знаков, Инспекции следовало установить уровень рыночных цен на право пользования товарными знаками и учесть в составе расходов по налогу на прибыль организаций использование товарных знаков по установленной рыночной стоимости.

Кроме того, Общество указывает о представлении в Инспекцию в рамках рассмотрения материалов предыдущей выездной налоговой проверки и в материалы дела № А60-34102/2022 отчета независимого оценщика ООО «Вип Груп», согласно которому рыночная стоимость использования товарных знаков по состоянию на 17.12.2014 составила: «БЕРГАУЭР» – 2 510 000 руб., «РАДОСТЬ ЖИЗНИ» – 120 000 руб. ежемесячно.

Данные доводы судом отклоняются, поскольку установлены достаточные обстоятельства в совокупности, свидетельствующие о намеренном использовании ООО «Тагильское пиво» формального документооборота и наличии умысла в действиях Общества, с целью получения налоговой экономии.

Заявитель также ссылается на необходимость уменьшения налоговую базу по налогу на прибыль организация на сумму доначисленного водного и транспортного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В налоговых декларациях по транспортному налогу за 2018, 2019 годы, представленных Обществом (рег.№ 66486937, дата поступления в налоговый орган – 29.01.2019, рег.№ документа 928061943, дата поступления в налоговый орган – 03.02.2020 соответственно) по строке 6 отражен грузовой фургон марки «FORD TRANSIT VAN», по которому заявлена налоговая база – 140,08 л.с., применена ставка по транспортному налогу 9,4.

Данные расчеты являются неправомерным по причине, что данная ставка налога применяется к легковым автомобилям. Фактически должна была быть применена ставка налога 11,7 для грузового автомобиля.

В нарушение п. 1 ст. 358, п. 1 ст. 359 Кодекса, налогоплательщик занизил налоговую базу по транспортному налогу в результате неправомерного применения ставки по транспортному налогу, что привело к неполной уплате транспортного налога.

За проверяемый период 2018-2020 годы установлена неуплата по транспортному налогу в сумме 644 руб., в том числе по налоговым периодам: 2018 год в сумме 322 руб. по сроку уплаты 15.02.2019; 2019 год в сумме 322 руб. по сроку уплаты 17.02.2020.

В соответствии с п.1 ст.81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

ООО «Тагильское пиво» 15.05.2023 (до вынесения решения о привлечении к ответственности за совершенное правонарушение от 29.05.2023 №15-25/1462) представлены в Межрайонную ИФНС России №16 по Свердловской области уточненные налоговые декларации по транспортному налогу за 2018 и 2019 годы.

Налогоплательщик, воспользовавшись правом по п. 1 ст.81 НК РФ, представил уточенные налоговые декларации по транспортному налогу, в которых заявил свои налоговые обязательства с учетом установленных в ходе выездной налоговой проверки нарушений. Проверяемым налогоплательщиком самостоятельно были внесены необходимые исправления в документы налогового учета, на основании которых Обществом представлена уточненная налоговая декларация по транспортному налогу.

В соответствии с п. 1 ст. 333.12 Кодекса, налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам при заборе воды из поверхностных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования и подземных водных объектов в пределах установленного в лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод разрешенного (предельно допустимого) водоотбора в сутки (год).

В соответствии с п. 1.1 ст. 333.12 Кодекса, установлены налоговые ставки при заборе воды. Налоговые ставки, установленные в пункте 1 ст. 333.12 Кодекса с учетом положений пунктов 2, 4 и 5 ст. 333.12 Кодекса, применяются: в 2018 году с коэффициентом 1,75.

В соответствии с п.5 ст. 333.12 Кодекса, ставка водного налога при добыче подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) в целях их реализации после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки в 3 тару, определяемая с учетом положений пункта 1.1 настоящей статьи, применяется с дополнительным коэффициентом 10.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлена реализация Обществом воды «Аква Сатис» в бутылях объемом 19 литров. При этом согласно анализу налоговых деклараций по водному налогу по налоговым периодам 2018 года дополнительный коэффициент 10 по коду строки 21_150 не заявлен.

В результате неприменения проверяемым налогоплательщиком дополнительного коэффициента 10 при исчислении налога, в нарушение п. 5 ст. 333.12 Кодекса, установлена неполная уплата водного налога за 2018 год в сумме 5 578 руб. (0,699х1,75х456х10).

В соответствии с п.1 ст.81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

ООО «Тагильское пиво» 15.05.2023 (до вынесения решения о привлечении к ответственности за совершенное правонарушение от 29.05.2023 №15-25/1462) представлены в Межрайонную ИФНС России №16 по Свердловской области уточненные налоговые декларации за 1-4 кв. 2018.

Налогоплательщик, воспользовавшись правом по п. 1 ст.81 НК РФ, представил уточенные налоговые декларации по водному налогу, в которых заявил свои налоговые обязательства с учетом установленных в ходе выездной налоговой проверки нарушений. Проверяемым налогоплательщиком самостоятельно были внесены необходимые исправления в документы налогового учета, на основании которых налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация.

