Решение от 2 февраля 2022 г. по делу № А33-13357/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

02 февраля 2022 года


Дело № А33-13357/2021

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 26 января 2022 года.

В полном объеме решение изготовлено 02 февраля 2022 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Болуж Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Такеда Фармасьютикалс» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Сибирской электронной таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя: ФИО1, действующего на основании доверенности от 14.01.2021 № 72/2021, личность удостоверена паспортом, в подтверждение наличия высшего юридического образования представлен диплом, посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел»,

представителя ответчика: ФИО2, действующей на основании доверенности от 30.12.2021 № 06-13/15180, личность удостоверена служебным удостоверением, в подтверждение наличия высшего юридического образования представлен диплом,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3. Протоколирование ведется с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи посредством веб-конференции сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы «Картотека арбитражных дел» (с использованием систем видеоконференц-связи).



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Такеда Фармасьютикалс» (далее – заявитель, общество, ООО «Такеда Фармасьютикалс») обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Сибирской электронной таможне (далее – ответчик) о признании недействительным решения от 24.02.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10620010/221119/0004489.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, сослался на доводы, изложенные в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал, сослался на доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

22.11.2019 таможенным представителем обществом с ограниченной ответственностью «Таможенный склад ТРАНССЕРВИС» (далее – таможенный представитель) (свидетельство о включении в реестр таможенных представителей № 0155/01), действующим на основании договора от 05.06.2017 № ТП/ДН-24754, заключенного с ООО «Такеда Фармасьютикал» в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления подана декларация на товары (далее - ДТ) № 10620010/221119/0004489, в графе 31 которой заявлены сведения о шести товарах, в том числе, товаре № 3 «лекарственные средства кровоостанавливающие стерильные: тахокомб губка 4.8X4.8X0.5 см (контейнер) 1-№2 (контурная упаковка) (пачка картонная) – 4183 уп., серии: 11717624 - 04.09.22, 11720625 - 04.09.22, штрих код: 07038319116610».

Товар ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС) из Австрии, в рамках исполнения внешнеторгового контракта поставки оборудования от 27.09.2011 № 643-29427819/00095 (далее - контракт), заключенного между компанией «Никомед Австрия ГМБХ» (Продавец, Австрия) и «Никомед Дистрибъюшн Сентэ» (Покупатель, Россия).

В графе 33 ДТ таможенным представителем указан код товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ЕТН ВЭД ЕАЭС) 3006 10 900 0. В графе 44 ДТ указан сертификат соответствия, в котором подтвержден код товара № 3 по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности 21.20.10.132.

При таможенном декларировании таможенным представителем в отношении товара № 3 заявлена ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 10 % в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 688). В четвертом элементе графы 36 ДТ таможенным представителем заявлен буквенный код «ЛС» (применение ставки НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию лекарственных средств), согласно классификатору льгот по уплате таможенных платежей, утвержденному Приложением № 7 к решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций».

В целях подтверждения заявленной льготы при таможенном декларировании таможенным представителем представлены документы согласно перечню, указанному в графе 44 ДТ, а именно, в бинарном виде представлены:

- регистрационное удостоверение лекарственного препарата для медицинского применения от 19.12.2007 серия П № 12888/01;

- сертификат соответствия от 26.12.2018 № РОСС RU С-АТ.ФМ08.В.00050/18;

- инструкция по применению лекарственного препарата для медицинского применения «Тахокомб» рег. номер П № 012888/01.

После осуществления проверки документов и сведений в отношений ввезенных товаров по вышеуказанной ДТ, товар выпущен Сибирским таможенным постом (ЦЭД) в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В целях проверки правомерности применения НДС по ставке 10 % в отношении лекарственных средств, продекларированных по ДТ № 10620010/221119/0004489, Сибирской электронной таможней в период с 15.12.2020 по 24.02.2021 в соответствии со статьями 310, 324, 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров, результаты которой отражены в акте от 24.02.2021 № 10620000/205/240221/А1110.

