Решение от 5 февраля 2024 г. по делу № А79-7266/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-7266/2023
г. Чебоксары
05 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.01.2024.

Полный текст решения изготовлен 05.02.2024.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Авто" (428035, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 05.05.2023 № 19-29/2439,

при участии:

от истца – директора ФИО2,

от Управления – ФИО3 по доверенности от 09.01.2024 № 34-10/6 сроком действия по 31.12.2024 (до перерыва), ФИО4 по доверенности от 09.01.2024 № 34-10/3 сроком действия по 31.12.2024 (после перерыва),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Авто" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление) о признании недействительным решения от 05.05.2023 № 19-29/2439 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым Кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В обоснование заявления Общество указывает на несоответствие решения о привлечении к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1 250 руб., законам и иным нормативно-правовым актам.

Общество, считая решение от 05.05.2023 № 19-29/2439 нарушающим права и законных интересов заявителя, указывает, что срок для представления пояснений не является пресекательным, запрашиваемые сведения были отражены в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 года, реальной необходимости в истребовании налоговым органом пояснений не было, в действиях Общества отсутствовал умысел.

В ходе судебного заседания представитель Общества требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях.

Представители Управления требования не признали по доводам, изложенным в оспариваемом решении, в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлены перерывы с 16.01.2024 до 19.01.2024, с 19.01.2024 до 22.01.2024.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующее.

Общество зарегистрировано 28.04.2011 Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) сведения об Обществе внесены записью за основным государственным регистрационным номером <***>.

28.10.2022 Обществом по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года (л.д.91-101).

В связи с выявлением налоговым органом ошибок и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в документах, представленными Обществом, и сведениями, имеющимися у налогового органа, и полученными в ходе налогового контроля, по телекоммуникационным каналам связи Обществу направлено требование от 12.12.2022 № 19-33/31364 (л.д. 76-78) о представлении пояснений расхождения налоговых баз по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость.

Вышеуказанное требование Обществом получено 13.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме от 13.12.2022 (л.д. 113).

В установленный срок требование Обществом не исполнено. Ответ на требование от 12.12.2022 № 19-33/31364 о представлении пояснений представлен Обществом 23.03.2023 (л.д.73-75).

В связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налоговых правонарушениях в соответствии со статьей 101.4 НК РФ в отношении ООО «БИЗНЕС АВТО» составлен акт от 09.03.2023 № 19-29/13447.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта и возражений на него, Управлением вынесено решение от 05.05.2023 № 19-29/2439 (л.д. 61-64) о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ в виде штрафа (с учетом статей 112 и 114 НК РФ) в размере 1 250 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой от 10.05.2023

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 21.06.2023 № 07-08/1544@ жалоба ООО «БИЗНЕС АВТО» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Управления, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщики, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений не по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, или на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

В соответствии с пунктом 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Кодекса.

Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@ утвержден "Формат представления пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".

Пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса, в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Как следует из материалов дела Общество представило в Управление декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года, в которой отразило доходы от реализации в размере 3 530 522 руб., внереализационные доходы в размере 6 663 руб.

Управление на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 88 НК РФ направила Обществу требование от 12.12.2022 № 19-33/31364 о представлении пояснений причин расхождения налоговых баз по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года и по налогу на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2022 года. Налогоплательщику предложено представить пояснения, обосновывающие выявленные отклонения, правильность формирования доходов от реализации и внереализационных доходов, правильность формирования расходов (прямых, косвенных, внереализационных, иных расходов) в разрезе сумм и видов статей, правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, причин низкой налоговой нагрузки по налогу на прибыль; а также сообщено, что Общество вправе представить иные документы, подтверждающие достоверность данных внесенных в налоговую декларацию. В случае обнаружении ошибки налогоплательщику необходимо внести соответствующие изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Полученное Обществом требование содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать, какие документы и информация запрашиваются у налогоплательщика.

Вышеуказанное требование Обществом получено 13.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме от 13.12.2022.

В установленный срок требование Обществом не исполнено.

23.03.2023 Общество представило в налоговый орган пояснения, из которых следует, что разница в размере 13 387 руб. в налоговой базе по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года и по налогу на добавленную стоимость за 1-3 кварталы 2022 года возникла, поскольку уменьшение выручки из-за возврата товара в декларациях отразилась по-разному, низкая налоговая нагрузка связана с ограничениями при короновирусе, приобретением организацией в лизинг новых средств производства, рост цен на транспорт, ГСМ, запчасти, аренду, стоимость сервисного обслуживания, снижением спроса на услуги компании.

Управлением составлен акт от 09.03.2023 № 19-29/13447 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях, и принято решение от 05.05.2023 № 19-29/2439 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ в виде штрафа в размере 1 250 рублей (размер штрафа определен с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств – несоразмерности деяния тяжести наказания и устранения ошибок).

Оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, учитывая при этом, что требование содержит необходимые сведения (данные), позволяющие определить, какие документы (информация), пояснения истребуются в рамках проведения проверки; в требовании налоговый орган указал конкретную информацию, необходимость раскрытия которой вытекает из положений пункта 3 статьи 88 НК РФ, суд приходит к выводу, что требование налогового органа от 12.12.2022 № 19-33/31364 соответствует положениям налогового законодательства.

Факт непредставления Обществом истребуемых документов (информации) судом установлен и подтвержден материалами дела.

При таких обстоятельствах, установив, что налогоплательщик не представил налоговому органу по его требованиям надлежащие пояснения, суд признает правомерным оспариваемое решение налогового органа о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ.

Доводы заявителя об отсутствии состава правонарушения судом отклоняются.

Диспозицией пункта 1 статьи 129.1 НК РФ предусмотрено привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации.

Материалами дела подтверждено, что налоговая база в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года от 26.12.2022 соотносится с показателями налоговой базы налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года.

В рассматриваемом случае указание налоговым органом в требовании от 12.12.2022 № 19-33/31364 на проведение камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года и отсутствие необходимости представления корректировок в данную налоговую декларацию (представление уточненной декларации) на момент принятия оспариваемого решения, не является основанием для освобождения от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, поскольку указанные в требовании расхождения между налоговыми базами (по НДС за 3 квартал 2022 года и по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года) фактически послужили основанием налогоплательщику для представления уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года (26.12.2022), за пределами срока представления ответа на требование (20.12.2022).

Обществом также заявлено о наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

При этом право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать по результатам их оценки размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, предоставлено суду.

Применение налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 НК РФ.

Как следует из материалов дела при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности и назначении наказания в виде штрафа Инспекцией приняты во внимание в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения: тяжелое финансовое положение Предпринимателя, в связи с чем размеры штрафов, исчисленных по пункту 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, снижены в 2 раза.

В силу абзаца 2 пункта 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по результатам оценки установленных смягчающих обстоятельств штраф может быть уменьшен и более чем в два раза.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.11.2003 № 349-О разъяснено, что суд вправе избирать в отношении правонарушителя меру наказания с учетом характера правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств деяния.

Принимая во внимание вышеприведенные положения, следуя принципу соразмерности, выражающего требования справедливости и дифференциации наказания в зависимости от тяжести содеянного, суд считает возможным снизить в данном конкретном случае размер оспариваемого штрафа, начисленного Обществу по пункту 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации, до 250 руб.

С учетом изложенного решение Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 05.05.2023 № 19-29/2439 подлежит признанию недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 05.05.2023 № 19-29/2439 в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Авто" (ИНН <***>) 3 000 (три тысячи) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Д.В. Борисов