В силу того, что Обществом самостоятельно уточнены налоговые обязательства по установленным налоговым правонарушениям в ходе выездной налоговой проверки, (до вынесения решения о привлечении к ответственности за совершенное правонарушение от 29.05.2023 №15-25/1462), вышеуказанные недоимки транспортного, водного налогов не отражены и не предъявлены Обществу в решении о привлечении к ответственности за совершенное правонарушение от 29.05.2023 №15-25/1462.

По доводу заявителя об обязанности налогового органа уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2020 год за счет убытка 2019 года суд отмечает следующее.

По имеющимся в налоговом органе документам, установлено, что Общество по итогам финансово-хозяйственной деятельности на протяжении длительного промежутка времени показывают отрицательный финансовый результат, то есть убыток.

Так согласно анализу деклараций по налогу на прибыль организаций за 2017- 9 месяцев 2023 года установлено, что ООО «Тагильское пиво» на постоянной основе заявляет убыток по итогам налоговых периодов.

В соответствии с ч.1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налоговый орган поясняет, что был лишен возможности учесть волеизъявление налогоплательщика об учете убытков прошлых лет, так как налогоплательщик не воспользовался правом заявить о переносе убытков. Кроме того, налоговый орган указывает, что первичные документы, подтверждающие размер убытка, налогоплательщиком не предоставлялись, и требования Общества являются непроверенными в ходе выездной налоговой проверки и являются необоснованными.

Однако, в пункте 32 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1(2017), утвержденным Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16 февраля 2017 г указано, что по смыслу ст. 89 Налогового кодекса РФ налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде (включая сведения о доходах и расходах по соответствующим налогам).

Налоговая проверка за 2018-2020 годы проводилась по всем налогам, в том числе и по налогу на прибыль. Все налоговые периоды (в т.ч. 2019 год), и тот, в котором налоговому органу было необходимо скорректировать налоговую базу (2020 год) входили в предмет налоговой проверки.

На странице 75 акта налоговой проверки в таблице 40 указано, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль ООО «Тагильское пиво» за 2019 год заявлено и в ходе проверки установлено, что по данным проверки убыток налогоплательщика за 2019 год составил 129 387 237 рублей.

На странице 76 в таблице 41 акта налоговой проверки установлено, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль ООО «Тагильское пиво» за 2020 год заявлено и в ходе проверки установлено, что по данным проверки прибыль налогоплательщика составила 23 761 859 рублей.

Таким образом, налоговый орган, по данным налоговой проверки за 2018-2020 годы установил и размер убытка налогоплательщика за 2019 год и размер его прибыли за 2020год.

Как разъяснил Верховный суд в Обзоре судебной практики №4 за 2019 год, утвержденном Президиумом ВС РФ 25.12.2019 г. (п.34) исходя из положений пункта 2 статьи 22 НК РФ налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

Соответственно, налоговый орган при доначислении налоговых обязательств должен учесть убыток налогоплательщика за 2019 год, то есть определить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования в части признания недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.05.2023 №15-25/1462 по пунктам 2.4, 2.5 подлежат удовлетворению в части установления налоговым органом действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль (в т.ч. и в части соответствующих штрафа и пени) за 2020 год с учетом убытка за 2019 год.

Относительно довода заявителя относительно неуказания в решении размера пени, суд отмечает следующее.

В случае выявления по результатам налоговой проверки неуплаты налога выносится соответствующее решение налогового органа с указанием суммы недоимки, которая в силу пункта 1 статьи 75 Кодекса влечет начисление пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Кодекса пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации (далее – КС РФ), обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате 3 налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определения КС РФ от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О).

Учет совокупной обязанности на Едином налоговом счете также основан на производности пени от недоимки, что подтверждается учетом суммы пеней в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (абзац первый пункта 6 статьи 11.3 Кодекса).

В связи с вышесказанным пени, на выявленную по результатам налоговой проверки неуплату налога не отражены в решение Инспекции.

Кроме того, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» в совокупности с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с 01.04.2022 на шесть месяцев прекращается начисление неустоек (штрафы, пени) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям возникшим до введения моратория.

В письме ФНС России от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265@ «О реализации моратория на возбуждение дел о банкротстве» под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016).

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Поскольку оспариваемые налоги доначислены обществу за 2018-2020 гг., они не являются текущими платежами.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что при определении действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль, налоговому органу при расчете соответствующих пеней необходимо учесть Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Расходы заявителя по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.05.2023 №15-25/1462 в оспариваемой части в части установления действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2020 год с учетом убытка за 2019 год. При расчете соответствующих пеней учесть Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

В удовлетворении остальной части требований отказать.

2. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области, (ИНН <***> , ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Тагильское пиво" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».




Судья Е.В. Лукина