Постановление от 20 мая 2019 г. по делу № А42-9824/2017

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А42-9824/2017
20 мая 2019 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 мая 2019 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Климцовой Н.А.

при участии:

от истца (заявителя): Малниекс А.А. – доверенность от 10.12.2018

от ответчика (должника): Тимохин И.Н. – доверенность от 21.03.2019 Смирнова И.В. – доверенность от 19.12.2018

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7356/2019) ФГУП атомного флота на решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.01.2019 по делу № А42-9824/2017 (судья Н.В.Воронцова), принятое

по заявлению ФГУП атомного флота

к МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о признании недействительными решений

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие Атомного флота (ОГРН 1025100864117, далее - ФГУП "Атомфлот", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 1045100220505, далее - Инспекция, налоговый орган) от 31.08.2017 N 5 об отмене решения от 01.02.2017 № 2 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявленном порядке, от 31.08.2017 № 13 об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и от 31.08.2017 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по итогам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года.

Решением суда первой инстанции от 25.01.2019 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе налогоплательщик, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить, и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы, поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с доводами жалобы не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В соответствии с Приказом об утверждении структуры Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области от 01.03.2019 № 04-02/38@ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 1045100220505) с 30.04.2019 переименована в Межрайонную инспекцию ФНС России № 9 по Мурманской области (ОГРН 1045100220505).

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 12.05.2017 N 16, письменных возражений налогоплательщика, материалов камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесены решения от 31.08.2017

№ 5 об отмене решения № 2 от 01.02.2017 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы НДС в размере 4 486 798 рублей;

№ 13 об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, в части суммы НДС в размере 4 486 798 рублей;

№ 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен НДС в сумме 4 486 798 рублей, предприятие привлечено к ответственности за неполную уплату НДС в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 723 942 рубля.

Апелляционная жалоба ФГУП "Атомфлот" решением Управления ФНС России по Мурманской области от 10.11.2017 N 482 оставлена без удовлетворения.

Считая решения инспекции не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа.

Руководствуясь абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ суд признал, что расходы, понесенные Предприятием, имели отношение как к деятельности подлежащей НДС, так и к деятельности, не подлежащей налогообложению, поскольку являются общехозяйственными, в связи с чем Инспекция правомерно распределила "входящий" НДС пропорционально доле дохода в общем объеме доходов.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене.

Материалами дела установлено, что основанием для доначисления НДС, соответствующих санкций, явился вывод налогового органа о неправомерном включении Предприятием в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 4 486 798 рублей по счетам-фактурам, предъявленным продавцами товаров, работ, услуг, и использованных налогоплательщиком для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций.

Инспекцией сделан вывод о том, что произведенные Предприятием расходы на проведение ремонтных работ понесены для обеспечения своей деятельности в целом и относятся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых налогами по общей системе налогообложения операций, так операций, освобожденных от налогообложения, в связи с чем НДС подлежит распределению в соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 указанного Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

На основании подпунктов 1 и 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случае их приобретения для использования в операциях по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 170 данного Кодекса суммы НДС предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Как следует из материалов дела, в спорном налоговом периоде налогоплательщик осуществлял как облагаемые НДС операции, так и операции, освобождаемые от налогообложения. Предприятие представило доказательства раздельного учета выручки, полученной от деятельности, подлежащей обложению НДС, и выручки, полученной от деятельности, не подлежащей обложению НДС.

На основании пункта 1.6.3 Учетной политики на 2016 год Общество: ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе, основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций; если товары (работы, услуги) приобретены (ввезены) для осуществления операций, не облагаемых НДС в соответствии со статьями 149, 147, 148, 143, 145, 146 НК РФ, то соответствующие суммы НДС, предъявленные организации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) и не принимаются к вычету; суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) организации, осуществляющей как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо подлежат распределению в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ, исходя из пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых как подлежат обложению НДС, так и освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, учитываются в следующем порядке: суммы НДС, предъявленные в отношении прямых расходов непосредственно относящихся к облагаемой НДС деятельности, принимаются организацией к вычету в соответствующем налоговом периоде при соблюдении общих условий, установленных в НК РФ для применения вычетов; суммы НДС, предъявленные организации в отношении прямых расходов, непосредственно относящихся к не облагаемой НДС деятельности, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и не принимаются к вычету; суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) имущественных прав, использованных организацией как для облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, которые невозможно отнести прямо на данные операции, подлежат распределению по Методике.

В ходе проверки было установлено, что налогоплательщиком в составе налоговых вычетов учтен НДС в сумме 6 665 493 руб. рубля по товарам, работам услугам, связанным с ремонтом и техническим содержанием алв «Севморпуть».

В обоснование налоговых вычетов налогоплательщиком предоставлены: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, подтверждающие факт приобретения товаров, работ услуг.

Материалами дела установлено, что Предприятие в 2016 году являлось исполнителем работ по государственному контракту от 08.04.2011 № Н.2э.11.41.11.2154, заключенному между Государственной корпорацией по атомной энергии «Росатом» и ФГУП «Российский Федеральный ядерный центр Всероссийский научно-исследовательский институт экспериментальной физики» (ФГУП «РФЯЦ -ВНИИЭФ»), и финансируемому за счет средств федерального бюджета Российской Федерации. Предметом контракта является выполнение опытно-конструкторской работы «Создание лаборатории плавучей (ЛП)» на базе алв «Севморпуть».

Предприятие определено ответственной организацией за эксплуатацию алв «Севморпуть» и является руководителем технического перевооружения и дооснащения указанного судна для создания на его основе плавучей лаборатории.

В рамках контракта налогоплательщик выполнял в проверяемом периоде для ФГУП «РФЯЦ - ВНИИЭФ» опытно-конструкторские работы по договору от 31.10.2014 № 5107/147К в отношении атомного лихтеровоза «Севморпуть», которые не подлежат налогообложению НДС на основании подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, и заявлены Предприятием в составе операций, освобождаемых от налогообложения НДС (код операции 1010294).

Кроме того, в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял перевозку грузов на атомном лихтеровозе «Севморпуть» на основании договоров, заключенных с ПАО «Совфрахт» и ООО «Запсибгазпром». Выручка от оказания услуг перевозки учтена налогоплательщиком в составе налоговой базы по НДС, налог исчислен в бюджет.

Таким образом, в 4 квартале 2016 года атомный лихтеровоз «Севморпуть» использовался предприятием как в операциях, не подлежащих налогообложению НДС (опытно-конструкторские работы по договору от 31.10.2014 № 5107/147К), так и в операциях, подлежащие налогообложению (оказание услуг перевозки).

В проверяемом периоде в целях поддержания алв «Севморпуть» в мореходном состоянии, проведена закупка у ООО «Севзапканат» скоб SAK350PL в количестве 4 шт. Приобретенный товар оприходован на «Склад снабжения флота» и передан в структурное подразделение «Склад общесудовой службы (алв «Севморпуть»). Согласно Акту № 3559 от 01.12.2016 на списание материалов, израсходованных на техническое обслуживание основных средств и хозяйственные нужды, скобы SAK350PL в количестве 4 шт. были списаны при выполнении работ.

На основании договора № 594/16 Предприятием приобретены ЗИП (запасных частей, инструментов) для технического обслуживания кранового оборудования. Поставленная продукция оприходована на «Склад снабжения флота» и передана в структурное подразделение «Склад электромеханической службы (алв «Севморпуть»), для технического обслуживания кранового оборудования алв «Севморпуть».

В связи с истечением сроков эксплуатации комплексная система управления техническими средствами «Север» установленной на алв «Севморпуть», 28.03.2016 между Налогоплательщиком (Заказчик) и ОАО «Концерн «НПО «Аврора» (Исполнитель) заключен договор № 152/16/14100/5706- 2016. Работы по договору выполнены в полном объеме, предъявлены заказчику и приняты последним.

06.10.2016 между ФГУП «Атомфлот» (Покупатель) и ООО «АМКБункер» (Поставщик) заключен договор № 738/16 на поставку топлива бункеровочного легкого, вид 1, в количестве 1 200 тонн с характеристиками, указанными в Спецификации. 17.11.2016 с т/х «Север» (бункеровщик) на алв «Севморпуть» было передано 200 тонн вышеуказанного дизельного топлива, что подтверждается бункеровочной распиской от 17.11.2016 и универсальным передаточным документом № 111701 от 17.11.2016.