По результатам проведенной проверки Сибирской электронной таможней установлено, что в отношении товара № 3, сведения о котором заявлены в ДТ № 10620010/221119/0004489, применение ставки НДС в размере 10 % неправомерно, в связи с чем Сибирской электронной таможней принято решение от 24.02.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10620010/221119/0004489. Сумма таможенных платежей, подлежащих взысканию, составила 4 841 019,37 руб.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании незаконным решения Сибирской электронной таможни от 24.02.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10620010/221119/0004489.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Судом установлено, что в соответствии с главой 43 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС, пункта 21 Порядка, утвержденного Решением Коллегии Евразийской Экономической Коллегии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и коллегии Евразийской Экономической Коллегии», Общим положением о таможне, утвержденным Приказом ФТС России от 31.05.2018 № 833, оспариваемое решение принято уполномоченным лицом компетентного органа.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что общество является лицом, имеющим право обжаловать решение от 24.02.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10620010/221119/0004489, в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 285 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа и его должностного лица, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность.

В настоящем случае, товар ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС) из Австрии, в рамках исполнения внешнеторгового контракта поставки оборудования от 27.09.2011 № 643-29427819/00095 (далее - контракт), заключенного между компанией «Никомед Австрия ГМБХ» (Продавец, Австрия) и «Никомед Дистрибъюшн Сентэ» (Покупатель, Россия).

В декларации на товары № 10620010/221119/0004489 общество с ограниченной ответственностью «Такеда Фармасьютикалс» указано как лицо, ответственное за финансовое урегулирование, которое в силу действующего законодательства также является лицом, участвующим в таможенном оформлении и на основании, в том числе, представленных им документов таможенным органом осуществлен контроль за достоверностью заявленных в декларации сведений, влияющих на определение стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС.

Таким образом, оспариваемым решением на Общество, как собственника товара, возлагается обязанность по доплате таможенных платежей, что влияет на его права и обязанности.

Следовательно, общество является надлежащим заявителем.

Как следует из материалов дела, в ноябре 2019 года общество осуществило ввоз и таможенное декларирование лекарственных средств и биологически активных добавок по декларации на товары № 10620010/221119/0004489, в том числе лекарственного средства «Тахокомб», код по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – «ТН ВЭД ЕАЭС») 3006 10 900 0, код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (далее – «ОКПД2») 21.20.10.132 (сертификат соответствия № РОСС RU С-АТ.ФМ08.В.00050/18.

Поскольку лекарственное средство «Тахокомб» является медицинским товаром, код которого предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 (далее – «Постановление № 688»), общество в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ применило в отношении данного товара ставку НДС в размере 10%.

В подтверждение статуса лекарственного средства «Тахокомб» в качестве медицинского товара общество представило Таможне регистрационное удостоверение Минздрава России от 19.12.2007 № 012888/01.

Товары по декларации на товары № 10620010/221119/0004489, в том числе лекарственное средство «Тахокомб», были выпущены Таможней 22.11.2019 с предоставлением ставки НДС в размере 10%.

Как следует из акта, Таможня считает, что общество неправомерно применило ставку НДС в размере 10% в отношении лекарственного средства «Тахокомб».

Свою позицию Таможня мотивирует следующими доводами:

- заявленный обществом код лекарственного средства «Тахокомб» в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3006 10 900 0 отсутствует в разделе I «Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции» Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденного Постановлением № 688 (далее – «Перечень ТН ВЭД»).

- субпозиция 3006 10 по ТН ВЭД ЕАЭС, в соответствии с которой классифицировано лекарственного средства «Тахокомб», поименована в разделе II «Медицинские изделия» Перечня по ТН ВЭД, однако, ставка НДС в размере 10% в таком случае возможна лишь при условии прохождения медицинским товаром государственной регистрации в качестве медицинского изделия.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам

Условия применения ставки НДС 10% при ввозе медицинских товаров на территорию Российской Федерации, а также порядок и условия взимания НДС установлены гл. 21 НК РФ.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, образует объект обложения НДС. При совершении таких операций налоговая база определяется налогоплательщиком с учетом положений таможенного законодательства Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле (п. 1 ст. 151, п. 1 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 166 НК РФ, общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.

Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ, в силу п. 3 которой налогообложение, по общему правилу, производится по налоговой ставке 20%. В качестве исключения из общего правила нормой п. 2 ст. 164 НК РФ определены категории товаров и услуг, при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 10%. Установленные п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ ставки налога применяются также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, при условии представления регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положениями п. 2 ст. 164 НК РФ также предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.

Применительно к медицинским товарам, в отношении которых применяется ставка НДС 10%, Правительством РФ принято Постановление № 688, которым утверждены соответствующие перечни кодов товаров:

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации;

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию.

