Решение от 13 февраля 2025 г. по делу № А43-27239/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-27239/2024

г. Нижний Новгород «14» февраля 2025 года

«28» января 2025 года – дата объявления резолютивной части

«14» февраля 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Трухиной Юлии Павловны (шифр 21-519),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Краевым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании заявление публичного акционерного общества «ГАЗ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС РФ №20 по Нижегородской области (ИНН <***>; ОГРН <***>)

о признании незаконным действий МИФНС России №20 по Нижегородской области,

при участии в судебном заседании представителей:

от истца: ФИО1 (доверенность от 22.08.2024);

от заинтересованного лица: ФИО2. (доверенность от 20.11.2023), ФИО3 (доверенность от 24.01.2025),

от третьего лица: ФИО4 (доверенность от 20.05.2024),

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Нижегородской области 27.08.2024 поступило исковое заявление публичного акционерного общества «ГАЗ» о признании незаконным действий МИФНС России №20 по Нижегородской области.

В своем заявлении Общество указывает о несогласии с Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России №20 по Нижегородской области, выразившиеся в направлении сообщения от 21.03.2024 № 4286597 (с учетом перерасчета земельного налога, осуществленного МИФНС N 20 по Нижегородской области сообщением от 10.10.2024 № 4981350 и актуализации кадастровой стоимости по участку кад. № 52:18:0040288:54 согласно письму МИФНС РФ № 20 по НО от 21.05.2024г. № 22-22-02/005279@) об исчисленном земельном налоге за 2023г.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица с заявленными требованиями не согласен, ходатайствует о приобщении дополнительных документов.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Нижегородской области сообщением от 21.03.2024 № 4286597 уведомила ПАО «ГАЗ» об исчисленном земельном налоге за 2023г.

Не согласившись с сообщением, ПАО «ГАЗ» подало жалобу в вышестоящий налоговый орган. В жалобе указывает, что по состоянию на 01.01.2022 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 52:18:0040288:806, 52:18:0040211:2426, 52:18:0040227:1530, 52:18:0050228:387 не была установлена, в связи с чем налогоплательщик, с учетом положений абзаца 8 п. 1 ст.391 НК РФ, за 2023 год применяет кадастровые стоимости земельных участков в соответствии с данными, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) на дату присвоения им в 2022 году кадастрового номера и государственной регистрации права на них.

Согласно данным государственного кадастра недвижимости ПАО «ГАЗ» является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 52:18:0050228:387. 52:18:0040288:806. 52:18:0040227:1530, 52:18:0040211:2426.

Инспекцией 02.04.2024 по телекоммуникационным каналам связи направлено налогоплательщику сообщение от 21.03.2024 №4286597 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (далее - сообщение от 21.03.2024 № 4286597), которое получено 02.04.2024.

Обществом 02.05.2024 и 06.05.2024 в Инспекцию представлен ответ на сообщение от 21.03.2024 № 4286597, в котором ПАО «ГАЗ» выразило несогласие с суммой исчисленного земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 52:18:0040288:54, 52:18:0040288:806, 52:18:0040211:2426, 52:18:0040227:1530, 52:18:0050228:387.

В подтверждение своих доводов Обществом представлены выписки из ЕГРН по земельным участкам с кадастровыми номерами 52:18:0040288:806, 52:18:0040211:2426, 52:18:0040227:1530, 52:18:0050228:387, а также решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости от 25.01.2023 в отношении земельного участка с кадастровым номером 52:18:0040288:54.

По данным обращениям налоговым органом направлен ответ от 21.05.2024 № 22-22-02/005279. в котором сообщено о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 52:18:0040288:54 Инспекцией на 01.01.2022 актуализирована, налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2023 год в сторону уменьшения на сумму 31 425.00 руб.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 52:18:0040288:806, 52:18:0040211:2426, 52:18:0040227:1530, 52:18:0050228:387 сообщено, что земельный налог исчислен Инспекцией исходя из кадастровой стоимости, действовавшей на 01.01.2023 и перерасчету не подлежит со ссылкой на Письмо ФНС от 6 февраля 2023г. № БС-4-21/1327@ «О рекомендациях по применению правил определения налоговой базы по земельному налогу, предусмотренных абзацем восьмым п.1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации».

По сведениям, поступившим из Росреестра, на момент формирования кадастровая стоимость земельных участков составляет следующие значения:

- 52:18:0040211:2426 на 17.02.2022 составляет 9 647 235.64 руб., на 01.01.2023 - 10 111 361.68 руб.;

- 52:18:0040227:1530 на 14.03.2022 составляет 75 778 982.12 руб., на 01.01.2023 - 114 298 604,00 руб.:

- 52:18:0040288:806 на 14.04.2022 составляет 87 178 752,32 руб., на 01.01.2023 - 203 005 220.00 руб.;

- 52:18:0050228:387 на 17.02.2022 составляет -1 456 294,45 руб., на 01.01.2023 - 1 475 404.00 руб.