23.09.2016 между Налогоплательщиком (Заказчик) и АО «ФЦНИВТ «СНПО «Элерон» (Исполнитель) был заключен договор № 680/16/Т16-2088 на оказание услуг по определению условий безопасного плавания алв «Севморпуть» на подходах и в акватории морских портов Архангельск, Сабетта и Кандалакша с возможностью швартовки и проведения грузовых операций в указанных портах. Заключение указанного договора было обусловлено определением безопасного плавания алв «Севморпуть» в указанных портах для при оказании Предприятием услуг по морской перевозке грузов. Работы выполнены в полном объеме, предъявлены Заказчику и приняты последним.

08.07.2016 между Налогоплательщиком (Заказчик) и АО «10 ордена Трудового Красного Знамени судоремонтный завод» (АО «10 СРЗ», Исполнитель) был заключен договор № 496/16 на выполнение работы по ремонту подогревателей питательной воды (ППВ-140) на алв «Севморпуть» в соответствии с техническим заданием. Исполнителем сданы, а Предприятием приняты работы по первому этапу договора.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщик суммы "входного" НДС по вышеуказанным операциям в полном объеме принял к вычету по декларации за 4 квартал 2016.

Поскольку в силу положений ст. 170 НК РФ, если налогоплательщик осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, он вправе принять к вычету либо учесть в стоимости товаров суммы "входного" налога в той пропорции, в какой приобретаемые им товары используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), инспекцией исходя из пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых как подлежат обложению НДС, так и освобождены от налогообложения, сделан вывод о необоснованным применении налоговые вычетов в общей сумме 3 424 063,82 рубля.

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 20.10.2009 N 9084/09 сформирована правовая позиция, согласно, которой оценка норм статей 170 и 171 НК РФ и анализ иных положений главы 21 названного Кодекса позволяют сделать вывод о том, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы НДС, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению НДС, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

В данном споре речь идет о суммах НДС, предъявленных Обществу поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), которые использовались для осуществления не только операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), но и для совершения операций, подлежащих обложению названным налогом.

Распределение "входного" НДС в порядке, предусмотренном абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ, то есть пропорционально между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми НДС, производится в случае, если приобретенные товары (работы, услуги) используются налогоплательщиком как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой НДС, и их нельзя точно отнести к тем или иным операциям.

Поскольку приобретенные товары, работы, услугу использованы для поддержания судна в технически исправном состоянии как в целях осуществления эксплуатации (перевозка), так и в целях технического перевооружения и дооснащения указанного судна для создания на его основе плавучей лаборатории, произведенные предприятием расходы относятся как на операции, освобожденные от налогообложения НДС, так и на операции, подлежащие налогообложением НДС.

При таких обстоятельствах инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что Обществом необоснованно принят к вычету «входной» НДС в сумме 3 424 063,82 рубля, относящийся к операциям, освобожденным от налогообложения НДС.

Доводы жалобы о том, что расходы на содержание судна не предусмотрены договором от 31.10.2014, заключенным с ФГУП «РФЯЦ-ВНИИЭФ», подлежат отклонению, поскольку порядок распределения «входного» НДС определяется положениями ст. 170 НК РФ, а не условиями заключенных договоров, в связи с чем определенный сторонами порядок финансирования опытно-конструкторских работ на судне, не является условием принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по данному эпизоду отсутствуют.

В ходе проверки было установлено, что налогоплательщиком в составе налоговых вычетов учтен НДС в сумме 2 159 655 руб. по счетам-фактурам, выставленным АО «МЭС», ООО «ОБТ-Технология», ООО «Еврострой», ООО «Империал» по услугам: ремонт участка мазутопровода к зданию мазутонасосной станции, ремонт кровли и наружных стен бытового здания хлораторной станции биологической очистки воды, ремонт внутриплощадочного водопровода, работы по обследованию участков внутриплощадочных сетей канализации, ремонт участков водопровода и теплоснабжения, ремонт помещения 6-го пролета части здания РТК зона «А», поставка тепловой энергии на нужды многофункционального гостиничного цента.

В обоснование налоговых вычетов налогоплательщиком предоставлены: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, подтверждающие факт приобретения товаров, работ услуг.

В ходе проверки инспекцией сделан вывод о том, что приобретенные товары, работы и услуги использованы предприятием как в деятельности подлежащей налогообложению НДС, так и в деятельности освобожденной от налогообложения, в связи с чем «входной» НДС принят к вычету в соответствии с пропорцией, определенной в порядке ст. 170 НК РФ, а вычеты в сумме 1 062 734,43 рублей признаны необоснованно предъявленными.

