Решение от 26 января 2024 г. по делу № А40-137963/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-137963/23-75-179
г. Москва
26 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 26 января 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ЛЕГИОН» (ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (ИНН: <***>)

о признании недействительным (незаконным) принятого в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СК «ЛЕГИОН» решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве от 23.09.2022 № 2785 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «СК «ЛЕГИОН» (ИНН <***>, ОГРН <***>);

об отмене обеспечительных мер, принятых на основании решения ИФНС №10 по г. Москве от 22.11.2022 № 2785-ОМ, выразившихся в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа движимого и недвижимого имущества на общую сумму 12 352 000 рублей, а также в виде приостановки операций по счетам в банке на общую сумму 15 173 000 руб.

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (ИНН: <***>).

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 23 января 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ЛЕГИОН» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании недействительным (незаконным) принятого в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СК «ЛЕГИОН» решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве от 23.09.2022 № 2785 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «СК «ЛЕГИОН» (ИНН <***>, ОГРН <***>); об отмене обеспечительных мер, принятых на основании решения ИФНС №10 по г. Москве от 22.11.2022 № 2785-ОМ, выразившихся в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа движимого и недвижимого имущества на общую сумму 12 352 000 рублей, а также в виде приостановки операций по счетам в банке на общую сумму 15 173 000 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Третье лицо, Управление).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в отзыве и пояснениях на заявление.

Представитель третьего лица возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в пояснения на заявление.

Согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления и материалов дела, Инспекцией совместно с сотрудниками 5 отделения ОЭБиПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве, на основании решения от 30.03.2021 № 2, проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам с 01.01.2018 по 31.12.2019.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией в соответствие с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) составлен акт от 24.01.2022 № 2175 (далее – акт) и вынесено решение от 23.09.2022 № 2785 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее –решение), в соответствии с которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в размере 245 196 руб. 44 коп., а также Обществу доначислен налог на прибыль и НДС в общем размере 20 915 442 руб., пени в общем размере 7 364 326 руб. 07 коп.

Решением Управления от 22.12.2022 № 21-10/153757@ решение Инспекции отменено, в части штрафа в размере 122 598 руб. 22 коп. (применены смягчающие ответственность обстоятельства), в остальной части решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

В целях обеспечения исполнения Решения от 23.09.2022 № 2785, Инспекцией, в соответствии ст. 10 ст. 101 НК РФ, вынесено Решение от 22.11.2022 № 2785-ОМ.

Обществом в ФНС России представлена жалоба, в которой Общество просило отменить Решение от 23.09.2022 № 2785, решение Управления от 22.12.2022 № 21-10/153757@, а также Решение от 22.11.2022 № 2785-ОМ.

Решением от 04.05.2023 № КЧ-4-9/5679@ ФНС России оставило указанную жалобу без удовлетворения.

Заявитель с Решением Инспекции не согласен, считает, что Инспекцией не доказаны факты нарушений налогоплательщиком требований налогового законодательства, неправильно установлены факты, положенные в основу решения Инспекции, были допущены многочисленные процедурные нарушения, не определены фактические (реальные) налоговые обязательства ООО «СК «ЛЕГИОН», были нарушены принципы презумпции невиновности и презумпции добросовестности налогоплательщика, инспекцией допущены иные существенные нарушения налогового законодательства при проведении проверки в отношении ООО «СК «ЛЕГИОН».

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Из оспариваемого решения усматривается, что инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 2 статьи 54.1 НК РФ Общество неправомерно включило в состав вычетов по НДС сумм НДС, предъявленных ООО «ТРИКЛОН» ИНН <***> (3 квартал 2019 года), ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» ИНН <***> (3 квартал 2019 года), ООО «ВАЛАНТИС» ИНН <***> (2 квартал 2019 года), ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» ИНН <***> (1 квартал 2019 года), ООО «ФАУСТ» ИНН <***> (2 и 3 квартал 2019 года), а также в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, затрат по взаимоотношениям с ООО «ТРИКЛОН» (за 2019 год), ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» (за 2019 год), ООО «ВАЛАНТИС» (за 2019 год), ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» (за 2019 год) в виду создания фиктивного документооборота.

Оценив доводы Общества с учетом представленных в материалах дела доказательств, суд считает их необоснованными, документально не подтвержденными и не влияющими на законность оспариваемого решения Инспекции, основываясь на нижеизложенном.

Инспекцией, на основании решения от 30.03.2021 № 2, проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 24.01.2022 № 2175. Данный акт с приложением 18.05.2022 вручен директору Общества ФИО2, что подтверждается подписью представителя на экземпляре акта.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.05.2022 № 21-04/2/и Заявитель извещался о рассмотрении материалов проверки в Инспекции 23.06.2022 в 11 ч. 00 мин. Данное извещение вручено руководителю Общества 18.05.2022, о чем свидетельствует соответствующая отметка.

Общество, получив акт с приложениями, представило возражения (вх. от 20.06.2022 № 0036702), содержащие в том числе и ходатайство об ознакомлении с материалами проверки.

Акт, материалы проверки, представленные возражения на акт, представленные в ходе рассмотрения возражения на акт, рассмотрены 23.06.2022 заместителем начальника Инспекции ФИО3 в присутствии руководителя Общества и его представителя по доверенности при участии должностных лиц Инспекции, о чем составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.06.2022 № б/н.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, представленных возражений на акт, заместителем начальника Инспекции ФИО3 вынесено решение от 23.06.2022 № 177 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Данное решение направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 23.06.2022 и получено им 23.06.2022, о чем свидетельствует Квитанция о приеме электронного документа.

Руководитель Общества ознакомлен с материалами налоговой проверки, что подтверждается Протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля от 07.07.2022 №15.

Согласно протоколу ознакомления от 07.07.2022 Общество ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки, в том числе сняты копии с документов, получены приложения. Информация о представленных контрагентами ООО «СК «Легион» налоговых декларациях по НДС с указанием IP-адресов их отправки, подписантов и иных данных, представлена Инспекцией в виде выписки.

По итогам ознакомления с материалами выездной налоговой проверки замечаний о неполучении каких-либо документов от Общества не поступало, что подтверждается подписью директора Общества ФИО2 в протоколе.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 12.08.2022 № 21-04/2175/1 к акту налоговой проверки (далее -дополнение к акту), которое 01.09.2022 вручено руководителю Общества, о чем свидетельствует соответствующая отметка.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 31.08.2022 № 21-04/3339 Заявитель извещался о рассмотрении материалов проверки в Инспекции 23.09.2022 в 11 ч. 00 мин. Данное извещение вручено 01.09.2022 руководителю Общества ФИО2, о чем свидетельствует соответствующая отметка.

Налогоплательщик представил возражения на дополнение к акту (вх. от 21.09.2022 № 0053392).

Акт, материалы проверки, в том числе полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнение к акту, возражения на акт, возражения на дополнение к акту, рассмотрены 23.09.2022 заместителем начальника Инспекции ФИО3 в присутствии директора Общества ФИО2, представителя по доверенности ФИО4 при участии должностных лиц Инспекции, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.09.2022 № б/н.

Кроме того, в ходе рассмотрения представителями Общества было заявлено ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств, о чем свидетельствует соответствующая отметка в протоколе от 23.09.2022 № б/н.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, в том числе полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнения к акту, возражений на акт, возражений на дополнение к акту, ходатайства о применении смягчающих ответственность обстоятельств, заместителем начальника Инспекции ФИО3 вынесено решение от 23.09.2022 № 2785.

Данное решение с приложенными к нему документами на 805 листах вручено 30.09.2022 представителю налогоплательщика по доверенности ФИО4, что подтверждается подписью на экземпляре решения. Иных заявлений об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки и претензий о невручении Инспекцией каких-либо документов Обществом не было заявлено.

Таким образом, документы, подтверждающие установленные Инспекцией факты нарушений Обществом норм налогового законодательства, выявленные в ходе выездной налоговой проверки, вручены Обществу.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, нарушение которых влечет отмену решения о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Допущенное налоговым органом нарушение срока вручения акта само по себе не привело к нарушению прав и законных интересов Общества и не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов проверки. Инспекцией обеспечена возможность Общества, с учетом всех процессуальных сроков, предусмотренных в соответствии с НК РФ представления возражений на акт и дополнение к акту, обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, то есть налоговым органом соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения от 23.09.2022 № 2785, предусмотренные п. 14 ст. 101 НК РФ.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10 если налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными налоговым органом материалами, каких-либо возражений относительно содержания этих документов не заявлял и фактически ранее обладал соответствующей информацией, у судов отсутствуют основания для признания факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, влекущего безусловную отмену принятого налоговым органом решения.

На основании вышеизложенного, Общество надлежащим образом извещалось о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, что, вопреки доводу Заявителя, свидетельствует о соблюдении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки и принятия оспариваемого решения.

По результатам проведения проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено неправомерное включение налогоплательщиком в состав вычетов по НДС сумм НДС, предъявленных ООО «ТРИКЛОН» ИНН <***> (3 квартал 2019 года), ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» ИНН <***> (3 квартал 2019 года), ООО «ВАЛАНТИС» ИНН <***> (2 квартал 2019 года), ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» ИНН <***> (1 квартал 2019 года), ООО «ФАУСТ» ИНН <***> (2 и 3 квартал 2019 года), а также в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, затрат по взаимоотношениям с ООО «ТРИКЛОН» (за 2019 год), ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» (за 2019 год), ООО «ВАЛАНТИС» (за 2019 год), ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» (за 2019 год) в виду создания фиктивного документооборота; установлено нарушение положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

В проверяемом периоде между ООО «СК «ЛЕГИОН» и ООО «ТРИКЛОН» заключен договор от 03.07.2019 № 03/07-19/СП (т. 10 л.д. 105-109), согласно которому Субподрядчик (ООО «ТРИКЛОН») по поручению Подрядчика (ООО «СК «ЛЕГИОН») выполняет работы с применением основных материалов Подрядчика, за исключением расходного материала, по устройству монолитных железобетонных конструкций вертикальных конструкций, конструкций плит перекрытий, лестничных площадок. Объект (адрес): Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ в отношении ООО «ТРИКЛОН» (т. 12 л.д. 52-67, данная организация зарегистрирована 01.10.2018, прекратило деятельность - исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сведения об адресе местонахождения исполнительного органа, в соответствии с учредительными документами недостоверны (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС России – 29.10.2020).

Инспекцией установлено, что сайт у организации в интернете отсутствует; последняя сданная налоговая отчетность – декларация по НДС за 1 квартал 2020 года с нулевыми показателями, бухгалтерская отчётность в налоговый орган не представлялась; обособленные подразделения отсутствуют; недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 1 и 2 кварталы 2019 года и 1 квартал 2020 года, количество лиц, получавших доход в ООО «ТРИКЛОН» во всех периодах – 1 чел.

При анализе показателей представленной бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ТРИКЛОН» установлено следующее:

•отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за 2019 год, т.е. доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного НДС с реализации налога более 99%;

•отражение в налоговой отчетности за 2019 год суммы расходов, уменьшающих сумму дохода от реализации, максимально приближенной к сумме дохода от реализации, то есть опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Сумма налога на прибыль минимальна и составляет за 2019 год 1 582 руб.

•установлено отсутствие у ООО «ТРИКЛОН» основных средств (здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора), бухгалтерская отчётность в налоговый орган не представлялась, налог на имущество, землю, транспорт организацией никогда не исчислялся и не уплачивался;

• численность ООО «ТРИКЛОН» - 0 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

В ходе проведения встречной проверки ООО «ТРИКЛОН» документы по взаимоотношениям с ООО «СК «ЛЕГИОН» не представило.

Доля вычетов у налогоплательщика по ООО «ТРИКЛОН» составляет 29,7% от общего объёма вычетов в 3 квартале 2019 года и является наибольшей среди всех поставщиков ООО «СК «ЛЕГИОН» в указанном периоде.

Инспекцией установлено, что услуги ООО «ТРИКЛОН» оплачены налогоплательщиком не в полном объёме, хотя согласно условиям договора от 03.07.2019 № 03/07-19/СП подрядчик (ООО «СК -«ЛЕГИОН») обязан оплатить выполненные работы в течении 15 рабочих дней со дня подписания Сторонами Актов о приемке выполненных работ (Форма №КС-2) и Справок о стоимости выполненных работ и затрат (Форма №КС-3) за отчётный месяц. Акты по форме № КС-2 и Справки по форме № КС-3 подписаны на сумму 27 554 600 руб. в том числе НДС, сумма денежных средств, перечисленных ООО «СК «ЛЕГИОН» на счета ООО «ТРИКЛОН» составила 15 151 000 руб., таким образом разница составляет 12 403 600 руб.

У ООО «ТРИКЛОН» отсутствуют необходимые для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности затраты, а также трудовые и иные необходимые ресурсы, что исключает выполнение обязательств по договору от 03/07/2019 № 03/07-19/СП собственными силами.

1. При анализе банковских выписок ООО «ТРИКЛОН» (т. 14 л.д. 21-24) установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 по расчетным счетам данной организации по приходу составил 177 176 144 руб., по расходу составил 177 176 144 руб. При этом установлено расхождение товарных и денежных потоков, установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

В дальнейшем денежные средства, полученные от ООО «СК «ЛЕГИОН» с назначением платежа «Оплата за выполненные работы по Договору № 03/07- 19/СП от 03.07.2019», перечислялись на счета организаций, имеющих признаки фирм - «однодневок», с назначением платежа, не связанными с предметом договорных отношений с ООО «СК «ЛЕГИОН», такими как: «за транспортные услуги, Без налога (НДС)» и т.д. Счета организации использовались для транзитных платежей, что также подтверждается полным совпадением сумм денежных средств по приходу и расходу, согласно полученной в ходе выездной проверки расширенной банковской выписке по операциям на счетах ООО «ТРИКЛОН».

На основании анализа банковских выписок установлено, что денежные средства, поступившие на счета ООО «ТРИКЛОН», в том числе, от ООО «СК «ЛЕГИОН» перечислены в адрес:

-ИП ФИО5 ИНН <***> в размере 2 855 200 руб. - за транспортные услуги, без НДС;

-ИП ФИО6 ИНН <***> в размере 873 804 руб. - за транспортные услуги, без НДС;

-ООО «Айдем» ИНН <***> в размере 6 365 830 руб. - за строительно-монтажные работы, в том числе НДС 20%;

-ООО «Монолит» ИНН <***> в размере 2 674 418 руб. - за строительно-монтажные работы, в том числе НДС 20%;

-ООО «Строй-индустрия» ИНН <***> в размере 3 104 000 руб. - за строительно-монтажные работы, в том числе НДС 20%;

-ООО ТД «АМАЛЬ» ИНН <***> в размере 2 441 860 руб. - за строительно-монтажные работы, в том числе НДС 20%;

В отношении ИП ФИО5 Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрирован 18.07.2016, основной вид деятельности – Предоставление услуг по перевозкам (ОКВЭД - 49.42). Сайт в Интернете отсутствует. Декларации по НДС в налоговый орган не представлялись. Обособленные подразделения отсутствуют. Транспортные средства, необходимые для осуществления деятельности транспортных перевозок отсутствуют.

Численность ИП ФИО5, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 0 чел., 2020г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ИП ФИО5 не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не представлялся.

2. В результате анализа банковских выписок (т. 14 л.д. 50-58) установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г. по расчетным счетам ИП ФИО5 по приходу составил 18 672 217 руб. 77 коп., по расходу составил 18 672 005 руб. 19 коп.

По операциям на счетах ИП ФИО5 установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь, расходы на аренду транспорта, необходимого для оказания транспортных услуг и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО «ТРИКЛОН» в размере 10 414 557 руб., переведены на счета физического лица ФИО5 с назначениями платежей «Перевод собственных средств. НДС не облагается».

Инспекцией в ИФНС России № 33 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) у ИП ФИО5 по взаимоотношениям с ООО «ТРИКЛОН» от 03.11.2021 № 21-04/18648/ТРКЛ (т. 14 л.д. 47-49), в ответ на которое получено уведомление о неисполнении поручения: «Документы к проверке не представлены».

Таким образом ИП ФИО5 не мог оказывать транспортные услуги, в том числе и для перевозки грузов на объект: «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап».

В отношении ИП ФИО6 Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрирован 05.07.2019, дата снятия с учёта в качестве индивидуального предпринимателя – 14.01.2021. Основной вид деятельности – Деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД - 49.41) (т. 16 л.д. 53-58).

Сайт в Интернете отсутствует. Декларации по НДС в налоговый орган не представлялись. Обособленные подразделения отсутствуют. Транспортные средства, необходимые для осуществления деятельности транспортных перевозок отсутствуют.

Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 0 чел., 2020г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ИП ФИО6 не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не представлялся.

В результате анализа банковских выписок установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г. по расчетным счетам ИП ФИО6 по приходу составил 9 683 458 руб. 87 коп., по расходу составил 9 656 859 руб. 36 коп.

По операциям на счетах ИП ФИО6 установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь, расходы на аренду транспорта, необходимого для оказания транспортных услуг и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО «ТРИКЛОН» в размере 7 985 054 руб., переведены на счета физического лица ФИО6 с назначениями платежей «Перевод собственных средств. НДС не облагается».

Таким образом, ИП ФИО7 не могла оказывать транспортные услуги, в том числе и для перевозки грузов на объект: «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап».

В отношении ООО «Айдем» Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрировано 01.12.2015, уставный капитал организации - 10 000 руб. Основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД - 46.90). Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т. 16 л.д. 35-44) 10.09.2021 прекратило деятельность - исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сайт у организации в Интернете отсутствует. Последняя сданная налоговая отчетность -декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с нулевыми показателями, бухгалтерская отчётность в налоговый орган не представлялась. Обособленные подразделения, а также сведения о недвижимом имуществе и о транспортных средствах, находящихся в собственности, отсутствуют.

Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 0 чел., 2020г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Айдем» не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 2016, 2017 и 2018 годы, количество лиц, получавших доход в ООО «Айдем» во всех периодах - 1 чел.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией в отношении ООО «Айдем» установлено:

-сведения об адресе местонахождения исполнительного органа, в соответствии с учредительными документами недостоверны (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС- 16.11.2020);

-сведения о генеральном директоре исполнительного органа, в соответствии с учредительными документами недостоверны (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС - 14.12.2020).

В результате анализа банковских выписок установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г. по расчетным счетам ООО «Айдем» по приходу составил 156 765 056 руб. 51 коп., по расходу составил 157 108 456 руб. 91 коп.

По операциям на счетах ООО «Айдем» установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО «ТРИКЛОН» в размере 6 365 830 руб., переведены на счета физических лиц с назначениями платежей «Заработная плата за сентябрь 2019 года Без НДС»:

ИНН

Номер счёта

Наименование

Сумма д/с, в рублях

40817810816542286976

ФИО8

3 203 400

40817810142003888765

ФИО9

2 075 390

40817810816545063277

ФИО10

620 950

40817810416545063509

ФИО11

532 620

Общий итог

6 432 360

При этом, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись, расчёт по форме 6-НДФЛ за 2019 год в налоговый орган не представлен, страховые взносы и взносы за ОМС за указанных сотрудников организацией не оплачивались.

В отношении ООО «Монолит» инспекцией установлено следующее.

Зарегистрировано 20.02.2018, уставный капитал организации 20 000 руб. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД - 41.20). Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (т. 16 л.д. 83-90) 12.08.2021 прекратило деятельность – исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сайт у организации в Интернете отсутствует.

Последняя сданная налоговая отчетность - декларация по НДС за 2 квартал 2021 с нулевыми показателями, бухгалтерская отчётность сдана только за 2018 год. Обособленные подразделения, а также сведения о недвижимом имуществе и о транспортных средствах, находящихся в собственности, отсутствуют.

Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 0 чел., 2020г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Монолит» не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 2018 и 2019 годы, количество лиц, получавших доход в ООО «Монолит» во всех периодах - 1 чел.

В результате анализа банковских выписок (т. 14 л.д. 59-67) установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ООО «Монолит» по приходу составил 214 965 425 руб. 51 коп., по расходу составил 213 777 725 руб. 51 коп.

По операциям на счетах ООО «Монолит» установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО «ТРИКЛОН» в размере 7 790 698 руб., переведены ООО «Монолит» на счет организации ООО «СНС Сервис» ИНН <***> с назначениями платежей «Оплата по договору поставки №77/402355 от 22.10.2019 за продукцию».

В ходе анализа банковских выписок установлено, что перечисления в адрес каких-либо организаций или ИП от ООО «Монолит» и ООО «СНС Сервис» за строительно-монтажные работы отсутствуют, сотрудники в штате организации ООО «СНС Сервис» отсутствуют, осуществляемый вид деятельности - торговля оптовая табачными изделиями (ОКВЭД - 46.35). ООО «СНС Сервис» не могло выполнять какие-либо работы для ООО «Монолит», денежные средства со счетов ООО «СНС Сервис» денежные средства обналичены путём инкассации собственных денежных средств.

В отношении ООО «Строй-индустрия» Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрировано 13.07.2007, уставный капитал организации 10 000 руб. Основной вид деятельности - Аренда и управление собственным или арендованным имуществом (ОКВЭД -68.20) (т. 17 л.д. 39-51). Сайт у организации в Интернете отсутствует. Последняя сданная налоговая отчетность - декларация по НДС за 4 квартал 2020 г., бухгалтерская отчётность представлена только за 2018 год. Наличие и количество обособленных подразделений: отсутствуют.

Сведения о недвижимом имуществе:

Тип объезда учета

Наименование объекта учета

Адрес объекта учета

Дата постановки на учет

Дата снятия с учета

недвижимое имущество

Жилые дома

308023, РОССИЯ, <...>

21.08.2017

недвижимое имущество

Иные строения, помещения и сооружения

308023, РОССИЯ, <...>

21.08.2017

недвижимое имущество

Иные строения, помещения и сооружения

308023, РОССИЯ, <...>

21.08.2017

недвижимое имущество

Жилые дома

308023, РОССИЯ, <...>

21.08.2017

Сведения о транспортных средствах, находящихся в собственности отсутствуют.

Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 8 чел., 2019г. - 8 чел., 2020г. - 4 чел. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 2017 год - на 4 человек, 2018 год - 6 человек, за 2019 год - 5 человек.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что сотрудники ООО «Строй-индустрия» ФИО12 ИНН <***>, ФИО13 ИНН <***>, ФИО14 Я,В. ИНН <***> параллельно получали доход в ПО СЭВ «ВСЕГДА ПЛЮС» ИНН <***>, что является признаком взаимозависимости данных организаций.

1. В результате анализа банковских выписок (т. 16 л.д. 3-32) установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ООО «Строй-индустрия» по приходу составил 53 618 800 руб. 58 коп., по расходу составил 53 619 231 руб. 46 коп.

По операциям на счетах ООО «Строй-индустрия» установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

3. Инспекцией в ИФНС России по г Белгороду направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Строй-индустрия» по взаимоотношениям с ООО «ТРИКЛОН» от 03.11.2021 № 21-04/18649/ТРКЛ (т. 14 л.д. 44-45), в ответ на которое получено пояснение от ООО «Строй-индустрия» следующего содержания (т. 14 л.д. 46):

«На Ваше Требование №23-12/30230 о предоставлении документов (информации) от 08.11.2021 поясняю, предоставить запрашиваемые Вами документы в отношении ООО «ТРИКЛОН» ИНН <***> за период с 2018 по 2019 г.г. не предоставляется возможным в виду отсутствия всех первичных бухгалтерских документов ООО «Строй-Индустрия» за 2018-2019 года. Все бухгалтерские документы и данные бухгалтерского учета находятся у соучредителя ООО «Строй-Индустрия» ФИО12 и не переданы для ведения бухгалтерского учета.

В отношении ООО «Строй-Индустрия» совершены мошеннические действия, по факту которых в УМВД Белгородской области подано заявление от 10.03.2020 вх.№3562. В отношении ФИО12 СУ УМВД России по Белгородской области возбуждено уголовное дело №12001140029000111, в рамках которого проводится проверка правоохранительными органами.

При восстановлении бухгалтерского учета за 2019 год установлено по сведениям банка и ИФНС России по г.Белгороду поступление денежных средств на расчетный счет ООО «Строй-Индустрия» от ООО «ТРИКЛОН» в сумме 9 057 330 рублей и осуществление реализации на сумму 9 057 330 рублей. Направляю Вам карточку бухгалтерского счета 62 по операциям с ООО «ТРИКЛОН» за 2019 год по восстановленному бухгалтерскому учету».

Документов, подтверждающих взаимоотношения между ООО «Строй-индустрия» и ООО «ТРИКЛОН» не представлено.

Денежные средства, полученные от ООО «ТРИКЛОН» в размере 9 057 330 руб., переведены ООО «Стрцй-индустрия» на счет организации ПО СЭВ ВСЕГДА ПЛЮС с назначениями платежей «Оплата за товар».

В ходе анализа банковских выписок установлено, что перечисления в адрес каких-либо организаций или ИП от ООО «Строй-индустрия» и ПО СЭВ ВСЕГДА ПЛЮС за строительно-монтажные работы отсутствуют, организация ПО СЭВ ВСЕГДА ПЛЮС находится на упрощённой системе налогообложения, осуществляемый вид деятельности - денежное посредничество прочее (ОКВЭД - 64.19). ПО СЭВ ВСЕГДА ПЛЮС не могло выполнять какие-либо работы для ООО «Строй-индустрия», денежные средства со счетов ПО СЭВ ВСЕГДА ПЛЮС перечислены в адрес физических лиц с назначениями платежей «Для зачисления на счёт физического лица...» и, тем самым, обналичены.

В отношении ООО ТД «АМАЛЬ» Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрировано 01.04.2019, уставный капитал организации 15 000 руб. Основной вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД - 46.73). Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (т. 16 л.д. 45-52) 24.02.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сайт у организации в Интернете отсутствует. Последняя сданная налоговая отчетность -декларация по НДС за 4 квартал 2021г. с нулевыми показателями, бухгалтерская отчётность представлена за 2019 и 2020 годы.

Наличие и количество обособленных подразделений: Обособленное подразделение по адресу 426011, Россия, <...>/3;

Сведения о недвижимом имуществе и о транспортных средствах, находящихся в собственности, отсутствуют.

Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 1 чел., 2020г. - 3 чел. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 2019 год, количество лиц, получавших доход в ООО ТД «АМАЛЬ» - 1 чел.

В результате анализа банковских выписок (т. 16 л.д. 33-34) установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ООО ТД «АМАЛЬ» по приходу.составил 31 387 469 руб. 19 коп., по расходу составил 31 056 121 руб. 98 коп.

По операциям на счетах ООО ТД «АМАЛЬ» установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

Физические лица, в адрес которых осуществлялись перечисления от ООО ТД «АМАЛЬ», не числились получателями дохода в ООО ТД «АМАЛЬ», страховые взносы и взносы за ОМС за указанных лиц организацией не оплачивались.

Инспекцией в МИФНС России № 11 по Удмуртской Республике направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО ТД «АМАЛЬ» по взаимоотношениям с ООО «ТРИКЛОН» от 03.11.2021 № 21-04/18650/ТРКЛ, в ответ на которое получены документы от ООО ТД «АМАЛЬ», а именно договор поставки товара № 85 от 23.09.2019, иных подтверждающих документов представлено не было (УПД, товарно-транспортные накладные и т.д.).

Таким образом, фактически ООО «ТРИКЛОН» не функционировало как юридическое лицо, так как не обладало его признаками, предусмотренными ст. 53 ГК РФ, поскольку не имело органов управления юридического лица, а также не приобретало услуги по организации мероприятий, аналогичные услугам, реализованным в адрес ООО «СК «ЛЕГИОН». Наименования платежей банковской выписки ООО «ТРИКЛОН» свидетельствуют о беспорядочном товарообороте, так как виды товаров/услуг, реализованных в пользу и от имени ООО «ТРИКЛОН», относятся к разным видам экономической деятельности, что свидетельствует о транзитных платежах и фиктивных сделках. Отсутствуют поступления в виде заемных и кредитных средств, а также комиссионные (агентские) вознаграждения. Перечисления по договорам аутсорсинга отсутствуют.

Анализ банковских выписок по расчетным счетам ООО «ТРИКЛОН», а также анализ имеющейся и полученной в отношении ООО «ТРИКЛОН» информации показал, что организацией не осуществлялась реальная финансово-хозяйственная деятельность по выполнению каких либо работ (в данном случае выполнение комплекса работ по устройству монолитных железобетонных конструкций вертикальных конструкций, конструкций плит перекрытий, лестничных площадок на объекте: «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап»), поскольку, отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (собственное или арендованное имущество, транспортные средства, основные средства, управленческий и технический персонал), отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении данного вида хозяйственной деятельности, а именно: отсутствуют перечисления денежных средств каким-либо организациям и индивидуальным предпринимателям за выполнение комплекса ремонтно-строительных работ на объекте: «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап».

ООО «ТРИКЛОН» перечисление денежных средств с назначением платежа «оплата за выполненные работы, оплата за выполнение ремонтно-строительных работ» в адрес организаций и ИП фактически ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

Инспекция также обращает внимание, что довод Общества о недоказанности налоговым органом факта обналичивания ООО «Триклон» денежных средств ООО «СК «Легион» является необоснованным, поскольку в оспариваемом решении отсутствуют указанные выводы, а результаты анализа банковских выписок свидетельствуют о том, что денежные средства, полученные от ООО «СК «ЛЕГИОН» перечислялись на счета организаций, имеющих признаки фирм - «однодневок», с назначением платежа, не связанными с предметом договорных отношений с ООО «СК «ЛЕГИОН».

Создание ООО «ТРИКЛОН» не направлено на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно в части осуществления каких-либо строительно-монтажных, ремонтных и отделочных работ, а также иных строительных работ.

Вместе с тем, в ходе проведения проверки, а также проведенных мероприятий налогового контроля установлено, выполненные работы, заявленные к исполнению в адрес ООО «СК «ЛЕГИОН» по договору подряда с ООО «ТРИКЛОН», выполнены в тот же период на том же объекте силами ООО «СК «ЛЕГИОН».

В проверяемом периоде между ООО «СК «ЛЕГИОН» и ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» заключен договор подряда от 27.05.2019 № 1419 (т. 10 л.д. 72-80.), согласно которому Субподрядчик (ООО ТД «ПРИОРИТЕТ») по поручению Подрядчика (ООО «СК «ЛЕГИОН») выполняет работы с применением основных материалов Подрядчика, по устройству монолитных железобетонных конструкций. Объект (адрес): Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап.

При проведении мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено следующее.

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ (т. 12 л.д. 1-13) в отношении ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», данная организация зарегистрирована 05.04.2013.

Сведения об адресе местонахождения исполнительного органа, в соответствии с учредительными документами недостоверны (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС России – 14.05.2020), согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 15.02.2021 № 850/15/2.

1. Инспекцией установлено, что сайт у организации в интернете отсутствует; последняя сданная налоговая отчетность - декларация по НДС за 1 квартал 2020 год с нулевыми показателями, бухгалтерская отчётность в налоговый орган за 2018, 2019 и 2020 год не представлялась; обособленные подразделения отсутствуют; недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют. Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ (10 т. 81 л.д.) составляет: 2018 год - 3 чел., 2019 год - 15 чел., 2020 год - 1 чел.

2. Расчет по форме 6-НДФЛ (10 т. 82-84 л.д.) представлен за 1-4 кварталы 2019 года, количество лиц, получавших доход в ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» в 1 квартале 2019 года - 2 чел., во 2 квартале 2019 года - 4 чел., в 3 квартале 2019 года - 0 чел., в 4 квартале 2019 года - 9 чел.

Из анализа показателей представленной ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» бухгалтерской и налоговой отчетности установлено следующее:

•отражение в налоговой отчетности за 2019 год суммы расходов, уменьшающих сумму дохода от реализации, максимально приближенной к сумме дохода от реализации, то есть опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Сумма налога на прибыль минимальна и составляет за 2019 год 214 071 руб.

•установлено отсутствие у ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» основных средств (здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора), бухгалтерская отчётность в налоговый орган не представлялась, налог на имущество, землю, транспорт организацией никогда не исчислялся и не уплачивался.

ФИО15, числился в ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» в должности генерального директора и учредителя, доход в указанной организации ФИО15 получал в 2017 году, в иных организациях ФИО15 доходы не получал, справки по форме 2-НДФЛ на указанное лицо не сдавались.

Сотрудники ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» в налоговый орган для проведения допроса не явились, письменных и иных пояснений представлено не было.

В ходе проведения встречной проверки ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» документы по взаимоотношениям с ООО «СК «ЛЕГИОН» не представило.

Доля вычетов у налогоплательщика по ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» составляет 16% от общего объёма вычетов в 3 квартале 2019 года.

Инспекцией установлено, что услуги ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» оплачены налогоплательщиком не в полном объёме, хотя согласно условиям договора от 27.05.2019 № 1419 подрядчик (ООО «СК «ЛЕГИОН») обязан оплатить выполненные работы в течении 15 рабочих дней со дня подписания Сторонами Актов о приемке выполненных работ (Форма № КС-2) и Справок о стоимости выполненных работ и затрат (Форма № КС-3) за отчётный месяц. Акты по форме № КС-2 и Справки по форме № КС-3 подписаны на сумму 14 845 300 руб. в том числе НДС, сумма денежных средств, перечисленных ООО «СК «ЛЕГИОН» на счета ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» составила 13 071 500 руб., таким образом разница составляет 1 773 800 руб.

У ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» отсутствуют необходимые для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности затраты, а также трудовые и иные необходимые ресурсы, что исключает выполнение обязательств по договору от 27.05.2019 № 1419 собственными силами.

При анализе банковских выписок (т. 9 л.д. 25-37) по счетам ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам данной организации по приходу составил 151 086 353 руб. 46 коп., по расходу составил 155 883 022 руб. 45 коп.

В дальнейшем денежные средства, полученные от ООО «СК «ЛЕГИОН», с назначением платежа «Оплата за выполненные СМР по Договору № 1419 от 27.05.2019г. В том числе НДС 20 %», перечислялись на счета организаций, имеющих признаки фирм - «однодневок», на счета генерального директора организации, а также снимались со счетов организации через банкоматы.

Фактически ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» не функционировало как юридическое лицо, так как не обладало его признаками, предусмотренными ст. 53 ГК РФ, поскольку не имело органов управления юридического лица. Наименования платежей банковской выписки ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» ИНН <***> свидетельствуют о беспорядочном товарообороте, так как виды товаров/услуг, реализованных в пользу и от имени ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», относятся к разным видам экономической деятельности, что свидетельствует о транзитных платежах и фиктивных сделках. Отсутствуют поступления в виде заемных и кредитных средств, а также комиссионные (агентские) вознаграждения. Перечисления по договорам аутсорсинга отсутствуют.

По результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что денежные средства, поступившие на счета ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», в том числе от ООО «СК «ЛЕГИОН», перечислены в адрес:

-ООО «ВЕРИТАС» ИНН <***> в размере 1 467 361 руб., в т.ч. НДС 20% - за выполненные работы по Договорам подряда 03/07/19-А от 03 июля 2019 г. и 25/06/19-0 от 25 июня 2019 г.;

-ИП ФИО16 ИНН <***> в размере 975 573 руб., в т.ч. НДС 20% - Оплата по Договорам подряда № 01/07/19-0 от 01.07.2019г., № 14/16/19-И от 14.06.2019 г. и № 16/06/19-И от 16.06.2019 г.;

-ИП ФИО17 ИНН <***> в размере 571 000 руб., в т.ч. НДС 20% - за выполненные работы по Договорам подряда 15/07/19 от 15 июля 2019 г. и 17/06/19 от 17 июня"2019 г.;

-ООО ВСК «МОНТАЖСПЕЦСТРОЙ» ИНН <***> в размере 500 000 руб., в т.ч. НДС 20% - за выполненные СМР по Договору подряда №01/07/19-Ю от 01 июля 2019 г.;

-ООО "БОРУМ" ИНН <***> в размере 495 000 руб., в т.ч. НДС 20% - за выполненные работы по Договору подряда №18/06/19-ЮЛ от 18 июня 2019 г.;

-Часть денежных средств в общей сумме 5 573 403 руб. 33 коп. перечислена на счета ИП ФИО18 ИНН <***>, ИП ФИО19 ИНН <***>, ИП ФИО20 ИНН <***>, ИП ФИО21 ИНН <***>, ИП ФИО22 ИНН <***>, ИП ФИО23 ИНН <***>, ИП ФИО24 ИНН <***>, ИП ФИО25 ИНН <***>, ИП ФИО26 ИНН <***>, ИП ФИО27 ИНН <***>, ИП ФИО28 ИНН <***>, ИП ФИО29 ИНН <***>, ИП ФИО30 ИНН <***>, ИП ФИО31 ИНН <***>, ИП ФИО32 ИНН <***>, ИП ФИО33 ИНН <***>, ИП ФИО34 ИНН <***>, ИП ФИО35 ИНН <***>, ИП ФИО36 ИНН <***> с назначениями платежей «Оплата за выполненные работы по Договору ...», в дальнейшем денежные средства перечислены вышеуказанными ИП на счета физических лиц.

-Часть денежных средств в размере 700 000 руб. перечислена на счёт генерального директора ФИО37 с назначением платежа «Перечисление денежных средств под отчет. НДС не облагается»;

-Часть денежных средств в размере 200 000 руб. была снята со счёта с назначением платежа «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **5133 KOVAL MIKHAIL 02AUG RUR 200000 RBA REC 49251 MOSKVA».

В отношении ИП ФИО16 Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрирован 06.06.2019, прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения (т. 16 л.д. 91-98). Основной вид деятельности - Производство прочих строительно-монтажных работ (ОКВЭД - 43.29). Сайт в Интернете отсутствует. Декларации по НДС в налоговый орган не представлялись. Обособленные подразделения, а также сведения о недвижимом имуществе и о транспортных средствах, находящихся в собственности, отсутствуют.

Численность ИП, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 0 чел., 2020г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ИП ФИО16 не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не представлялся.

В результате анализа банковских выписок (т. 9 л.д. 60-86) установлено, что оборот денежных средств за период с 06.06.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ИП ФИО16 по приходу составил 34 305 556 руб. 87 коп., по расходу составил 34 119 127 руб. 03 коп.

По операциям на счетах ИП ФИО16 установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» в размере 2 867 278 руб., переведены на счета физического лица ФИО16 с назначениями платежей «Перевод собственных денежных средств на свой счёт для расчётов с поставщиками НДС не облагается».

В отношении ИП ФИО17 Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрирован 07.06.2019, 05.11.2019 прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения (т. 16 л.д. 78-82). Основной вид деятельности - Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах (ОКВЭД - 47.52.7). Сайт в Интернете отсутствует. Декларации по НДС в налоговый орган не представлялись. Обособленные подразделения, а также сведения о недвижимом имуществе и о транспортных средствах, находящихся в собственности, отсутствуют.

Численность, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018 г. - 0 чел., 2019 г. - 0 чел., 2020 г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ИП ФИО17 не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не представлялся.

В результате анализа банковских выписок (т. 9 л.д. 38-59) установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ИП ФИО17 по приходу составил 11 371 841 руб. 40 коп., по расходу составил 11 371 188 руб. 63 коп.

По операциям на счетах ИП ФИО17 установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» в размере 1 651 789 руб., были переведены на счета физического лица ФИО17 с назначениями платежей «Перевод собственных средств. НДС не облагается».

В отношении ООО «ВЕРИТАС» Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрировано 18.03.2019, уставный капитал организации 40 000 руб. (т. 16 л.д. 72-77) Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД - 41.20). Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц – 09.03.2022 в отношении ООО «ВЕРИТАС» ИНН <***>, принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Сайт у организации в Интернете отсутствует. Последняя сданная налоговая отчетность -декларация по НДС за 1 квартал 2020 сумма НДС к уплате 6 893 руб., бухгалтерская отчётность в налоговый орган не представлялась. Обособленные подразделения, а также сведения о недвижимом имуществе и о транспортных средствах, находящихся в собственности, отсутствуют.

Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 0 чел., 2020г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «ВЕРИТАС» не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 2019 и 2020 годы, количество лиц, получавших доход в ООО «ВЕРИТАС» во всех периодах - 0 чел.

В результате анализа вышеуказанных выписок установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ООО «ВЕРИТАС» по приходу составил 21 583 348 руб. 50 коп., по расходу составил 21 617 540 руб.

По операциям на счетах ООО «ВЕРИТАС» (т. 8 л.д. 111-150, т. 9 л.д. 1-9) установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» в размере 4 700 641 руб., переведены на счета физических лиц с назначениями платежей «Заработная плата за сентябрь 2019 года Без НДС». Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись, расчёт по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не представлялся, страховые взносы и взносы за ОМС за сотрудников организацией не оплачивались.

В отношении ООО ВСК «МОНТАЖСПЕЦСТРОЙ» Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрировано 29.09.2008, уставный капитал организации 500 000 руб. Основной вид деятельности – Работы по монтажу стальных строительных конструкций (ОКВЭД - 43.99.5). Сайт у организации в Интернете отсутствует.

Последняя сданная налоговая отчетность - декларация по НДС за 4 квартал 2021г., сумма НДС к уплате в бюджет 9 404 руб. Обособленные подразделения, а также сведения о недвижимом имуществе и о транспортных средствах, находящихся в собственности, отсутствуют.

Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 0 чел., 2020г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ООО ВСК «МОНТАЖСПЕЦСТРОЙ» не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 2019, 2020 и 2021 годы, количество лиц, получавших доход в ООО ВСК «МОНТАЖСПЕЦСТРОЙ» во всех периодах - 0 чел.

В результате анализа банковских выписок (т. 8 л.д. 1-110) установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ООО ВСК «МОНТАЖСПЕЦСТРОЙ» по приходу составил 63 016 361 руб. 76 коп., по расходу составил 63 017 051 руб. 76 коп.

По операциям на счетах ООО ВСК «МОНТАЖСПЕЦСТРОЙ» установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» в размере 2 980 000 руб., переведены на счета физических лиц. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись, расчёт по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не представлялся, страховые взносы и взносы за ОМС за указанных сотрудников организацией не оплачивались.

В отношении ООО «БОРУМ» Инспекцией установлено следующее.

Зарегистрировано 24.05.2019, уставный капитал организации 100 000 руб. (т. 16 л.д. 59-71). Основной вид деятельности - Деятельность рекламных агентств (ОКВЭД - 73.11). Сайт у организации в Интернете отсутствует. Обособленные подразделения, а также сведения о недвижимом имуществе и о транспортных средствах, находящихся в собственности, отсутствуют.

Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: Численность организации, согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2018г. - 0 чел., 2019г. - 0 чел., 2020г. - 0 чел. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «БОРУМ» не подавались. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 2019, 2020 и 2021 годы, количество лиц, получавших доход в ООО «БОРУМ» во всех периодах - 0 чел.

В результате анализа банковских выписок (т. 9 л.д. 87-128) установлено, что оборот денежных средств за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ООО «БОРУМ» по приходу составил 27 167 971 руб. 15 коп., по расходу составил 26 920 446 руб. 53 коп.

По операциям на счетах ООО «БОРУМ» установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

Денежные средства, полученные от ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» в размере 1 589 820 руб., переведены на счета физических лиц. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись, расчёт по форме 6-НДФЛ в налоговый орган не представлялся, страховые взносы и взносы за ОМС за указанных сотрудников организацией не оплачивались, таким образом денежные средства были обналичены.

Таким образом, анализ банковских выписок по расчетным счетам ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», а также анализ имеющейся и полученной в отношении ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» информации показал, что организацией не осуществлялась реальная финансово-хозяйственная деятельность по выполнению каких либо работ (в данном случае выполнение комплекса работ по устройству монолитных железобетонных конструкций вертикальных конструкций, конструкций плит перекрытий, лестничных площадок на объекте: «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо¬восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап»), поскольку, отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (собственное или арендованное имущество, транспортные средства, основные средства, управленческий и технический персонал), отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении данного вида хозяйственной деятельности, а именно: отсутствуют перечисления денежных средств каким-либо организациям и индивидуальным предпринимателям за выполнение комплекса ремонтно-строительных работ на объекте: «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап».

ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» осуществляет перечисление денежных средств с назначением платежа «оплата за выполненные работы, оплата за выполнение ремонтно-строительных работ» в адрес организаций и ИП фактически ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет.

Создание ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» не направлено на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности, а именно в части осуществления каких-либо строительно-монтажных, ремонтных и отделочных работ, а также иных строительных работ. Расходы, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль максимально приближены к доходам. Налоги уплачивались в минимальных размерах.

Согласно проведённому анализу в ходе выездной налоговой проверки, а также согласно федеральным ресурсам и данным имеющихся в распоряжении налогового органа, следует, что ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» не является членом СРО и соответственно не имеет свидетельство на выполнение строительно- монтажных работ и таким образом не имело право выполнять работы, кроме того, ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» не обладает материальными ресурсами и квалифицированным персоналом, что свидетельствует об отсутствии условий и реальной возможности осуществления работ.

При этом, довод Заявителя о подтверждении свидетелем ФИО38 факта наличия на объектах производимых работ ООО ТД «Приоритет» противоречит материалам настоящего дела.

Так, согласно протоколу допроса от 15.11.2021 № б/н, ФИО38, на вопрос: «Знакомы ли Вам организации ООО «ТРИКЛОН» ИНН <***>, ООО «СК «ГАЛЛУТ» ИНН <***>, ООО «ИНЖСТРОЙБЕТОН» ИНН <***>, ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» ИНН <***>, ООО «ВАЛАНТИС» ИНН <***>, ООО «ЯРСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ТРЕЙДТОРГ» ИНН <***>, ООО «ВАЛ КРАУН» ИНН <***>, ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» ИНН <***>, ООО «ФАУСТ» ИНН <***>, ООО «АЛЕКСАНДРИЯ» ИНН <***>, ООО «ПЕТРООПТИКА» ИНН <***>?»

Поступил ответ: «Нет, кроме ООО ТД «ПРИОРИТЕТ».»

Указанные сведения не позволяют сделать вывод о том, что ФИО38 подтвердил наличие спорного контрагента на объектах выполнения работ, а свидетельствует о том, что свидетелю известна указанная организация.

В проверяемом периоде между ООО «СК «ЛЕГИОН» и ООО «ВАЛАНТИС» заключен договор подряда от 11.05.2019 № 11/05-19/СП (10 т. 16-23 л.д.), согласно которому Субподрядчик (ООО «ВАЛАНТИС») по поручению Подрядчика (ООО «СК «ЛЕГИОН») выполняет работы с применением основных материалов Подрядчика, за исключением расходного материала, по устройству монолитных железобетонных конструкций вертикальных конструкций, конструкций плит перекрытий, лестничных площадок. Объект (адрес): Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап.

1. Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ (т. 12 л.д. 35-51) в отношении ООО «ВАЛАНТИС», данная организация зарегистрирована 12.07.2018; 16.03.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ООО «ВАЛАНТИС» в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности; юридический адрес: 111674, <...> - недостоверен (по результатам проверки ФНС - 27.08.2021); основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД-46.90).

Инспекцией установлено, что сайт у ООО «ВАЛАНТИС» в интернете отсутствует; последняя сданная налоговая отчетность - декларация по НДС за 3 квартал 2020 год с нулевыми показателями (т. 12 л.д. 140), бухгалтерская отчётность в налоговый орган не представлялась; обособленные подразделения отсутствуют; недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «ВАЛАНТИС» не подавались (10 т. 28-29 л.д.). Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 2018 и 2019 годы, количество лиц, получавших доход в ООО «ВАЛАНТИС» в 2018 году - 1 чел., в 2019 - 0 чел.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией в отношении ООО «ВАЛАНТИС» установлено, что сведения об адресе местонахождения исполнительного органа, в соответствии с учредительными документами недостоверны (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС - 27.08.2021).

Из анализа показателей представленной ООО «ВАЛАНТИС» бухгалтерской и налоговой отчетности установлено следующее:

•отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за 2018г., т.е. доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного НДС с реализации налога более 99%, за 2 и 3 кварталы 2019 года декларации по НДС сданы с нулевыми показателями;

•отражение в налоговой отчетности за 2019 год суммы расходов, уменьшающих сумму дохода от реализации, максимально приближенной к сумме дохода от реализации, т.е. опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Сумма налога на прибыль минимальна и составляет за 2019 год - 27 161 руб.

•Отсутствие прямых расходов, согласно декларациям по прибыли за 2018 и 2019 года.

•установлено отсутствие у ООО «ВАЛАНТИС» основных средств (здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора), бухгалтерская отчётность в налоговый орган не представлялась, налог на имущество, землю, транспорт организацией никогда не исчислялся и не уплачивался;

•численность ООО «ВАЛАНТИС» - 0 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

У налогоплательщика доля вычетов по ООО «ВАЛАНТИС» составляет 10% от общего объёма вычетов во 2 квартале 2019 год.

Инспекцией установлено, что услуги ООО «ВАЛАНТИС» оплачены не в полном объёме организацией ООО «СК «ЛЕГИОН», хотя согласно условиям договора от 11.05.2019 № 11/05-19/СП подрядчик (ООО «СК «ЛЕГИОН») обязан оплатить выполненные работы в течении 15 рабочих дней со дня подписания Сторонами Актов о приемке выполненных работ (Форма №КС-2) и Справок о стоимости выполненных работ и затрат (Форма №КС-3) за отчётный месяц. Акты по форме № КС-2 и Справки по форме № КС-3 подписаны на сумму 11 998 500 руб. в том числе НДС, денежные средства организацией ООО «СК «ЛЕГИОН» в адрес ООО «ВАЛАНТИС» не перечислялись, таким образом услуги, оказанные ООО «ВАЛАНТИС», не оплачены.

Организацией ООО «ВАЛАНТИС» 26.11.2019 сдана декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года с нулевыми показателями (корректировка № 16). Таким образом установлено, что между организациями ООО «ВАЛАНТИС» и ООО «СК «ЛЕГИОН» образован налоговый разрыв по НДС, в связи с отсутствием источника формирования данного вычета, а также по причине не отражения ООО «ВАЛАНТИС» в налоговой отчётности реализации в адрес ООО «СК «ЛЕГИОН».

Направлено поручение об истребовании документов в ИФНС России № 21 по г. Москве от 08.06.2021 № 24-01/9120 (т. 10 л.д. 30-34). по вопросу финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «СК «ЛЕГИОН» с ООО «ВАЛАНТИС» в проверяемом периоде. Получен ответ от 27.07.2021 № 6381 в соответствии, с которым ИФНС России № 21 по г. Москве сообщает: «Налоговая отчетность не предоставлялась. Телефоны, указанные в базе данных инспекции, не контактны. По юридическому адресу организации инспекцией направлено Требование о представлении документов (информации) № 27-15-жв-22819 от 09.06.2021 по взаимоотношениям с ООО «СК «ЛЕГИОН» ИНН <***>, документы до настоящего времени не представлены, в связи, с чем подтвердить взаимоотношения не представляется возможным, в настоящее время налогоплательщик отчетность не представляет».

В результате анализа банковских выписок по счетам ООО «ВАЛАНТИС» (т. 5 л.д. 106-113) установлено, что какие-либо операции за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 по расчетным счетам ООО «ВАЛАНТИС» отсутствовали. По операциям на счетах ООО «ВАЛАНТИС» установлено отсутствие налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.). Таким образом установлено, что ООО «ВАЛАНТИС» не имело возможности осуществлять какую-либо финансово-хозяйственную деятельность в 2019 году, в связи с чем не имело возможности оказывать какие-либо услуги в адрес ООО «СК «ЛЕГИОН».

Таким образом, анализ банковских выписок по расчетным счетам ООО «ВАЛАНТИС», а также анализ имеющейся и полученной в отношении ООО «ВАЛАНТИС» информации показал, что организацией не осуществлялась реальная финансово-хозяйственная деятельность по выполнению каких либо работ (в данном случае выполнение комплекса работ по устройству монолитных железобетонных конструкций вертикальных конструкций, конструкций плит перекрытий, лестничных площадок на объекте: «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап»), поскольку, отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (собственное или арендованное имущество, транспортные средства, основные средства, управленческий и технический персонал), отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении данного вида хозяйственной деятельности, а именно: отсутствуют перечисления денежных средств каким-либо организациям и индивидуальным предпринимателям за выполнение комплекса ремонтно-строительных работ на объекте: «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап».

В результате анализа банковской выписки, ООО «ВАЛАНТИС» перечисление денежных средств с назначением платежа «оплата за выполненные работы, оплата за выполнение ремонтно-строительных работ» в адрес каких-либо организаций и ИП не осуществляет.

В проверяемом периоде между ООО «СК «ЛЕГИОН» и ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» заключен договор подряда от 04.02.2019 № 82 (10 т. 38 - 46 л.д.), согласно которому Субподрядчик (ООО «РЕМКОМПЛЕКТ») по поручению Подрядчика (ООО «СК «ЛЕГИОН») выполняет работы по устройству монолитных железобетонных конструкций фундаментов с устройством оснований. Объект (адрес): Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2 этап.

По результатам проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что у ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» отсутствуют необходимые для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности затраты, а также трудовые и иные необходимые ресурсы, что исключает выполнения обязательств по договору от 04.02.2019 № 82 собственными силами.

Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ (т. 12 л.д. 25-34) в отношении ООО «РЕМКОМПЛЕКТ», данная организация зарегистрирована 19.01.2018; основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД - 41.20); юридический адрес: <...>, эт. 1, пом. IV, ком. 8 (сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС - 27.11.2020), протокол осмотра объекта недвижимости № от 16.09.2019 № 16.09.2019/7/8).

Инспекцией установлено, что сайт у ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» в интернете отсутствует; последняя сданная налоговая отчетность - декларация по НДС за 3 квартал 2020 года с нулевыми показателями (10 т. 58 л.д.), бухгалтерская отчетность в налоговый орган за 2018, 2019 и 2020 год не представлялась; обособленные подразделения отсутствуют; недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют; справки по форме № 2-НДФЛ организацией в налоговый орган не представлялись. Расчет по форме 6-НДФЛ представлен за 1-4 квартал 2018 года, 1-2 квартал 2019 года, 1-3 квартал 2020 года, количество лиц, получавших доход в ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» в 1-3 кварталах 2018 года, 0 чел., в 4 квартале 2018 года - 5 чел., в 1-2 кварталах 2019 года - 5 чел., в 1-3 кварталах 2020 года - 0 чел.

Из анализа показателей представленной ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» бухгалтерской и налоговой отчетности установлено следующее:

•отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за 2018 год, то есть доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного НДС с реализации налога более 99%, декларации по НДС за 2019 год сданы с нулевыми показателями;

•отражение в налоговой отчетности за 2018г. суммы расходов, уменьшающих сумму дохода от реализации, максимально приближенной к сумме дохода от реализации, то есть опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Сумма налога на прибыль минимальна и составляет за 2018 год - 8 264 руб., декларация по налогу на прибыль за 2019 год не представлена;

•отсутствие у ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» основных средств (здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора), бухгалтерская отчётность в налоговый орган не представлялась, налог на имущество, землю, транспорт организацией никогда не исчислялся и не уплачивался;

•численность ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» - 0 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

Руководитель (учредитель) ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» (ФИО39.) для проведения допроса не явился.

В ходе проведения встречной проверки ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» документы по взаимоотношениям с ООО «СК «ЛЕГИОН» не представило.

По операциям на счетах ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» установлены незначительные, минимальные налоговые платежи в бюджетную систему Российской Федерации. В дальнейшем денежные средства, полученные от ООО «СК «ЛЕГИОН», с назначением платежа «за выполненные СМР», перечислялись на счета организаций, имеющих признаки фирм -«однодневок», а также на счета ИП и физических лиц, с назначением платежа, не связанными с предметом-договорных отношений с ООО «СК «ЛЕГИОН». Счета организации использовались для транзитных платежей.

Таким образом, на основании указанных выше обстоятельств, следует, что фактически ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» не функционировало как юридическое лицо, так как не обладало необходимыми признаками, предусмотренными ст. 53 ГК РФ, поскольку не имело органов управления юридического лица, а также не приобретало услуги по организации мероприятий, аналогичные услугам, реализованным в адрес ООО «СК «ЛЕГИОН». Наименования платежей банковской выписки ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» свидетельствуют о беспорядочном товарообороте, так как виды товаров/услуг, реализованных в пользу и от имени ООО «РЕМКОМПЛЕКТ», относятся к разным видам экономической деятельности, что свидетельствует о транзитных платежах и фиктивных сделках. Отсутствуют поступления в виде заемных и кредитных средств, а также комиссионные (агентские) вознаграждения. Перечисления по договорам аутсорсинга отсутствуют.

Анализ банковских выписок по расчетным счетам ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» (т. 5 л.д. 114-150), а также анализ имеющейся и полученной в отношении данной организации информации показал, что организацией не осуществлялась реальная финансово-хозяйственная деятельность по выполнению каких либо работ (в данном случае выполнение работ по устройству монолитных железобетонных конструкций вертикальных конструкций, конструкций плит перекрытий, лестничных площадок, монолитных железобетонных конструкций фундаментов с устройством основания на объекте «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2-й этап» и не выполнялись субподрядчиком ООО «РЕМКОМПЛЕКТ», поскольку, отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (собственное или арендованное имущество, транспортные средства, основные средства, управленческий и технический персонал), отсутствуют расходы, свидетельствующие о ведении данного вида хозяйственной деятельности, а именно: отсутствуют перечисления денежных средств каким-либо организациям и индивидуальным предпринимателям за выполнение работ по устройству монолитных железобетонных конструкций вертикальных конструкций, конструкций плит перекрытий, лестничных площадок, монолитных железобетонных конструкций фундаментов с устройством основания.

В ходе анализа Договора подряда от 08.10.2019 № Ж-730-19 (т. 3 л.д. 133-142), от 17.01.2019 № Ж-9-19 (т. 13 л.д. 61-117), заключенных между ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО» и ООО «СК «ЛЕГИОН» и приложений к ним установлено, что организацией ООО «СК «ЛЕГИОН» предусмотрено привлечение субподрядных организаций, но, только лишь имеющих лицензию СРО. Более того, на объектах, указанных в данных договорах, действовал строгий пропускной режим и на каждого сотрудника должен был быть оформлен временный или постоянный пропуск.

В ходе проведения встречной проверки основным заказчиком работ - ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО», каких-либо документов (заявлений, пропусков, паспортов, гарантийных писем и др.), подтверждающих нахождение в 2019 году на территориях строительных объектов <...> в северно-восточной части г. Люберцы. Корпус №59. Корпус №60» сотрудников спорных контрагентов ООО «ТРИКЛОН», ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», ООО «ВАЛАНТИС», ООО «РЕМКОМПЛЕКТ», не представлено, что говорит о невозможности нахождения на них физических лиц, обозначенных ООО «СК «ЛЕГИОН», как сотрудников данных контрагентов, и невозможности осуществления ими строительных работ в адрес ООО «СК «ЛЕГИОН».

В ходе анализа протоколов допросов, проведённых в ходе выездной налоговой проверки и иных приложений к ним установлено, что организацией ООО «СК ЛЕГИОН» субподрядные организации для выполнения работ на объектах:

•Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2-й этап;

•Жилой дом № 60, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 3-й этап;

не привлекались, заявки на привлечение подрядных организаций, в соответствии с договорами:

•договор подряда от 08.11.2019 № Ж-730-19 на выполнение строительно-монтажных работ по устройству монолитного ростверка, цоколя, каркаса здания и монтажу сборных железобетонных изделий жилого дома № 60 (секции №№ 9-12);

•договор подряда от 17.01.2019 № Ж-9-19 на выполнение строительно-монтажных работ по устройству монолитного ростверка, цоколя, каркаса здания и монтажу сборных железобетонных изделий жилого дома №59;

организацией ООО «СК «ЛЕГИОН» заказчику ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО» не подавались.

Инспекцией проведен допрос ФИО40 (т. 5 л.д. 89-97), который являлся сотрудником ООО «СК «ЛЕГИОН» в период с 01.08.2017 по 31.12.2021, по результатам которого составлен Протокол допроса свидетеля от 01.07.2021 № б/н, копия которого приложена Заявителем к жалобе от 24.02.2023 № 01/02-23. Из показаний ФИО40 следует, что работы на объекте «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2-й этап» выполнялись ООО «СК «ЛЕГИОН» самостоятельно.

Инспекцией проведен допрос ФИО38 - сотрудника ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО», по результатам которого составлен Протокол допроса от 15.11.2021 № б/н (т. 5 л.д. 61-66). В соответствии с показаниями ФИО38, согласно представленным в приложение к протоколу допроса документам, установлено, что организацией ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО» вёлся список сотрудников, проходивших вводный инструктаж по технике безопасности и охране труда на вышеуказанных объектах. В соответствии с этим списком учитывалось количество лиц от каждой организации, сотрудники которой выполняли какие-либо работы на вышеуказанных объектах, а также дата прохождения инструктажа. Согласно данному списку сотрудники ООО «СК «ЛЕГИОН» в количестве 213 человек прошли вводный инструктаж, ни одного сотрудника субподрядных организаций, заключавших договоры с ООО «СК «ЛЕГИОН» на выполнение работ на вышеуказанных объектах, в данном списке нет, более того ни на одну из этих субподрядных организаций, в соответствии с представленными ФИО38 документами, организацией ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО» не налагались какие-либо штрафы, в то время как на ООО «СК «ЛЕГИОН» было наложено 7 штрафов на общую сумму 280 000 руб.

В ходе допроса ФИО38, в том числе сообщил, что ему не известно о привлечении ООО «СК «ЛЕГИОН» субподрядных организаций, а также, что организации ООО «ТРИКЛОН», ООО «ВАЛАНТИС» и ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» ему не знакомы.

Доводы Заявителя о недостаточности количества сотрудников Общества для выполнения работ по взаимоотношениям с ООО «Жилстрой-МО», что свидетельствует о наличии на объектах производимых работ субподрядчиков, является необоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов настоящего дела, ООО «СК «ЛЕГИОН» были поданы гарантийные письма в ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО», а также списки работников (т. 3 л.д. 129-130) и подписанные генеральным директором ФИО2, а также заверенные печатью организации, в которых организация даёт гарантии на предоставление на указанных сотрудников документов, дающих законное основание осуществлять трудовую деятельность на территории РФ.

В ходе анализа вышеуказанных документов, установлено, что организацией ООО «Строительная компания «Легион» ИНН <***> для выполнения работ на объектах привлекались физические лица, которые не числились в штате Общества, а также его подрядных организаций и далее по цепочке контрагентов.

При этом, заявки на оформление пропусков на данных сотрудников поданы от имени ООО «Строительная компания «Легион» ИНН <***>.

Таким образом, Общество знало, что эти физические лица будут выполнять работы на объекте, соответственно должно было иметь в распоряжении: копии документов, подтверждающих личность, разрешения на осуществление, заявленных в договоре с заказчиком ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО», видов работ, свидетельства о профессиональных навыках данных сотрудников и т.д. В виду того, что Обществом данные документы не представлены, установлен факт сокрытия организацией от налогового органа информации, имеющей значение при проведении выездной налоговой проверки.

Соответственно, работы на строительных объектах ООО «ЖИЛСТРОЙ-МО» выполнялись без участия спорных контрагентов ООО "ТРИКЛОН", ООО ТД "ПРИОРИТЕТ", ООО "ВАЛАНТИС", ООО "РЕМКОМПЛЕКТ", ООО "ФАУСТ", поскольку ни на сотрудников данных контрагентов, ни на их генеральных директоров пропуска не выдавались, заявления на выдачу пропусков составлены на сотрудников ООО «СК «ЛЕГИОН» без какого-либо упоминания спорных контрагентов.

Инспекция также обращает внимание, что как следует из п. 4.2 заключенных между Обществом и спорными контрагентами договоров от 03.07.2019 № 03/07- 19/СП (ООО «Триклон»), от27.05.2019№ 1419 (ООО ТД «Приоритет»), от 11.05.2019№ 11/05-19/СП(ООО «ВАЛАНТИС»), от 04.02.2019 № 82 (ООО «РЕМКОМПЛЕКТ»), «субподрядчики представляют подрядчику приказы о назначении лиц, ответственных за обеспечение охраны труда, работу с грузоподъёмными машинами, пожарную безопасность, электрооборудование, выдачу наряд-допусков».

При этом, Обществом в Инспекцию представлены приказы от 11.05.2019 № 15 (ООО «Валантис»), от 27.05.2019 № 7/1 (ООО ТД «Приоритет»), от 03.07.2019 № 19 (ООО «Триклон») о возложении обязанностей ответственного лица на объекте строительства. Согласно указанным приказам, генеральными директорами указанных организаций на самих себя возложены обязанности ответственного за охрану труда, пожарную безопасность на объекте строительства. Приказов о назначении ответственных за работу с грузоподъёмными машинами электрооборудование, выдачу наряд-допусков, указанными в приведённых выше договорах, Заявителем в налоговый орган не представлено. По взаимоотношениям с ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» соответствующие приказы в налоговый орган не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «СК «ЛЕГИОН» при анализе структуры организации ООО «СК «ЛЕГИОН», штатной численности, штатной расстановки за 2018-2019 гг. установлено следующее:

Согласно информации с сайта, ООО «СК «ЛЕГИОН» (sklegion.net):

•ООО «Строительная Компания «ЛЕГИОН» ведет строительную деятельность на основании свидетельства СРО НП «Объединенные строители» № 0281.02-2013-<***>-С-113.

•Профессионально занимаясь капитальным строительством ООО «СК «ЛЕГИОН» имеет успешный опыт по возведению жилых, общественных и производственных зданий, а также комплекса гидротехнических емкостных сооружений заглубленного типа.

•Преимущество компании - выполнение основных видов работ своими силами.

•Основным направлением деятельности являются общестроительные работы, приоритетно по возведению монолитных железобетонных конструкций.

•За время своей профессиональной деятельности в период 2010 - 2017 г. г. ООО «СК «ЛЕГИОН» успешно осуществило сдачу 17 объектов капитального строительства:

•Возведено свыше 450 тысяч кубических метров монолитных железобетонных конструкций;

•Среднегодовой объем строительства - более 45 тысяч кубических метров монолитных железобетонных конструкций;

•Команда компании, состоящая из 44 профессиональных инженеров-строителей, эффективно организует процесс строительства комплексными бригадами рабочих численностью 800 человек (граждане РФ).

•В арсенале компании имеются все необходимые материальные ресурсы в достаточном для производства работ количестве: опалубка стеновая фирм «Гамма» и «Дельта»; леса инвентарные производства «PSK CUP»; автомобильные краны грузоподъемностью 25 тн. и длиной стрелы 31 м; автотехника для доставки материалов и оборудования; промышленные парогенераторы; оборудование для технологического прогрева ж/б конструкций; бытовые и складские помещения; дизельные компрессоры Atlas Сорсо; виброплиты Amman, кроме того более 200 единиц электроинструмента и средств малой механизации.

