Решение от 19 ноября 2021 г. по делу № А69-2130/2021




Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Кызыл

« 19 » ноября 2021 года.

Дело № А69-2130/2021



Резолютивная часть решения объявлена « 16 » ноября 2021 года. Полный текст решения изготовлен « 19 » ноября 2021 года.

Судья Арбитражного суда Республики Тыва Павлов А.Г., при ведении судебного протокола и аудиозаписи секретарем судебного заседания Монгуш Н.М., рассмотрев в судебном заседании заявление Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Тыва» (ИНН: 1701051164, ОГРН: 1121719001580) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ИНН: 1701037515, ОГРН: 1041700531707) о взыскании излишне уплаченного в 2017 году земельного налога в сумме 11 712,09 рублей, при участии в судебном заседании:

Сат Д.А. – представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва по доверенности от 25.11.2020,

установил:

Федеральное государственное казенное учреждение «Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Тыва» (далее по тексту – учреждение) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Тыва к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее по тексту – налоговый орган) о взыскании излишне уплаченного в 2017 году земельного налога в сумме 11 712,09 рублей.

В судебном заседании 09 ноября 2021 года объявлялся перерыв до 09 часов 00 минут 16 ноября 2021 года.

Представитель налогового органа просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, своего представителя на судебное заседание не направил, заявлений и ходатайств о рассмотрении дела в его отсутствие не поступало. При таких обстоятельствах суд в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассматривает дело в отсутствие учреждения.

Изучив материалы дела, выслушав доводы представителя налогового органа, суд установил следующее.

Учреждение платежными поручениями: от 15.02.2017 № 795670 – 42,03 рублей; от 15.02.2017 № 795671 – 4 265,93 рублей; от 15.02.2017 № 795672 – 141,08 рублей; от 05.04.2017 № 80105 – 6 258,32 рублей; от 11.04.2017 № 91225 – 4 273,57 рублей; от 11.04.2017 № 91226 – 141,08 рублей; от 11.04.2017 № 91227 – 42,03 рублей; от 12.04.2017 № 93628 – 262,17 рублей; от 20.04.2017 № 116828 – 4 273,57 рублей; от 20.04.2017 № 116829 – 84,06 рублей; от 20.04.2017 № 116830 – 282,70 рублей; от 06.07.2017 № 404092 – 141,08 рублей; от 06.07.2017 № 404093 – 42,03 рублей; от 06.07.2017 № 404094 – 12 012,19 рублей, учреждение оплатило земельный налог на общую сумму 32 261,84 рублей.

В связи с тем, что земельные участки, изъятые из оборота, не являются объектами налогообложения, учреждение подало в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2017 год на уменьшение земельного налога.

31.05.2018 учреждение обратилось с заявлением в налоговый орган о возврате излишне уплаченного земельного налога в размере 20 549,75 рублей.

Платежным поручением от 13.06.2018 № 750433 налоговый орган вернул учреждению переплату по земельному налогу в сумме 20 549,75 рублей.

Письмом от 27.02.2019 исх. № 746/26-109 учреждение обратилось с заявлением в налоговый орган о возврате излишне уплаченного земельного налога в размере 11 712,09 рублей.

Решением от 14.03.2019 № 855 налоговый орган отказал учреждению в возврате излишне уплаченного земельного налога в размере 11 712,09 рублей.

В связи с тем, что налоговый орган возврат излишне уплаченного земельного налога за 2017 год в размере 11 712,09 рублей не произвел, учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд не находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

На основании пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В пункте 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что в случае пропуска установленного статьей 78 НК РФ срока на обращение с заявлением о возврате налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Налогоплательщик имеет право на взыскание сумм излишне уплаченных платежей в порядке искового производства путем обращения в суд с иском о взыскании сумм излишне уплаченного налога в любом случае, независимо от истечения установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение с заявлением о возврате, поскольку данные требования налогоплательщика имеют имущественный характер и вытекают из экономической деятельности налогоплательщика.

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06, заявление о возврате (зачете) сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм. Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению налоговой декларации.

Из содержания постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса возлагается на налогоплательщика.

При должной степени заботливости и осмотрительности в вопросе реализации налогоплательщиком предоставленных ему действующим законодательством прав действительные налоговые обязательства налогоплательщика по каждому из налогов могут быть установлены им именно в момент составления и подачи налоговых деклараций.

Из материалов дела усматривается, что учреждение первоначально обратилось с заявлением в налоговый орган о возврате излишне уплаченного земельного налога 31.05.2018 (исх. 746/26-839).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что установленный трехлетний срок на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога исчисляется с момента, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм, а именно с 31.05.2018.

При таких обстоятельствах, в связи с пропуском учреждением трехлетнего срока на возврат в судебном порядке излишне уплаченного земельного налога за отчетный период 2016 – 2017 годов (исковое заявление от 30.07.2021 исх. 746/25-894; вх. № 2130 от 05.08.2021), суд отказывает в удовлетворении заявления.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска Федерального государственного казенного учреждения «Отдел вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Тыва» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва о взыскании излишне уплаченного земельного налога в размере 11 712,09 рублей отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба не позднее месяца со дня его принятия.


Судья Павлов А.Г.