Поскольку земельные участки поставлены на государственный кадастровый учет после 01.01.2022, положения абзаца восьмого п. 1 ст. 391 НК РФ налоговым органом не применялись, а налоговая база по налогу определена в соответствии с иными положениями ст. 391 НК РФ.

Таким образом, по мнению заинтересованного лица применение в отношении спорных земельных участков кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН на 1 января 2023 года, соответствует положениям законодательства о налогах и сборах.

Сообщением от 06.08.2024 № 09-12-02/13477@ УФНС РФ по Нижегородской области оставило жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Федеральным законом Российской Федерации от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена абзацем 8, согласно которому налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Таким образом, законодатель ввел специальную норму для определения налоговой базы по земельному налогу на 2023 год.

При этом целью принятия Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ приведенной выше нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ (по земельному налогу на 2023 год) является реализация первоочередных антикризисных мер экономической поддержки.

Как следует из пункта 6 пояснительной записки к законопроекту указано, что по налогу на имущество организаций предусматривается, что в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в 2023 году для расчета налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2022.

Как усматривается из материалов дела, на 01.01.2022 кадастровая стоимость указанных участков не была установлена, так как участки образованы в течение налогового периода 2022 год, что подтверждено выписками из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 04.07.2024 №№КУВИ-001/2024-175359827; КУВИ-001/2024-175359806; КУВИ-001/2024-175359813; КУВИ-001/2024-175359818.

Налоговым органом произведен перерасчет земельного налога по сообщению об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4927114 от 20.05.2024, сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4981350 от 10.10.2024.

В настоящем случае кадастровая стоимость земельного участка, применяемая в 2022 году, меньше кадастровой стоимости, которая была определена позже и начала действие с 01.01.2023, что соответствует условиям применения нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ (по земельному налогу на 2023 год).

Согласно части 4 статьи 11 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" очередная государственная кадастровая оценка проводится, как правило, через четыре года с года проведения последней государственной кадастровой оценки.

Оценив представленные в материалы дела документы с учетом положений Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ, суд считает, что налоговым органом неверно применено толкование нормы абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ (по земельному налогу на 2023 год).

При подобном толковании налоговым органом, нормы последнего абзаца пункта 1 статьи 391 НК РФ фактически не будут действовать, так как в случае определения кадастровой стоимости, действующей с 01.01.2022, новая кадастровая стоимость будет определяться только через четыре года.

В рассматриваемом случае имеет место ситуация, когда земельные участки образовались в течение 2022 года, когда их кадастровая стоимость была меньше, чем в 2023 году, а, учитывая, что увеличение кадастровой стоимости не было связано с изменением характеристик земельного участка, применению подлежит абз. 4 (8) п. 1 ст. 391 НК РФ и налоговая база по земельному налогу за 2023 год должна определяться из кадастровой стоимости на 2022 год.

Обстоятельства того, что образованные земельные участки как объекты права отсутствовали по состоянию на 01.01.2022, не влекут невозможность принятия в качестве налоговой базы кадастровой стоимости, действующей по состоянию на дату образования указанных земельных участков, то есть по состоянию на 17.02.2022, 14.03.2022 и 14.04.2022.

Обратное бы повлекло неравенство налогоплательщиков, имеющих земельные участки по состоянию на 01.01.2022 и налогоплательщиков, которые приобрели такие земельные участки позднее в течение 2022 года. Более того, в рассматриваемом случае все земельных участка, которые были образованы, ранее находились на праве собственности у заявителя. Формальный подход, который был применен налоговым органом, в данном случае недопустим.

Учитывая изложенное, арбитражный суд считает, что налоговый орган при исчислении земельного налога на 2023 год по спорным земельным участкам неверно применил нормы действующего законодательства и истолковал письмо Минфина от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@, в нарушение прямой нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей особые правила при исчислении земельного налога на 2023 год.

При таких обстоятельствах, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Нижегородской области от 21.03.2024 № 4286597 об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога за 2023 год в отношении следующих земельных участков:

- земельный участок кадастровый номер 52:18:0040288:806 в размере налоговой базы, превышающей сумму 1 307 681,00 руб.;

- земельный участок кадастровый номер 52:18:0040211:2426 в размере налоговой базы, превышающей сумму 144 709,00 руб.;

- земельный участок кадастровый номер 52:18:0040227:1530 в размере налоговой базы, превышающей сумму 1 136 685,00 руб.;

- земельный участок кадастровый номер 52:18:0040228:387 в размере налоговой базы, превышающей сумму 21 844,00 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Нижегородской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Федеральной налоговой службы № 20 по Нижегородской области (603004, <...>, ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «ГАЗ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю. П. Трухина