В бухгалтерском учете для целей отнесения расходов по счетам, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н установлено, что в состав общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского, а не налогового учета входят все расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета (отнесения на счет 26) общехозяйственными могут быть признаны все расходы, осуществленные в связи с организацией управления производством (амортизационные отчисления, арендные платежи, ремонт, услуги и т.д.) при условии их экономической обоснованности, документального подтверждения и наличия связи с организацией управления процессом производства продукции.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что хлораторная станция биологической очистки использовалась предприятием, в том числе при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения НДС.

28.11.2014 между ФГУП "Атомфлот" (Оператор) и ОАО "Ямал СПГ" (Заказчик) заключен договор оказания услуг портового флота (не облагается НДС согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Согласно договору местом оказания услуг, т.е. "Портом", является порт Сабетта, расположенный на территории полуострова Ямал. Вместе с тем, согласно пункту 5.10 договора докование и ремонт судов портофлота осуществляется в морском порту Мурманск. Согласно Приложению 1 к Распоряжению ФГУП "Атомфлот" от 28.01.2009 N 09, в 4 квартале 2016 года на территории ФГУП "Атомфлот" в г. Мурманске находились в ремонте суда "Пур" и "Тамбей", оказывающие услуги в рамках договора оказания услуг портового флота.

В соответствии с Правилом 9 Приложения IV к "Международной конвенции по предотвращению загрязнения с судов 1973 года, измененной Протоколом 1978 года к ней (МАРПОЛ 73/78)" каждое судно оборудовано системой канализации, которая может включать установку для сбора сточных вод, системой измельчения и обеззараживания сточных вод, сборным танком. При нахождении судна у берега, из сборных танков посредством сливных соединений производится слив сточных вод с судна и их последующий забор посредством приемных сооружений.

Из представленных ФГУП "АтомФлот" схем Т3150А.360065.007 и Т3150А.360060.010 (Цистерна сточная 3MLT) следует, что рассматриваемые суда оборудованы цистернами сбора сточных вод. Согласно пункту 1.12 спецификации Т3150А.360060.002 все сточные и хозяйственно-бытовые воды отводятся в цистерны сточных вод, из которых они откачиваются электронасосом сточных вод в береговые или плавучие средства.

Справками за период с 07.12.2016 - 14.12.2016 подтверждается, что с борта судна "Тамбей" была произведена передача сточных вод на приемные устройства ФГУП "Атомфлот".

Таким образом, данное судно ФГУП "Атомфлот" осуществляло слив сточных вод посредством береговых приемных сооружений на территорию ФГУП "Атомфлот". Технологической инструкцией по эксплуатации очистных сооружений хозяйственно-бытовых сточных вод РТП "Атомфлот" 1990 года предусмотрена схема очистки сточных вод Предприятия. Согласно указанной инструкции хозяйственно-бытовые воды двумя насосными станциями подаются на площадку очистных сооружений, где, в частности, проходят биологическую очистку в спорной хлораторной станции (стр. 4).

Таким образом, функционирование хлораторной станции биологической очистки воды совместно с сетями водопровода и канализации используется Предприятием для осуществления, в том числе, не облагаемых НДС операций.

Внутриплощадочные сети водопровода и канализации проходят по всей территории Предприятия и подходят практически ко всем зданиям, в том числе цехам, заводоуправлению, в связи с чем относятся к основным средствам общехозяйственного назначения. В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, относятся к общехозяйственным расходам.

Здание ОТК зона «А» используется Предприятием для хранения радиоактивных отходов, полученных в том числе в результате выполнения не облагаемых НДС операций (алв «Севморпуть»). Представленные предприятием разрешительные документы (лицензии, санитарно-эпидемиологические заключения) подтверждают факт использования здания для обращения с радиоактивными отходами при их переработке, хранении и транспортировке. Указанные обстоятельства подтверждены письмом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 19.10.2018 № 11-00-05/13561.

Оценив представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что затраты по ремонту кровли и наружных стен служебно-бытового здания хлораторной станции биологической очистки, ремонту участков внутриплощадочных сетей водопровода и канализации, ремонт здания РТК непосредственно не связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), но необходимы для деятельности организации в целом, связи с чем используются как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, освобожденных от НДС.

Таким образом, НДС, предъявленный поставщиками работ, услуг в счетах-фактурах, в соответствии с положениями ст. 170 НК РФ и учетной политикой подлежит распределению исходя из пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров, работ, услуг.

