Решение от 13 июля 2021 г. по делу № А40-93809/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-93809/21-75-2028
г. Москва
13 июля 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 06 июля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 13 июля 2021 года

Арбитражный суд в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Акционерного общества «ИЗМЕРИТЕЛЬ» (зарегистрированного по адресу: 115191, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 07.08.2002, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 117639, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>.)

о признании недействительным решения от 01.02.2021 г. № 990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 28.01.2021 г. № 1,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 22.10.2020 г. № 02-14/36050, ФИО4 по доверенности от 22.03.2021 г. № 02-14/09579, ФИО5 по доверенности от 21.05.2021 г. № 02-14/18490,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ИЗМЕРИТЕЛЬ» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.02.2021 г. № 990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления; представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам оспариваемого решения и отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что 27.07.2020 г. (в установленный срок) Общество представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2020 г., в которой исчислило к уплате в бюджет налог в сумме 0 руб. Выявив, как указывает заявитель, техническую ошибку, 28.07.2020 г. (на следующий день после первичной декларации, с просрочкой в 1 день) он представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2020 г., в которой исчислил к уплате в бюджет налог в сумме 7 557 845 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки и принято решение от 01.02.2021 г. № 990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 755 785 руб. Штраф исчислен исходя из имевшейся недоимки по НДС (с учетом состояния расчетов по данному налогу) и с учетом смягчающих обстоятельств, был уменьшен в 2 раза (7 557 845 руб. Х 20% = 1 511 569 руб. / 2 = 755 785 руб.).

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 01.02.2021 г. № 990, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 09.03.2021 № 21-10/031351@, она была оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для его обращения в суд с требованиями по настоящему делу.

Общество указывает, что не согласно с выводами Инспекции, изложенными в оспариваемом решении, Инспекцией не учтены смягчающие ответственность обстоятельства, такие как: совершение налогового правонарушения впервые, отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета, крайне незначительный период просрочки (1 день) в виду технической ошибки.

Суд, удовлетворяя заявленные требования в части исходил из следующего.

В соответствии с подп. 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, освобождение налогоплательщика от ответственности предусмотрено при условии уплаты недоимки по налогу и пеней до представления в налоговый орган соответствующей уточненной налоговой декларации. Неуплата налога до представления уточненной декларации является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, даже если недостающая сумма уплачена позднее, до представления следующей уточненной декларации.

В силу пункта 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пунктом п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

С учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Кодекса срок представления декларации по НДС за 2 квартал 2020 - 27 июля 2020 г.

28.07.2020 Обществом представлена уточненная налоговой декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года (далее - уточненная декларация), согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 7 557 845 руб. По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации составлен акт камеральной налоговой проверки от 12.10.2020 г. № 12188 и принято оспариваемое решение о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 755 785 руб. Решение направлено налогоплательщику 01.02.2021 г. по ТКС.

В соответствии с Решением налогоплательщиком в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость - за 2 квартал 2020 г., на основании которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по первичной декларации, составила 0,00 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате, на основании 1 уточненной декларации как разница между уточненной и основной декларации составила 7 557 845 руб.

На момент представления уточненной налоговой декларации, у налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость числилась задолженность в размере 12 261 295 руб.

Из представленных платежных поручений №46597 от 02.10.2020 на сумму 2 519 281 руб., № 706 от 26.10.2020 на сумму 2 519 281 руб., № 707 от 26.10.2020 на сумму 2 519 283 руб. усматривается, что уплата налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года произведена Обществом после представления 28.07.2020 уточненной налоговой декларации и истечения всех трех сроков уплаты налога за 2 квартал 2020 г. – 27.07.2020 г., 25.08.2020 г., 25.09.2020 г.

Таким образом, налогоплательщиком не соблюдены условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Кодекса, а именно, до представления уточненной налоговой декларации Общество не уплатило в бюджет сумму налога (в причитающемся размере исходя из срока уплаты) и соответствующие ей пени.

Однако исходя из обстоятельств настоящего дела суд счел возможным снизить размер наложенного на Общество штрафа исходя из следующего.

В силу пункта 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Из материалов дела усматривается, что 27.07.2020 г. Общество представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2020 г., в которой исчислило к уплате в бюджет налог в сумме 0 руб. Выявив, как указывает заявитель, техническую ошибку, 28.07.2020 г. с нарушением срока Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2020 г., в которой исчислило к уплате в бюджет налог в сумме 7 557 845 руб.