Таким образом, для применения ставки НДС 10% при ввозе медицинского товара на территорию Российской Федерации и помещения его под установленную таможенную процедуру, необходимо и достаточно одновременное соблюдение лишь двух условий: (i) отнесение его к медицинским товарам, поименованным в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ с надлежащим подтверждением такого статуса, и (ii) прямое указание на код данного товара в Перечне ТН ВЭД.

Соответственно, суд полагает, что обеспечение нахождения кода квалифицируемого медицинского товара разделе I «Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции» или II «Медицинские изделия» Перечня ТН ВЭД в зависимости от вида такого товара: лекарственного средства или медицинского изделия не имеет правового значения для применения пониженной ставки НДС 10%. Достаточным является указание на код квалифицируемого медицинского товара в любом из разделов Перечня ТН ВЭД. Иное означает введение Правительством РФ дополнительных ограничений на применение пониженной (льготной) налоговой ставки НДС, что в силу п. 1 ст. 4 НК РФ недопустимо, противоречит целям и задачам введения льготного режима обложения НДС медицинских товаров как меры социальной поддержки и обеспечения доступности медицинской помощи гражданам Российской Федерации.

При этом ни НК РФ, ни Постановление № 688 не содержит указаний на то, что лекарственные средства (препараты), при включении кодов таких средств (препаратов) в раздел II «Медицинские изделия» Перечня ТН ВЭД, должны быть зарегистрированы в качестве медицинского изделия в целях применения ставки НДС в размере 10%. Такое требование само по себе не могло бы являться логичным, поскольку очевидно, что лекарственное средство изделием не является.

При таких обстоятельствах, утверждение Таможни о том, что для применения ставки НДС в размере 10% в отношении лекарственного средства (препарата) необходимо включение его кода исключительно в раздел I «Лекарственные средства» Перечня ТН ВЭД, прямо противоречит буквальному толкованию пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и правоприменительной практике (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13.10.2021 по делу № А62-7366/2020, постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.06.2021 по делу № А40-65265/2020, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2018 по делу № А40-102565/2018 и др.).

Суд полагает, что общество надлежащим образом подтвердило правомерность применения ставки НДС 10% в отношении спорного товара.

Как указано выше, для применения ставки НДС в размере 10% в отношении лекарственного средства (препарата) необходимо и достаточно одновременное соблюдение лишь двух условий: (i) отнесение его к медицинским товарам, поименованным в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ с надлежащим подтверждением такого статуса, и (ii) прямое указание на код данного товара в Перечне ТН ВЭД.

Как следует из акта, спор между Обществом и Таможней по поводу классификации лекарственного средства «Тахокомб» по коду ТН ВЭД ЕАЭС 3006 10 900 0 отсутствует. Более того, данный код включен в ТН ВЭД, а также прямо поименован в Постановлении № 688, будучи включенным в раздел II «Медицинские изделия», что подтверждается Таможней.

При этом лекарственное средство «Тахокомб» является «медицинским товаром» в терминах пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Так, пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что к «медицинским товарам» относятся лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее – «Закон 61-ФЗ»), лекарственные средства – вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты.

Положениями ст. 13 Закона 61-ФЗ установлено, что в Российской Федерации допускаются производство, изготовление, хранение, перевозка, ввоз в Российскую Федерацию, вывоз из Российской Федерации, реклама, отпуск, реализация, передача, применение, уничтожение лекарственных препаратов, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Регистрацию лекарственных средств осуществляет Министерство здравоохранения РФ в установленном порядке. Документом, подтверждающим факт регистрации лекарственного средства, является регистрационное удостоверение лекарственного препарата.

Как было упомянуто выше, и не оспаривается Таможней, общество представило Таможне при таможенном декларировании регистрационное удостоверение, выданное Минздравом России, подтверждающее регистрацию лекарственного средства «Тахокомб» в качестве лекарственного препарата.

Таким образом, общество надлежащим образом подтвердило правомерность применения ставки НДС в размере 10% в отношении лекарственного средства «Тахокомб».

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемого решения, требованиям действующего законодательства и нарушении им прав и законных интересов общества.

Заявитель не просит применить восстановительную меру нарушенных прав, в судебном заседании пояснил, что отменой оспариваемого решения будут восстановлены его права.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего искового заявления составляют 3000 рублей и подлежат взысканию с Сибирской электронной таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Такеда Фармасьютикалс».

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сути «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края



РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Сибирской электронной таможни от 24.02.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10620010/221119/0004489.

В порядке распределения судебных расходов взыскать с Сибирской электронной таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Такеда Фармасьютикалс» 3 000 руб. государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья Е.В. Болуж