Доводы апелляционной жалобы, являлись предметом проверки суда первой инстанции и правомерно были отклонены.

Ссылки Предприятия на постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.10.2017 N А60-59741/2016, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку предметом рассмотрения указанного дела являлась правомерности применения налоговых вычетов при отсутствии реализации, тогда как в настоящем деле рассматривается правомерности применения вычетов при приобретении товаров, работ, услуг, используемых как в налогооблагаемых операциях, так и в операциях, освобожденных от НДС.

Вместе с тем, в ходе проверки инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 16 886,20 рублей по счетам-фактурам АО «МЭС» на приобретение тепловой энергии для нужд многофункционального гостиничного центра.

Апелляционный суд, считает, что «входной» НДС по указанным операциям налогоплательщиком обоснованно принят к вычету по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что на балансе налогоплательщика учтено общежитие, которое использовалось для проживания работников предприятия.

Приказом генерального директора № 1531-од от 19.10.2011 общежитие выведено из эксплуатации и находится на реконструкции. В феврале 2015 здание общежития переименовано в Многофункциональный гостиничный центр (Свидетельство о государственной регистрации права от 18.02.2015).

Обеспечение тепловой энергией здания Многофункционального гостиничного центра осуществляется в целях обеспечения проживания физических лиц.

Отказывая в применении налоговых вычетов по данной операции, налоговый орган указал, что здание Многофункционального гостиничного комплекса используется в том числе в операциях освобожденных от налогообложения НДС, а именно при исполнении условий договора оказания услуг портового флота от 28.11.2014, заключенного с ОАО "Ямал СПГ" (Заказчик).

В обоснование указанного довода, инспекцией указано, что в соответствии с договором оказания комплекса услуг портового флота Оператор (налогоплательщик) один раз в три месяца организует встречу с Заказчиком (ОАО «Ямал-СПГ») для обсуждения операционных аспектов оказания услуг по договору и для контроля за исполнением договора. Поскольку Многофункциональный гостиничный комплекс позволяет проводить различного рода мероприятия, в том числе встречи с ОАО «Ямал-СПГ», факт использования здания в операциях не подлежащих обложению НДС, подтвержден.

Апелляционный суд считает данные выводы не основанными на нормах материального права и не подтвержденными допустимыми и относимыми доказательствами.

Распределение "входного" НДС в порядке, предусмотренном абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ, то есть пропорционально между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми НДС, производится в случае, если приобретенные товары (работы, услуги) используются налогоплательщиком как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой НДС, и их нельзя точно отнести к тем или иным операциям.

При этом, факт использования товаров, работ, услуг одновременно для операций подлежащих налогообложению НДС и освобожденных от налогообложения, должен быть подтвержден доказательствами.

Вместе с тем, материалы дела не содержат доказательств, использования многофункционального гостиничного комплекса в операциях, освобожденных от налогообложения НДС.

Выводы, изложенные в решении налогового органа о возможности проведения встреч и совещаний в рамках исполнения договора оказания комплекса услуг портового флота, носят предположительных характер.

Поскольку в ходе камеральной проверки инспекцией не получены доказательства использования здания многофункционального гостиничного комплекса в операциях, освобожденных от налогообложения НДС, теплоснабжение гостиничного комплекса не относится к общехозяйственным расходам, у инспекции отсутствовали правовые основания для пропорционального распределения «входного» НДС и отказа в применении налоговых вычетов в сумме 16 886,20 рублей.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене, а требования налогоплательщика – удовлетворению.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.01.2019 по делу N А42-9824/2017 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 31.08.2017 N 5, от 31.08.2017 № 13, от 31.08.2017 № 18 в части доначисления НДС в сумме 16 886,20 рублей, соответствующих налоговых санкций.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 31.08.2017 N 5, от 31.08.2017 № 13, от 31.08.2017 № 18 в части доначисления НДС в сумме 16 886,20 рублей, соответствующих налоговых санкций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Мурманской области в пользу Федерального государственного унитарного предприятия Атомного флота расходы по уплате государственной пошлины в сумме 10 500 рублей.

Возвратить Федеральному государственному унитарному предприятию Атомного флота (ОГРН 1025100864117) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 1301 от 12.02.2019 государственную пошлину в сумме 1500 рублей.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева



Судьи


М.В. Будылева


М.Л. Згурская