Однако в дальнейшем 26.10.2020 г. Общество еще раз представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2020 г., в которой исчислило к уплате в бюджет налог в сумме 0 руб., 02.11.2020 г. Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2020 г., в которой исчислило к уплате в бюджет опять налог в сумме 7 557 845 руб., 05.11.2020 г. Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2020 г., в которой исчислило к уплате в бюджет налог в сумме 7 557 845 руб.

Тем самым после представления 28.07.2020 г. спорной налоговой декларации Общество 26.10.2020 г. опять сторнировало начисленную сумму налога, а 02.11.2020 г. опять ее восстановило. В связи с чем, а также исходя из имевшейся у Общества недоимки оснований для его освобождения от налоговой ответственности не имеется.

Изложенные действия исключают их квалификацию в качестве технической ошибки (последующее занижение налоговой базы и сторнирование суммы начисленного налога до 0 руб.) и исключают удовлетворение требований Общества в полном размере.

С учетом положений п. 1 ст. 174 НК РФ налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года в сумме 7 557 845 руб. подлежал уплате в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, а именно: не позднее 25.07.2020 г., не позднее 25.08.2020 г. и не позднее 25.09.2020 г.

Из оспариваемого решения следует, что сумма штрафа, наложенного на Общество, с учетом смягчающих обстоятельств снижена Инспекцией в два раза 755 785 руб. (7 557 845 руб. Х 20% / 2).

Однако суд счел такое снижение размера ответственности не достаточным и не соответствующим фактическим обстоятельствам настоящего дела.

Фактически неуплата налога по налоговой декларации правонарушением, предусмотренным ст. 122 НК РФ не является; если декларация представлена своевременно, то налоговый орган имеет возможность принять меры к налогоплательщику меры принудительного взыскания задолженности, зная о размере его налоговых обязательств.

В случае занижения налоговой базы и, соответственно, суммы налога, налоговый орган не располагает корректными данными о размере налоговой обязанности налогоплательщика, так как имеющиеся в его распоряжении данные некорректны, в связи с чем лишен возможности своевременно принять меры к взысканию неуплаченной суммы налога. Указанное и является основанием для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В рассматриваемом случае, судом при определении размера штрафа, соответствующего последствиям совершенного правонарушения, принято во внимание, что налоговый орган не обладал данными о реальном размере налоговых обязательств Общества в течение всего одного дня (27.07.2020 г.), уже на следующий день 28.07.2020 г. Обществом была представлена уточненная налоговая декларация с суммой налога к уплате в размере 7 557 845 руб., с которой налоговый орган по результатам камеральной проверки фактически согласился. Тем самым Инспекция имела возможность принять меры принудительного взыскания задолженности по НДС за 2 квартал 2020 г. с нарушением срока всего на 1 день.

Ввиду чего штраф подлежит начислению в размере 151 157 руб. с учетом его уменьшения в пять раз по сравнению с начисленным Инспекцией (755 785 руб./5) или в 10 раз по сравнению с размером санкции, установленным статьей (7 557 845 руб. Х 20% = 1 511 569 руб. / 10 = 151 157 руб.). Именно указанный размер штрафа суд считает соответствующим последствиям совершенного Обществом правонарушения.

Так как оспариваемым решением Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа на сумму 755 785 руб., то решение подлежит признанию недействительным в части штрафа на сумму 604 628 руб. (757 785 руб. – 151 157 руб.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 № 3299/10).

С учетом изложенного требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции подлежат удовлетворению в части штрафа на сумму 604 628 руб. (755 785 руб. – 151 157 руб. обоснованно начисленный штраф), в удовлетворении остальной части заявленных требований (а именно в части решения о привлечении к ответственности в размере обоснованно начисленного штрафа 151 157 руб., следует отказать.

Судом по результатам рассмотрения дела не было установлено неправомерных действий со стороны ответчика (размер снижения ответственности является оценочной категорией, Инспекцией штраф был снижен, но по мнению Общества, недостаточно), в связи с чем суд считает, что оснований для возложения на налоговый орган понесенных Обществом при обращении в суд расходов по уплате государственной пошлины не имеется, в связи с чем, уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина в сумме 3 000 руб. подлежит возврату ему по основаниям подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, принятое в отношении Акционерного общества «ИЗМЕРИТЕЛЬ» (зарегистрированного по адресу: 115191, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 07.08.2002, ИНН: <***>) решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 117639, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) от 01.02.2021 г. № 990 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части штрафа на сумму 604 628 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать.

Возвратить Акционерному обществу «ИЗМЕРИТЕЛЬ» (зарегистрированному по адресу: 115191, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 07.08.2002, ИНН: <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 (три тысячи) рублей, уплаченную платежным поручением от 29.04.2021 г. № 499.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная