Решение от 9 декабря 2019 г. по делу № А57-21677/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-21677/2019
09 декабря 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 09 декабря 2019 года.

Арбитражного суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола помощником судьи Э.А. Сыпченко, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция ФНС №20 по Саратовской области

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова

Третье лицо:

УФНС РФ по Саратовской области

о признании недействительным требования МРИ ФНС № 20 по Саратовской области № 48065 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов по состоянию на 16.07.2019г. на сумму 145361,97 руб. и пени в размере 508,77 руб.

об обязании МРИ ФНС России №20 по Саратовской области возвратить ИП ФИО1 денежных средств в размере 143 424,57 руб.

при участи:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 15.07.2019г., диплом обозревался

от МРИ ФНС №20 по СО – ФИО3 по доверенности от 05.09.2019г., диплом обозревался

от ИФНС России по Ленинскому району - ФИО4 по доверенности от 17.11.2016г., ФИО5 по доверенности от 11.09.2019г., дипломы обозревались

от УФНС РФ по СО - ФИО4 по доверенности от 04.04.2019г., диплом обозревался

у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился предприниматель с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ:

- о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 48065 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов по состоянию на 16.07.2019г., выставленное на сумму 145 361,97 руб. (страховые взносы) и на сумму 508,77 руб. (пени);

- об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова возвратить ИП ФИО1 денежные средства в общем размере 143 424,57 руб.

Уточнен налоговый орган по месту налогового учета (второй абзац просительной части заявления).

Представители заинтересованных лиц заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, рассмотрев материалы дела, изучив и оценив представленные заявителем доказательства в соответствии со статьями 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав пояснения представителей сторон, пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из поданного заявления, ИП ФИО1 в рассматриваемом периоде (2018 г.) применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

МРИ ФНС №20 по Саратовской области (налоговый орган по взысканию задолженности) направлено требование № 48065 на сумму 145 361,97 руб. – взносы и пени – 508,77руб.

Не согласившись с правомерностью выставленного требования № 48065 от 16.07.2019г., ИП ФИО1 обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

По итогам рассмотрения жалобы предпринимателя УФНС России по Саратовской области решением от 23.08.2019 г. отказано в ее удовлетворении.

Требование № 48065 от 16.07.2019г. прошло досудебный порядок обжалования.

Заявитель сослался на следующие обстоятельства:

- В соответствии с декларацией, поданной 14.03.2019 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

- доходы составили 18 817 000 руб.

- расходы составили 16 003 801 руб.

- налоговая база: 2 813 199 руб. (18 817 000 – 16 003 801 = 2 813 199)

Согласно расчету заявителя (с учетом толкования закона, указанного в определении Верховного Суда РФ №304-КП6-16937 от 12.04.2017 за 2018):

- (18 817 000 (доходы) - 16 003 801 (расходы) - 300 000) * 1 % = 25 131 руб. 99 коп.

Следовательно, к оплате подлежит 25 131 руб. 99 коп.

При этом, налоговый орган предоставил также математический расчет и пояснения, согласно которым:

- (18 817 000 (доходы) - 16 003 801 (расходы) - 300 000) * 1 % = 25 131 руб. 99 коп.

Следовательно (согласно позиции ИП), к оплате подлежит 25 131 руб. 99 коп.

Данная сумма перекрывается переплатой 39 808,03 руб.

Расчет налогового органа для выставления требования следующий:

- (18 817 000 (доходы) - 300 000) * 1 % = 185 170 руб.

185170 – 39 808,03 = 145 361, 97 руб., т.е. сумма, указанная в требовании, а также соразмерная сумма пени (508,77 руб.).

В итоге с учетом переплаты по КРСБ и математического расчета требование не должно было выставляться.

Не согласившись с решением и требованием налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев материалы дела, приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон N 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0процента с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до установленной предельной величины.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ установлено, что сумма страховых взносов за расчетный период уплачивается плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Суд приходит к выводу, что размер страховых взносов неправомерно исчислен налоговым органом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов, по следующим основаниям.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления N 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Как следует из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет);состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.17 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НКРФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, арбитражный суд приходит к выводу о том, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и к рассматриваемой ситуации.

Аналогичный вывод содержится в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), а также в определении Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, на которое ссылается налоговый орган.

Кроме того, признание Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Поскольку, база для исчисления страховых взносов в 2018 г. применена без учета понесенных декларированных расходов, соответственно, у предпринимателя возникла переплата за 2018г., что согласуется с постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.

При таких обстоятельствах имеются основания для удовлетворения требований и признания оспоренного требования № 48065 недействительным.

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ суд в резолютивной части решения указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Принимая решение о возложении на конкретное лицо обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя, суд обязывает заинтересованное лицо совершить определенные действия в соответствии со статьей 174 АПК РФ.

В данном конкретном случае заявитель указал, что на основании оспоренного требования налоговым органом произведено списание следующих сумм: 143 424,57 руб. (страховые взносы - 142 915,80 руб. и пени - 508,77 руб.).

Данное обстоятельство подтверждено налоговым органом.

Заявитель просил восстановить нарушенные права, указав на необходимость совершить определенные действия.

При этом, все участники процесса пояснили, что с учетом действующего законодательства, приказов ФНС России об утверждении структуры налоговых органов (в т.ч. № ММВ-7-4/142 от 18.03.2019г.) требование об обязании восстановить права и вернуть денежные средства касается налогового органа по месту налогового учета - Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саратова, а не инспекции, которая осуществляет только процедуру взыскания (МРИ ФНС РФ № 20 по Саратовской области).

В качестве способа восстановления нарушенного права ИП суд считает необходимым в данном случае обязать ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова возвратить ИП ФИО1 денежные средства в размере 143 424,57 руб. (страховые взносы - 142 915,80 руб. и пени - 508,77 руб.).

Судебные расходы распределяются в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 48065 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа процентов по состоянию на 16.07.2019г., выставленное на сумму 145 361,97 руб. (страховые взносы) и на сумму 508,77 руб. (пени).

Обязать Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Саратова возвратить ИП ФИО1 денежные средства в размере 143 424,57 руб. (страховые взносы - 142 915,80 руб. и пени - 508,77 руб.).

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в пользу ИП ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева