Решение от 4 апреля 2024 г. по делу № А21-5880/2023

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 - 5880/2023

«04»

апреля

2024 года



Резолютивная часть решения объявлена

«21»

марта

2024 года.


Решение изготовлено в полном объеме

«04»

апреля

2024 года.



Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Зорино» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании решений недействительными,


при участии в судебном заседании:


от заявителя: представитель ФИО2 - на основании доверенности, паспорта, представитель ФИО3 - на основании доверенности, паспорта;

от заинтересованного лица: представитель ФИО4 - на основании доверенности, удостоверения, представитель ФИО5 - на основании доверенности, удостоверения, представитель ФИО6 - на основании доверенности, удостоверения;



установил:

Акционерное общество «Зорино» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - АО «Зорино», общество, налогоплательщик, заявитель) 18 мая 2023 года обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган) о признании недействительным вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - МИ ФНС№ 9) решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 февраля 2022 года № 1019.

Определением суда от 26 мая 2023 года заявление принято судом к рассмотрению с присвоением делу № А21-5880/2023.

Также АО «Зорино» 18 мая 2023 года обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению о признании недействительным вынесенного МИ ФНС № 9 решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04 февраля 2022 года № 15 в части отказа включить в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям:

- затраты в виде процентов по договорам займа с закрытым акционерным обществом «Омега» в сумме 846 787 рублей;

- затраты в виде процентов по договорам займа с обществом с ограниченной ответственностью «Паритет» в сумме 239 583 рублей;

- затраты в адрес индивидуального предпринимателя ФИО7 в сумме 253 116 рублей.

Определением суда от 26 мая 2023 года заявление принято судом к рассмотрению с присвоением делу № А21-5879/2023.

АО «Зорино» 22 мая 2023 года обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) (в части указания даты вынесения оспариваемого решения) заявлением к Управлению о признании недействительным вынесенного МИ ФНС № 9 решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 февраля 2022 года № 1065.

Определением суда от 29 мая 2023 года заявление принято судом к рассмотрению с присвоением делу № А21-5969/2023.

АО «Зорино» 19 мая 2023 года обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению о признании недействительным вынесенного МИ ФНС № 9 решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 февраля 2022 года № 694.

Определением суда от 29 мая 2023 года заявление принято судом к рассмотрению с присвоением делу № А21-5931/2023.

Определением суда от 02 августа 2023 года по делу № А21-5880/2023 дела № А21-5880/2023, № А21-5879/2023, № А21-5969/2023 и № А21-5931/2023 объединены в одно производство с присвоением делу общего номера № А21-5880/2023.

После объединения дел в одно производство заявитель в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил требования и просил суд признать недействительными вынесенные налоговым органом:

1) решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04 февраля 2022 года № 15 в части отказа налогового органа включить в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций:

- затраты в виде процентов по договорам займа с закрытым акционерным обществом «Омега» в сумме 846 787 рублей;

- затраты в виде процентов по договорам займа с обществом с ограниченной ответственностью «Паритет» в сумме 239 583 рублей;

- затраты в адрес индивидуального предпринимателя ФИО7 в сумме 253 116 рублей;

2) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 февраля 2022 года № 1019;

3) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 февраля 2022 года № 694;

4) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 февраля 2022 года № 1065.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В ходе судебного заседания, состоявшегося 14 марта 2024 года, представителиАО «Зорино» предъявленные требования поддержали в полном объеме, ссылаясь на представленные в дело материалы и письменные пояснения, просили суд отменить вынесенные налоговым органом решения.

Представители Управления предъявленные требования не признали, ссылаясь на изложенные в письменных отзывах и пояснениях аргументы и дополнительно представленные в дело материалы, просили суд в удовлетворении предъявленных требований отказать.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 10 час. 00 мин. до 21 марта 2024 года; судебное заседание продолжено после перерыва с участием представителей сторон.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 АПК РФ ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по представленной 04 марта 2021 года АО «Зорино» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (уточненная декларация № 1 от 03 марта 2020 года) за 2018 год.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка представленной 04 марта 2021 года уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка № 1), по результатам которой составлен акт проверки от 21 июня 2021 года № 2380 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04 февраля 2022 года № 15 (далее - решение № 15), в соответствии с которым заявителю предложено уплатить налог на прибыль организаций (далее также - налог) за 2017 год в сумме 282 858 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме42 428 рублей, в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 240 430 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога в сумме 166 994,64 рублей.

Основанием для вынесения решения № 15 послужило неправомерное включение заявителем в состав внереализационных расходов экономически не обоснованных и документально не подтвержденных затрат в виде процентов по договорам займа с ЗАО «Омега» в сумме 846 787 рублей и с ООО «Паритет» в сумме 239 583 рублей, исполнительского сбора в отдел судебных приставов в сумме 74 804 рублей, а также затрат за юридические услуги индивидуального предпринимателя ФИО7 в сумме 253 116 рублей, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год на сумму 1 414 290 рублей и, соответственно, к занижению суммы исчисленного налога на сумму 282 858 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 20 февраля 2023 года № 08-20/0804@ жалобаАО «Зорино» на решение № 15 была отклонена.

В свою очередь, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной 15 апреля 2021 года АО «Зорино» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (корректировка № 2) за 2018 год.

По результатам данной проверки налоговым органом составлен акт проверки от 29 июля 2021 года № 3443 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 февраля 2022 года № 1019 (далее - решение № 1019), в соответствии с которым заявитель с учетом смягчающих ответственность обстоятельств (штрафная санкция уменьшена в 2 раза) привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 24 575 рублей; обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2018 год в общей сумме 245 757 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 36 864 рублей, в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 208 893 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога в общей сумме 103 058,19 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 15 458,92 рублей, в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 87 599,27 рублей.

Основанием для вынесения решения № 1019 послужило завышение обществом внереализационных расходов по налогу на прибыль (затрат в виде процентов по договорам займа с ЗАО «Омега» в сумме 1 228 782 рублей), что привело к занижению налоговой базы на сумму на 1 228 782 рублей и, соответственно, занижению суммы исчисленного налога за 2018 год на общую сумму 245 757 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округа от 21 февраля 2023 года № 08-20/0826@ жалоба общества на решение № 1019 была отклонена.

Кроме того, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 10 марта 2021 года уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год (корректировка № 1), по результатам которой составлен акт проверки от 24 июня 2021 года № 2461 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 февраля 2022 года № 694 (далее - решение № 694), в соответствии с которым заявитель с учетом смягчающих ответственность обстоятельств (штрафная санкция уменьшена в 2 раза) привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 29 924 рублей; обществу предложено уплатить налог на прибыль за 2019 год в общей сумме 299 242 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 44 886 рублей, в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 254 356 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога в общей сумме 66 711,03 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 10 006,58 рублей, в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме56 704,45 рублей.

Основанием для вынесения решения № 694 послужило неправомерное отражение убытков за 2019 год в размере 60 501 453 рубля (включение затрат в виде процентов по договорам займа с ООО «Паритет» в сумме 44 201 576 рублей и затрат в виде процентов по договорам займа с ООО «Корфан» в сумме 17 796 357 рублей) и занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на 1 496 211 рублей и, соответственно, занижению суммы исчисленного налога на прибыль организаций за 2019 год на общую сумму 299 242 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округа от 21 февраля 2023 года № 08-20/0827@ жалобаАО «Зорино» на решение № 694 была отклонена.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 26 марта 2021 года первичной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 год. По результатам проверки инспекцией составлен акт проверки от 12 июля 2021 года № 3444 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 февраля 2022 года № 1065 (далее - решение № 1065), в соответствии с которым заявитель с учетом смягчающих ответственность обстоятельств (штрафная санкция уменьшена в 2 раза) привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 72 950 рублей; обществу предложено уплатить налог на прибыль за 2020 год в общей сумме 729 501 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 109 425 рублей, в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 620 076 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога в общей сумме 102 725,89 рублей, в том числе в федеральный бюджет в сумме 15 408,85 рублей, в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 87 317,04 рублей.

Основанием для вынесения решения № 1065 послужило неправомерное отражение обществом убытков за 2020 год в размере 6 709 822 рублей (включение затрат в виде процентов по договорам займа с ЗАО «Омега» в сумме 111 708 рублей, затрат в виде процентов по договорам займа с ООО «Паритет» в сумме 10 128 797,31 рублей, затрат в виде процентов по договорам займа с ООО «Корфан» в сумме 112 824,48 рублей), занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на 3 647 508 рублей и, соответственно, занижение суммы исчисленного налога на прибыль за 2020 год на общую сумму 729 501 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 21 февраля 2023 года № 08-0/0828@ жалоба налогоплательщика на решение № 1065 была оставлена без удовлетворения.

АО «Зорино» не согласилось с вынесенными налоговым органом решениями №№ 15 (в части), 694, 1019, 1065 и обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями о признании этих решений недействительными.

Приведенные обществом в обоснование предъявленных требований аргументы сводятся к несогласию с выводами налогового органа о том, что подлежащие взысканиюс АО «Зорино» по решениям Арбитражного суда Калининградской области проценты по договорам займа начислены за предыдущие периоды и не могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль в соответствующих налоговых периодах; заявитель не согласен и с позицией инспекции о том, что общество в нарушение статьи 252 НК РФне представило документы, подтверждающие экономическую обоснованность привлечения заемных средств.

Заявитель, в частности, считает, что вправе при исчислении налога на прибыль за 2017 год учесть в составе внереализационных расходов затраты в виде процентов по договорам займа с ЗАО «Омега», с ООО «Паритет». После перехода с системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (далее - ЕСХН) на общую систему налогообложения при исчислении налога на прибыль заявитель вправе учесть расходы, начисленные в период применения ЕСХН, но неоплаченные в этот период. В рассматриваемом случае расходы начислены в 2015-2016 годах, но не оплачены до момента перехода на общую систему налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. Таким образом, заявитель имел право включать расходы «переходного периода» с ЕСХН на общую систему налогообложения, возникшие в 1 квартале 2017 года, в любом последующем налоговом периоде на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Управление считает, что при исчислении налога на прибыль методом начисления на расходы могут быть отнесены затраты в случае их обоснованности, надлежащего оформления подтверждающих документов, а также их использования в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода. Датой признания таких расходов при методе начисления считается последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты таких выплат либо дата вступления решения суда в законную силу.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

По правилам статьи 9 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Из материалов дела усматривается, что АО «Зорино» с 28 июня 2002 года (даты постановки на налоговый учет) и до 31 декабря 2016 года применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), с 01 января 2017 года применяет общую систему налогообложения.

Как установлено камеральной налоговой проверкой и не опровергается заявителем, для целей налогообложения (учет доходов и расходов) обществом применяется метод начисления.

В представленной 04 марта 2021 года заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка № 1) заявлены внереализационные расходы в общей сумме 1 539 654 рублей, в состав которых включены спорные затраты, в том числе в виде процентов по договорам займа с ЗАО «Омега» в сумме 846 787 рублей и с ООО «Паритет» в сумме 239 583 рублей, в виде исполнительского сбора в отдел судебных приставов в сумме 74 804 рублей, затраты за юридические услуги индивидуального предпринимателя ФИО7 в сумме 253 116 рублей (решение налогового органа № 15).

В отношении довода заявителя в части отнесения на внереализационные расходы затрат в виде процентов по договорам займа с ЗАО «Омега» в сумме 846 787 рублейи с ООО «Паритет» в сумме 239 583 рублей суд отмечает следующее.

В ходе камеральной налоговой проверки заявитель сообщил, что ЗАО «Омега» предоставило обществу заемные денежные средства в общей сумме 574 000 рублей, в том числе на основании договора займа от 07 февраля 2008 года в целях погашения обязательств перед ООО «Глобус-Лизинг» по договору лизинга автотранспортных средств от 06 февраля 2008 года №10-08-ЛА-Кг-Гл в общей сумме 500 000 рублей и договоров займа от 30 октября 2007 года и от 06 июня 2013 года (согласно приложенному налогоплательщиком реестру договоров займа), в целях оплаты землеустроительных работ в общей сумме 74 000 рублей, которые перечислены заявителю по платежным поручениям в день заключения договоров займа.

Установлено, что ЗАО «Омега» обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с исковым заявлением о взыскании с АО «Зорино» основного долга по заключенным с заявителем договорам займа в общей сумме 574 000 рублей, а также начисленныхЗАО «Омега» процентов по указанным договорам в размере 846 787 рублей.

Как следует из решения Арбитражного суда Калининградской области от 28 июня 2016 года по делу № А21-9998/2015 (далее - решение суда от 28 июня 2016 года по делу№ А21-9998/2015; вступило в законную силу 28 июля 2016 года), в судебном заседании установлены следующие обстоятельства: рассмотрены условия заключенных между заявителем и ЗАО «Омега» договоров займа от 30 октября 2007 года, от 07 февраля 2008 года и от 06 июня 2013 года, подтвержден факт перечисления в адрес заявителя по указанным договорам заемных средств в полном объеме, подтверждена задолженность в общей сумме 574 000 рублей; ЗАО «Омега» по каждому вышеуказанному договору займа выставило АО «Зорино» уведомления о возврате сумм займа и процентов по ним, которые получены представителем АО «Зорино» 01 сентября 2015 года.

Этим судебным актом с АО «Зорино» в пользу ЗАО «Омега» взыскана общая задолженность в размере 1 420 787 рублей, в том числе спорные проценты в размере 846 787 рублей.

Таким образом, подлежащие взысканию с АО «Зорино» в пользу ЗАО «Омега» по решению суда от 28 июня 2016 года по делу № А21-9998/2015 проценты в сумме 846 787 рублей начислены до наступления налогового периода 2017 года, и следовательно, не могут быть отнесены на внереализационные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год (пункты 1, 8 статьи 272 НК РФ).

При этом доводы общества о документальном подтверждении и экономической обоснованности затрат не имеют правового значения в связи с нарушением заявителем порядка включения таких затрат в состав расходов по налогу на прибыль (включение затрат в расходы не в периоде их несения).

В свою очередь, в ходе камеральной налоговой проверки заявитель указал, что общество в 2005 - 2006 годах на основании кредитных договоров с АКБ «Русский Банкирский Дом» от 12 октября 2005 года № 34/К-05, ОАО «Россельхозбанк» от 05 мая 2006 года № 065500/0132, от 19 июля 2006 года № 3065500/0315 и от 15 ноября 2006 года№ 065500/0534 привлекло в качестве займа денежные средства в общей сумме 18 500 000 рублей, которые были израсходованы на приобретение сельскохозяйственной техники, находящейся на балансе налогоплательщика.

Также общество заключило с ОАО «Россельхозбанк» договоры о залоге сельскохозяйственных животных от 15 ноября 2006 года № 065500/0534-6/1 и № 065500/0534-6/2, по условиям которых общество передало в залог сельскохозяйственных животных на общую стоимость 10 075 455 рублей.

Срок начала погашения вышеуказанных кредитных средств был установлен с 04 мая 2007 года по 31 октября 2007 года.

Заявитель отметил, что ООО «Паритет» на основании договоров займа от 30 июля 2007 года, от 02 октября 2007 года, от 16 октября 2007 года для погашения задолженности перед банками предоставило заемные денежные средства в общей сумме 10 956 330,53 рублей, и договоров займа, заключенных в 2012-2015 годах (согласно приложенному налогоплательщиком реестру договоров займа), предоставило заемные денежные средства в общей сумме 4 801 038,87 рублей.

Установлено, что ООО «Паритет» обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с исковыми заявлениями о взыскании с АО «Зорино» основного долга по заключенным с заявителем договорам займа в общей сумме 15 793 629,37 рублей, процентов за пользование займом за период с 30 июля 2007 года по 31 августа 2015 года в сумме43 909 695,29 рублей и за период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года в сумме 30 925 490,81 рублей.

Как следует из решений Арбитражного суда Калининградской области от 31 марта 2016 года по делу № А21-10000/2015 (далее - решение суда от 31 марта 2016 года по делу № А21-10000/2015) и от 19 февраля 2018 года по делу № А21-12301/2017 (далее - решение суда от 19 февраля 2018 года по делу № А21-12301/2017), в судебном заседании установлены следующие обстоятельства: рассмотрены условия заключенных между заявителем иООО «Паритет» договоров займа, подтвержден факт перечисления в адрес заявителя по указанным договорам заемных средств в полном объеме; установлено неисполнениеАО «Зорино» договорных обязательств в части возврата заемных средств, направлениеООО «Паритет» 01 сентября 2015 года в адрес заявителя уведомлений о востребовании суммы займа. Заявителем не представлены возражения в отношении расчетов процентов и доказательств их уплаты. Расчет процентов судом проверен, признан обоснованным.

Согласно решению суда от 31 марта 2016 года по делу № А21-10000/2015 (вступило в законную силу 04 мая 2016 года) исковые требования ООО «Паритет» удовлетворены в полном объеме, с АО «Зорино» в пользу ООО «Паритет» взыскано 15 793 629,37 рублей основного долга и проценты за пользование чужими средствами в общей сумме43 909 625,29 рублей.

Согласно решению суда от 19 февраля 2018 года по делу № А21-12301/2017 (вступило в законную силу 19 марта 2018 года) с АО «Зорино» в пользу ООО «Паритет» взысканы проценты за пользование чужими средствами в общей сумме 30 925 490,81 рублей.

Таким образом, подлежащие взысканию с АО «Зорино» в пользу ООО «Паритет» по решениям суда от 31 марта 2016 года по делу № А21-10000/2015 и от 19 февраля 2018 года по делу № А21-12301/2017 проценты по договорам займов, в том числе в спорной сумме239 583 рублей, начислены до и после налогового периода 2017 года, следовательно, не могут быть отнесены на внереализационные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год (пункты 1, 8 статьи 272 НК РФ).

Аналогичным образом, доводы заявителя о документальном подтверждении и экономической обоснованности затрат не имеют правового значения в связи с нарушением АО «Зорино» порядка включения таких затрат в состав расходов по налогу на прибыль (включение затрат в расходы не в периоде их несения).

Судом установлено, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией правильно выявлены нарушения в части неправомерного отнесения на расходы затрат в виде исполнительского сбора в отдел судебных приставов в сумме 74 804 рублей и затрат на юридические услуги индивидуального предпринимателя ФИО7 в сумме 253 116 рублей. Доводы в отношении указанных хозяйственных операций заявителем не приведены.

В свою очередь, как установлено камеральной налоговой проверкой, представленными обществом возражениями на акт налоговой проверки от 29 июля 2021 года № 3443 и не опровергается заявителем, для целей налогообложения (учет доходов и расходов) обществом применяется метод начисления.

В представленных 04 марта 2021 года (корректировка № 1) и 15 апреля 2021 года (корректировка № 2) уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2018 год заявителем заявлены внереализационные расходы в общей сумме 1 228 782 рублей (затраты в виде процентов по договорам займа с ЗАО «Омега») - решение налогового органа № 1019.

В ходе камеральной налоговой проверки обществом 17 марта 2021 года представлены пояснения в части отражения внереализационных расходов в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2018 год, в которых заявитель пояснил, что в первичной налоговой декларации не были учтены внереализационные расходы в виде начисленных процентов по договорам займа с ЗАО «Омега», подтвержденные решением Арбитражного суда Калининградской области от 06 февраля 2018 года по делу № А21-10710/2017 (далее - решение суда от 06 февраля 2018 года по делу № А21-10710/2017).

АО «Зорино» указало, что ЗАО «Омега» предоставило обществу заемные денежные средства в общей сумме 574 000 рублей, в том числе на основании договора займа от 07 февраля 2008 года в целях погашения обязательств перед ООО «Глобус-Лизинг» по договору лизинга автотранспортных средств от 05 февраля 2008 года №10-08-ЛА-Кг-Гл в общей сумме 500 000 рублей и договоров займа от 30 октября 2007 года и от 06 июня 2013 года (согласно приложенному налогоплательщиком реестру договоров займа) в целях оплаты землеустроительных работ в общей сумме 74 000 рублей, которые перечислены заявителю по платежным поручениям в день заключения договоров займа.

Из условий заключенных договоров займа от 07 февраля 2008 года, от 30 октября 2007 года, от 06 июня 2013 года следует, что срок возврата суммы займа определяется моментом востребования (пункты 4.2 договоров). Пунктами 5.1 договоров предусмотрено, что проценты за пользование займом начисляются ежемесячно на остаток фактической задолженности на последний день каждого месяца, включая проценты по займу. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемщиком (АО «Зорино») денежных средств, и до дня возврата суммы займа включительно. Процентным периодом является период с первого по последнее число каждого календарного месяца (обе даты включительно).

Согласно пунктам 6.1 договоров займа по истечении срока, указанного в пункте 4.2 договора, общество обязано возвратить заем и причитающиеся проценты на сумму займа в безналичном порядке путем перечисления суммы займа и процентов на счет займодавца (договоры от 30 октября 2007 года и от 07 февраля 2008 года). В договоре от 06 июня 2013 года данный пункт дополнен указанием: «в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения сообщения займодавца о востребовании суммы займа».

Инспекцией установлено, что ЗАО «Омега» обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с исковым заявлением о взыскании с АО «Зорино» процентов по заключенным с заявителем договорам займа в сумме 1 340 490,44 рублей.

Как следует из решения суда от 06 февраля 2018 года по делу № А21-10710/2017 (вступило в законную силу 06 марта 2018 года), указанные обстоятельства (взаимоотношения договорам займа) были подтверждены решением Арбитражного суда Калининградской области от 28 июня 2016 года по делу № А21-9998/2015 (вступило в законную силу 28 июля 2016 года); с АО «Зорино» в пользу ЗАО «Омега» взысканы суммы основного долга и проценты до 01 сентября 2015 года. Кроме того, в судебном заседании по делу № А21-9998/2015 установлено, что ЗАО «Омега» по каждому вышеуказанному договору займа выставило АО «Зорино» уведомления о возврате сумм займа и процентов по ним, которые получены представителем АО «Зорино» 01 сентября 2015 года.

Решением суда от 06 февраля 2018 года по делу № А21-10710/2017 с АО «Зорино» в пользу ЗАО «Омега» взысканы проценты по договорам займа в сумме 1 340 490,44 рублей за период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года.

Следовательно, подлежащая взысканию с АО «Зорино» в пользу ЗАО «Омега» указанная сумма процентов должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика за 2015-2017 годы. Момент востребования ЗАО «Омега» заемных средств по указанным договорам займа и срок возврата процентов по договорам займа является 01 сентября 2015 года и, следовательно, заявитель имел право включить начисленные и признанные по решениям суда проценты за пользование заемными средствами в предыдущие налоговые периоды.

Материалы дела не содержат информации и документов о процентах, начисленных за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2018 года по заключенным между заявителем и ЗАО «Омега» договорам займа, при этом в налоговой декларации за 2018 год заявитель отразил в расходах проценты по договорам займа за иные налоговые периоды.

Таким образом, ссылаясь на решения судов по спору с хозяйствующим субъектом ЗАО «Омега», заявителем неправомерно включены в состав внереализационных расходов за 2018 год затраты в виде процентов, начисленных за использование в 2015-2017 годах заемных средств по договорам займа, в сумме 1 228 782 рублей.

Также, как установлено камеральной налоговой проверкой, представленными обществом возражениями на акт налоговой проверки от 24 июня 2021 года № 2461 и не опровергается заявителем, для целей налогообложения (учет доходов и расходов) обществом применяется метод начисления.

В представленной 10 марта 2020 года заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год (корректировка № 1) обществом заявлен убыток от ведения финансово-хозяйственной деятельности по итогам 2019 года в размере60 501 453 рублей, который сформировался в результате отражения внереализационных расходов в размере 61 997 928 рублей (решение налогового органа № 694).

Как установлено материалами камеральной налоговой проверки, согласно пояснениям заявителя в составе внереализационных расходов за 2019 год отражены расходы в размере61 997 928 рублей на основании решений Арбитражного суда Калининградской области, в том числе:

- по контрагенту ООО «Паритет» проценты по договорам займа в общей сумме44 201 576 рублей - решения суда от 31 марта 2016 года по делу №А21-10000/2015, от 19 февраля 2018 года по делу №А21-12301/2017;

- по контрагенту ООО «Корфан» проценты по договорам займа в общей сумме17 796 357 рублей - решения суда от 24 августа 2016 года по делу № А21-9997/2015, от 24 августа 2016 года по делу № А21-9999/2015, от 16 ноября 2016 года по делу № А21-6368/2016, от 21 марта 2018 года по делу № А21-12300/2017.

Заявитель указывает, что общество в 2005 - 2006 годах на основании кредитных договоров с АКБ «Русский Банкирский Дом» от 12 октября 2005 года № 34/К-05,ОАО «Россельхозбанк» от 05 мая 2006 года № 065500/0132, от 19 июля 2006 года № 3065500/0315 и от 15 ноября 2006 года № 065500/0534 привлекло в качестве займа денежные средства в общей сумме 18 500 000 рублей, которые были израсходованы на приобретение сельскохозяйственной техники, находящейся на балансе налогоплательщика.

Общество заключило с ОАО «Россельхозбанк» договоры о залоге сельскохозяйственных животных от 15 ноября 2006 года № 065500/0534-6/1и № 065500/0534-6/2, по условиям которых общество передало в залог сельскохозяйственных животных на общую стоимость 10 075 455 рублей.

Срок начала погашения вышеуказанных кредитных средств был установлен с 04 мая 2007 года по 31 октября 2007 года.

В отношении довода заявителя в части отнесения на внереализационные расходы затрат в виде процентов по договорам займа с ООО «Паритет» в общей сумме 44 201 576 рублей суд отмечает нижеследующее.

Как указывает заявитель, ООО «Паритет» на основании договоров займа от 30 июля 2007 года, от 16 октября 2007 года для погашения задолженности перед банками предоставило заемные денежные средства в общей сумме 10 956 330,53 рублей и договоров займа, заключенных в 2012-2015 годах (согласно приложенному налогоплательщиком реестру договоров займа), предоставило заемные денежные средства в общей сумме4 801 038,87 рублей.

Из условий указанных договоров займа следует, что срок возврата суммы займа определяется моментом востребования (пункты 4.2 договоров). Пунктами 5.1 договоров предусмотрено, что проценты за пользование займом начисляются ежемесячно на остаток фактической задолженности на последний день каждого месяца, включая проценты по займу. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемщиком (АО «Зорино») денежных средств, и до дня возврата суммы займа включительно. Процентным периодом является период с первого по последнее число каждого календарного месяца (обе даты включительно).

Согласно пунктам 6.1 договоров займа по истечении срока, указанного в пункте 4.2 договора, общество обязано возвратить заем и причитающиеся проценты на сумму займа в безналичном порядке путем перечисления суммы займа и процентов на счет займодавца в точение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения сообщения займодавца о востребовании суммы займа.

Установлено, что ООО «Паритет» обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с исковыми заявлениями о взыскании с АО «Зорино» основного долга по заключенным с заявителем договорам займа в общей сумме 15 793 629,37 рублей, процентов за пользование займом за период с 30 июля 2007 года по 31 августа 2015 года в сумме43 909 695,29 рублей и за период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года в сумме 30 925 490,81 рублей.

Как следует из решения суда от 19 февраля 2018 года по делу № А21-12301/2017 (вступило в законную силу 19 марта 2018 года), указанные обстоятельства (взаимоотношения по договорам займа) были подтверждены решением Арбитражного суда Калининградской области от 31 марта 2016 года по делу № А21-10000/2015 (вступило в законную силу 04 мая 2016 года); с АО «Зорино» в пользу ООО «Паритет» взысканы суммы основного долга и проценты до 01 сентября 2015 года в полном объеме. Кроме того, в судебном заседании по делу № А21-10000/2015 установлено, что в связи с нарушением заявителем условий договоров займа по возврату денежных средств ООО «Паритет»01 сентября 2015 года в адрес АО «Зорино» направлялись уведомления о востребовании суммы займа (документы представлены в материалы дела). АО «Зорино» не представлены возражения в отношении расчетов процентов и доказательств их уплаты. Расчет процентов судом проверен, признан обоснованным.

Решением суда от 19 февраля 2018 года по делу № А21-12301/2017 с АО «Зорино» в пользу ООО «Паритет» взысканы проценты по договорам займа в общей сумме30 925 490,81 рублей период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года.

Следовательно, подлежащая взысканию с АО «Зорино» в пользу ООО «Паритет» указанная сумма процентов должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика за 2015-2017 годы. Включение обществом процентов по договорам займа в состав расходов по налогу на прибыль в 2019 году в общей сумме 44 201 576 рублей является неправомерным.

В отношении довода АО «Зорино» в части отнесения на внереализационные расходы затрат в виде процентов по договорам займа с ООО «Корфан» в общей сумме 17 796 357 рублей суд отмечает следующее.

Как указывает заявитель, ООО «Корфан» на основании договоров займа от 31 октября 2007 года и от 17 сентября 2008 года для погашения задолженности передОАО «Россельхозбанк» и УКИО БАНКАС (Республика Литва) предоставило заемные денежные средства в общей сумме 2 600 000 рублей и на основании договоров займа, заключенных в 2007, 2008, 2013, 2015 годах (согласно приложенному налогоплательщиком реестру договоров займа) в целях оплаты агрохимикатов и дизельного топлива предоставило заемные денежные средства в общей сумме 2 079 450,85 рублей.

Из условий указанных договоров займа следует, что срок возврата суммы займа определяется моментом востребования (пункты 4.2 договоров). Пунктами 5.1 данных договоров предусмотрено, что проценты за пользование займом начисляются ежемесячно на остаток фактической задолженности на последний день каждого месяца, включая проценты по займу. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемщиком (АО «Зорино») денежных средств, и до дня возврата суммы займа включительно. Процентным периодом является период с первого по последнее число каждого календарного месяца (обе даты включительно).

Согласно пунктам 6.1 договоров займа по истечении срока, указанного в пункте 4.2 договора, общество обязано возвратить заем и причитающиеся проценты на сумму займа в безналичном порядке путем перечисления суммы займа и процентов на счет займодавца в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения сообщения займодавца о востребовании суммы займа. При этом в договоре от 31 октября 2007 года из данного пункта исключена фраза «в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения сообщения займодавца о востребовании суммы займа».

В ходе налоговой проверки установлено, что включенные заявителем в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2019 год проценты по договорам займа подлежат взысканию в пользу ООО «Корфан» по решениям Арбитражного суда Калининградской области в общей сумме 17 796 355 рублей, в том числе:

- в сумме 72 453,33 рублей по решению суда от 24 августа 2016 года по делу № А21-9997/2015 (вступило в законную силу 26 сентября 2016 года), проценты начислены за период до 01 сентября 2015 года;

- в сумме 112 824,48 рублей по решению суда от 24 августа 2016 года по делу № А21-9999/20152015 (вступило в законную силу 26 сентября 2016 года), проценты начислены за период до 01 сентября 2015 года;

- в сумме 12 481 128,84 рублей по решению суда от 16 ноября 2016 года по делу№ А21-6368/2016 (вступило в законную силу 16 декабря 2016 года), проценты начислены за период до 11 июля 2016 года;

- в сумме 5 129 948,54 рублей по решению суда от 21 марта 2018 года по делу № А21-12300/2017 (вступило в законную силу 23 апреля 2018 года), в том числе проценты в сумме4 076 948,36 рублей начислены за период с 11 июля 2016 года по 28 сентября 2017 года и проценты в сумме 1 053 000,18 рублей начислены за период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года.

При таком положении, подлежащие взысканию в пользу ООО «Корфан» по решениям Арбитражного суда Калининградской области проценты по договорам займа начислены за предыдущие периоды и могут быть включены в состав расходов в соответствующие налоговые периоды, в связи с чем, включение заявителем процентов по договорам займа с указанным юридическим лицом в 2019 году является неправомерным.

В свою очередь, как установлено камеральной налоговой проверкой, приказомАО «Зорино» от 28 сентября 2020 года № 02-2020/у о внесении изменений в учетную политику на 2020 год и не опровергается заявителем, для целей налогообложения (учета доходов и расходов) обществом применяется метод начисления.

В представленной 26 марта 2021 года заявителем первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год заявителем заявлен убыток от ведения финансово-хозяйственной деятельности по итогам 2020 года в размере 6 709 822 рублей, который сформировался в результате отражения внереализационных расходов в размере10 357 330 рублей (решение налогового органа № 1065).

Как установлено материалами проверки, согласно пояснениям заявителя в составе внереализационных расходов за 2020 год отражены расходы в размере 10 353 330 рублей на основании решений Арбитражного суда Калининградской области, в том числе:

- по контрагенту ЗАО «Омега»: проценты по договорам займа в общей сумме 111 708 рублей - решение суда от 06 февраля 2018 года по делу № А21-10710/2017;

- по контрагенту ООО «Паритет»: проценты по договорам займа в общей сумме10 128 797, 31 рублей - решение суда от 19 февраля 2018 года по делу №А21-12301/2017;

- по контрагенту ООО «Корфан»: проценты по договорам займа в общей сумме112 824,48 рублей - решение суда от 24 августа 2016 года по делу № А21-9999/2015.

Кроме того, в состав внереализационных расходов налогоплательщиком включены затраты в виде штрафных санкций за несвоевременное представление отчетов в размере4 000 рублей.

В отношении довода заявителя в части отнесения на внереализационные расходы затрат в виде процентов по договорам займа с ЗАО «Омега» в общей сумме 111 708 рублей суд отмечает следующее.

Общество указывает, что ЗАО «Омега» предоставило заявителю заемные денежные средства в общей сумме 574 000 рублей, в том числе на основании договора займа от 07 февраля 2008 года в целях погашения обязательств перед ООО «Глобус-Лизинг» по договору лизинга автотранспортных средств от 05 февраля 2008 года №10-08-ЛА-Кг-Гл в общей сумме 500 000 рублей и договоров займа от 30 октября 2007 года и от 06 июня 2013 года (согласно приложенному налогоплательщиком реестру договоров займа) в целях оплаты землеустроительных работ в общей сумме 74 000 рублей, которые перечислены заявителю по платежным поручениям в день заключения договоров займа.

Из условий заключенных договоров займа от 07 февраля 2008 года, от 30 октября 2007 года, от 06 июня 2013 года следует, что срок возврата суммы займа определяется моментом востребования (пункты 4.2 договоров). Пунктом 5.1 этих договоров предусмотрено, что проценты за пользование займом начисляются ежемесячно на остаток фактической задолженности на последний день каждого месяца, включая проценты по займу. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемщиком (АО «Зорино») денежных средств, и до дня возврата суммы займа включительно. Процентным периодом является период с первого по последнее число каждого календарного месяца (обе даты включительно).

Согласно пунктам 6.1 договоров займа по истечении срока, указанного в пункте 4.2 данных договоров, общество обязано возвратить заем и причитающиеся проценты на сумму займа в безналичном порядке путем перечисления суммы займа и процентов на счет займодавца (договоры от 30 октября 2007 года и от 07 февраля 2008 года). В договоре от 06 июня 2013 года данный пункт дополнен формулировкой: «в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения сообщения займодавца о востребовании суммы займа».

Установлено, что в связи неисполнением обязательств по возврату заемных денежных средств по указанным договорам, ЗАО «Омега» обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с исковым заявлением о взыскании с АО «Зорино» процентов по указанным договорам в размере 1 340 490,44 рублей за период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года.

Как указано в решении Арбитражного суда Калининградской области от 06 февраля 2018 года по делу № А21-10710/2017 (вступило в законную силу 06 марта 2018 года), обстоятельства в части заключенных между ЗАО «Омега» (займодавцем) и заявителем (заемщиком) договоров займа и начисленных процентов за пользование заемными средствами рассмотрены в решении суда от 28 июня 2016 года по делу № А21-9998/2015 (вступило в законную силу 28 июля 2016 года), на основании которого с налогоплательщика в пользу ЗАО «Омега» взысканы суммы основного долга в размере 574 000 рублей и проценты до 01 сентября 2015 года в общей сумме 846 787 рублей.

Решением суда от 06 февраля 2018 года по делу № А21-10710/2017 с АО «Зорино» в пользу ЗАО «Омега» взыскано 1 340 490,44 рублей процентов по договорам займа за период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года.

Суд отмечает, что вопреки позиции заявителя, подлежащая взысканиюс АО «Зорино» в пользу ЗАО «Омега» указанная сумма процентов должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика за 2015-2017 годы. Включение обществом процентов по договорам займа в состав расходов по налогу на прибыль в 2020 году в общей сумме 111 708 рублей является необоснованным.

Также общество указывает, что АО «Зорино» в 2005 - 2006 годах на основании кредитных договоров с АКБ «Русский Банкирский Дом» от 12 октября 2005 года № 34/К-05, ОАО «Россельхозбанк» от 05 мая 2006 года № 065500/0132, от 19 июля 2006 года№ 3065500/0315 и от 15 ноября 2006 года № 065500/0534 привлекло в качестве займа денежные средства в общей сумме 18 500 000 рублей, которые были израсходованы на приобретение сельскохозяйственной техники, находящейся на балансе налогоплательщика.

Общество заключило с ОАО «Россельхозбанк» договоры о залоге сельскохозяйственных животных от 15 ноября 2006 года № 065500/0534-6/1и № 065500/0534-6/2, по условиям которых общество передало в залог сельскохозяйственных животных на общую стоимость 10 075 455 рублей.

Срок начала погашения вышеуказанных кредитных средств был установлен с 04 мая 2007 года по 31 октября 2007 года.

В отношении довода общества в части отнесения на внереализационные расходы затрат в виде процентов по договорам займа с ООО «Паритет» в общей сумме 10 128 797,31 рублей суд отмечает следующее.

АО «Зорино» указывает, что ООО «Паритет» на основании договоров займа от 30 июля 2007 года, от 02 октября 2007 года, от 16 октября 2007 года для погашения задолженности перед банками предоставило заемные денежные средства в общей сумме10 956 330,53 рублей и договоров займа, заключенных в 2012-2015 годах (согласно приложенному налогоплательщиком реестру договоров займа), предоставило заемные денежные средства в общей сумме 4 801 038,87 рублей.

Из условий указанных договоров займа следует, что срок возврата суммы займа определяется моментом востребования (пункты 4.2 договоров). Пунктами 5.1 данных договоров предусмотрено, что проценты за пользование займом начисляются ежемесячно на остаток фактической задолженности на последний день каждого месяца, включая проценты по займу. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемщиком (АО «Зорино») денежных средств, и до дня возврата суммы займа включительно. Процентным периодом является период с первого по последнее число каждого календарного месяца (обе даты включительно).

Согласно пунктам 6.1 договоров займа по истечении срока, указанного в пункте 4.2 договора, общество обязано возвратить заем и причитающиеся проценты на сумму займа в безналичном порядке путем перечисления суммы займа и процентов на счет займодавца в точение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения сообщения займодавца о востребовании суммы займа.

Установлено, что в связи неисполнением обязательств по возврату заемных денежных средств по указанным договорам, ООО «Паритет» обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с исковым заявлением о взыскании с АО «Зорино» процентов по указанным договорам в размере 30 925 490,81 рублей за период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года.

Как установлено в решении Арбитражного суда Калининградской области от 19 февраля 2018 года по делу № А21-12301/2017, обстоятельства в части заключенных между ООО «Паритет» (займодавцем) и заявителем (заемщиком) договоров займа и начисленных процентов за пользование заемными средствами рассмотрены в решении суда от 31 марта 2016 года по делу № А21-10000/2015, на основании которого с АО «Зорино» в пользуООО «Паритет» взысканы суммы основного долга в размере 15 793 629,37 рублей и проценты за период с 30 июля 2007 года по 31 августа 2015 года в размере 43 909 695,29 рублей.

Решением суда от 19 февраля 2018 года по делу № А21-12301/2017 с АО «Зорино» в пользу ООО «Паритет» взысканы проценты по договорам займа в общей сумме30 925 490,81 рублей период с 01 сентября 2015 года по 28 сентября 2017 года.

Следовательно, подлежащая взысканию с АО «Зорино» в пользу ООО «Паритет» указанная сумма процентов должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика за 2015-2017 годы. Включение обществом процентов по договорам займа с указанным юридическим лицом в состав расходов по налогу на прибыль в 2020 году в общей сумме 10 128 797,31 рублей является неправомерным.

В отношении довода заявителя в части отнесения на внереализационные расходы затрат в виде процентов по договорам займа с ООО «Корфан» в общей сумме 112 824,48 рублей суд отмечает следующее.

АО «Зорино» указывает, что ООО «Корфан» на основании договоров займа от 31 октября 2007 года и от 17 сентября 2008 года для погашения задолженности передОАО «Россельхозбанк» и УКИО БАНКАС (Республика Литва) предоставило заемные денежные средства в общей сумме 2 600 000 рублей и на основании договоров займа, заключенных в 2007, 2008, 2013, 2015 годах (согласно приложенному налогоплательщиком реестру договоров займа) в целях оплаты агрохимикатов и дизельного топлива предоставило заемные денежные средства в общей сумме 2 079 450,85 рублей.

Из условий указанных договоров займа следует, что срок возврата суммы займа определяется моментом востребования (пункты 4.2 договоров). Пунктами 5.1 договоров предусмотрено, что проценты за пользование займом начисляются ежемесячно на остаток фактической задолженности на последний день каждого месяца, включая проценты по займу. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемщиком (АО «Зорино») денежных средств, и до дня возврата суммы займа включительно. Процентным периодом является период с первого по последнее число каждого календарного месяца (обе даты включительно).

Согласно пунктам 6.1 договоров займа по истечении срока, указанного в пункте 4.2 договора, общество обязано возвратить заем и причитающиеся проценты на сумму займа в безналичном порядке путем перечисления суммы займа и процентов на счет займодавца в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения сообщения займодавца о востребовании суммы займа. При этом в договоре от 31 октября 2007 года из данного пункта исключена формулировка «в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения сообщения займодавца о востребовании суммы займа».

В ходе налоговой проверки установлено, что включенные заявителем в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2020 год проценты по договорам займа в сумме 112 824,48 рублей подлежат взысканию в пользу ООО «Корфан» по решению суда от 24 августа 2016 года по делу № А21-9999/2015 (вступило в законную силу 26 сентября 2016 года), такие проценты начислены за период до 01 сентября 2015 года.

По мнению суда, налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что такие проценты не могут быть включены обществом в состав расходов по налогу на прибыль в 2020 году, включение заявителем процентов по договорам займа с ООО «Корфан» в состав расходов по налогу на прибыль в 2020 году в общей сумме 112 824,48 рублей является неправомерным.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о законности и обоснованности вынесенных налоговым органом решений №№ 15, 694, 1019 и 1065; оснований для их изменения или отмены суд не усматривает.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таком положении, в удовлетворении заявленных АО «Зорино» требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Д.В. Широченко


(подпись, фамилия)