Также согласно информации сайта, у ООО «СК «ЛЕГИОН» имелись следующие лицензии и разрешения:

Свидетельство СРО НП «Объединенные строители» № 0281.02-2013-<***>-С-113 о допуске к работам по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Наименования вида работ включают:

•Устройство бетонных и железобетонных монолитных конструкций:

-Опалубочные работы;

-Арматурные работы;

-Устройство бетонных и железобетонных монолитных конструкций;

•Монтаж бетонных и железобетонных монолитных конструкций:

-Монтаж фундаментов и конструкций подземной части зданий и сооружений;

-Монтаж элементов конструкций надземной части зданий и сооружений, в том числе колонн, рам, ригелей, ферм, балок, плит, поясов, панелей стен и перегородок;

-Монтаж объёмных блоков, в том числе вентиляционных блоков, шахт лифтов и мусоропроводов, санитарно-технических кабин;

Согласно штатной расстановки (т. 5 л.д. 99-105), представленной ООО «СК «ЛЕГИОН» в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ ( т. 9 л.д. 10-12) количество сотрудников, работающих в организации составляет: в 2018 году - 46 чел., в 2019 году - 37 чел.

Кроме того, налоговым органом установлено привлечение сотрудников организацией ООО «СК «ЛЕГИОН» для выполнения работ на объектах «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2-й этап» и «Жилой дом № 60, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 3-й этап».

Таким образом, выполнение работ по устройству монолитных железобетонных конструкций вертикальных конструкций, конструкций плит перекрытий, лестничных площадок, монолитных железобетонных конструкций фундаментов с устройством основания на объекте «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2-й этап» не выполнялись спорными субподрядчиками (ООО «ТРИКЛОН» ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», ООО «ВАЛАНТИС», ООО «РЕМКОМПЛЕКТ»), а выполнялись организацией ООО «СК «ЛЕГИОН» собственными силами (сотрудниками), что исключает выполнение тех же самых работ спорными контрагентами (ООО «ТРИКЛОН» ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», ООО «ВАЛАНТИС», ООО «РЕМКОМПЛЕКТ»).

Наличие у налогоплательщика необходимых для осуществления работ в рамках исполнения договоров подряда № Ж-9-19 от 17.01.2019 и № Ж-730-19 от 08.11.2019, допусков СРО и лицензий, а также наличия необходимого персонала говорит об исполнении данных работ собственными силами ООО «СК «ЛЕГИОН».

Сотрудниками правоохранительных органов был допрошен ФИО2, являющийся генеральным директором ООО «СК «ЛЕГИОН» в период с 2013 года и по настоящее время (объяснения от 23.11.2020 № б/н, от 06.09.2021 № б/н) (т. 5 л.д. 84-88). Согласно объяснений, ФИО2 не проявлена должная осмотрительность, а именно: наличие необходимых ресурсов (в том числе трудовых), а также наличие возможности для выполнения комплекса работ на объекте «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2-й этап» - ООО «ТРИКЛОН» ИНН <***> не проверялось.

Сотрудниками правоохранительных органов проведен допрос ФИО41, главного специалиста по экономической безопасности ПАО «ГК «САМОЛЕТ» (т. 5 л.д. 44-46), согласно которому установлено, что работы на объекте «Жилой дом № 59, при осуществлении: «Застройки территории жилого микрорайона в северо-восточной части г. Люберцы Московской области по адресу: <...> в северо-восточной части <...> пусковой комплекс, 2-й этап» выполнялись ООО «СК «ЛЕГИОН» самостоятельно, субподрядчик ООО «ТРИКЛОН», ООО «ВАЛАНТИС», ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» организацией не привлекались.

Согласно п. 2 ст. 52 и п. 1 ст. 55.8 Градостроительного кодекса Российской Федерации, работы по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором (далее также -договор строительного подряда), должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, которые являются членами саморегулируемых организаций в области строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, если иное не установлено настоящей статьей.

При этом, согласно п. 2.6 договора от 08.11.2019 № Ж-730-19, «подрядчик вправе привлекать для выполнения отдельных видов работ, предусмотренных настоящим договором, субподрядчиков, являющихся членами саморегулируемых организаций, оставаясь при этом ответственным перед генеральным подрядчиком за надлежащее исполнение обязательств по договору»..

В ходе выездной налоговой проверки, согласно федеральным ресурсам и данным имеющихся в распоряжении налогового органа, установлено, что ООО «ТРИКЛОН», ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», ООО «ВАЛАНТИС», ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» не являются членами СРО и соответственно не имеют свидетельств на выполнение строительно-монтажных работ и таким образом не имели право выполнять работы.

На основании вышеизложенного, выполнение обязательств по договору подряда ООО «ТРИКЛОН», ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», ООО «ВАЛАНТИС», ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» - исключено.

Таким образом проверкой установлено, что налогоплательщиком умышленно создан фиктивный документооборот с организацией ООО «ТРИКЛОН» с целью получения налоговой экономии, тогда как фактически работы, заявленные к исполнению ООО «ТРИКЛОН», ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», ООО «ВАЛАНТИС», ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» выполнялись непосредственно силами ООО «СК «ЛЕГИОН», то есть обязательства по сделке (с ООО «ТРИКЛОН», ООО ТД «ПРИОРИТЕТ», ООО «ВАЛАНТИС», ООО «РЕМКОМПЛЕКТ») исполнены не лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

В отношении ООО «ФАУСТ», по взаимоотношения с которым налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС по приобретению строительных материалов, Инспекцией установлено следующее:

1. отсутствие источника формирования налогового вычета по НДС;

2. отсутствие в разделе 8 (сведения из книги покупок) налоговых деклараций по НДС реальных поставщиков товаров;

3. исчисление и уплата налогов в минимальных размерах (либо сумма налога к уплате равна 0) при значительных оборотах по реализации / налоговых вычетах в налоговой отчетности, и, как следствие, минимальная налоговая нагрузка;

4. отсутствие трудовых ресурсов (среднесписочная численность сотрудников составляет 0 чел.);

5. отсутствие материальных и имущественных ресурсов (отсутствие в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств);

6. отсутствие налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также установлено отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду офиса, коммунальные услуги, электроэнергию, телефонную связь и т.д.).

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией получен протокол допроса (от 28.04.2020 № б/н) ФИО42 (т. 3 л.д. 125-126), являющейся генеральным директором и учредителем ООО «ФАУСТ» с 04.06.2020 по 26.01.2021. Относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, свидетель показал следующее. ФИО42 никогда не являлась руководителем, учредителем каких-либо организаций, организация ООО «ФАУСТ» ей не знакома. С 2019 года ни где не работает, на момент составления протокола допроса находится на лечении по туберкулёзу в Санатории под г. Зеленогорск.

Из вышеизложенного следует, что ФИО42 являлась номинальным руководителем (учредителем) ООО «ФАУСТ».

Кроме того, в ходе анализа карточки субконто (10 т. 68-69 л.д.) за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 в разрезе контрагента ООО «ФАУСТ» установлено, что товары, оприходованные по счёту 10.08 (Балка двутавровая дерев. L=3.30м., Фанера лам. Свеза 2440X1220X18 мм) в производство не списаны.

Инспекцией установлено, что обналичивание денежных средств, в том числе, свидетельствует о том, что ООО «ФАУСТ» финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, а занимается представлением пакета документов без реальной поставки товаров, что говорит об отсутствии случайностей в ряде данных событий и действий, имеющих отношение к обстоятельствам совершенного правонарушения и свидетельствует об умысле ООО «СК «ЛЕГИОН» на неуплату налогов в результате неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отсутствия источника формирования НДС к вычету по цепочке контрагентов.

Довод Заявителя о том, что отсутствие платежей за приобретение товара в банковских выписках ООО «Фауст» (т. 13 л.д. 19-32) может быть обусловлено принятием указанной организацией товара на реализацию и возникновением обязанности по его уплате в более поздний период носит предположительный характер и не подтверждён документально.

Инспекция пояснила, что в представленных товарно-транспортных накладных от 28.06.2019 и 03.07.2019 по взаимоотношениям между ООО «Фауст» и Обществом в разделе 2. «Транспортный раздел» отсутствуют сведения относительно пункта погрузки поставляемого товара, марки и государственных номерных знаков автомобиля и прицепа, номера удостоверения водителя.

Указанные обстоятельства, в совокупности с отсутствием в штате ООО «Фауст» сотрудников, отсутствием движимого и недвижимого имущества, а также расходов на аренду складских помещений также свидетельствуют о невозможности поставки спорого товара в адрес Общества.

Вместе с тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ регистров бухгалтерской и налоговой отчетности, оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60, книг покупок, банковских выписок, представленных Обществом за проверяемый период. Установлен реальный поставщик АО «ПРОМСТРОЙКОНТРАКТ» аналогичных товаров в адрес Общества.

Финансово-хозяйственные взаимоотношения между налогоплательщиком и АО «ПРОМСТРОЙКОНТРАКТ» осуществлялись в 2018-2020 годах.

Численность АО «ПРОМСТРОЙКОНТРАКТ», согласно представленных справок по форме 2-НДФЛ составляет: 2019 - 342 чел., 2020 - 350 чел.

Общество приобретало у АО «ПРОМСТРОЙКОНТРАКТ» разнообразный ассортимент строительных материалов, в том числе: Балка двутавровая дерев. L =3.30м., Фанера ламин. 18x1220x2440 и др., как, например, Балка двутавровая дерев. L =3.30м. приобреталась Обществом у АО «ПРОМСТРОЙКОНТРАКТ» по счету № 153431/23 от 28.05.2019, т.е. в период действия договора поставки с ООО «ФАУСТ».

У АО «ПРОМСТРОЙКОНТРАКТ» имеются необходимые транспортные средства и штат сотрудников для осуществления доставки данных товаров своими силами.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об организации участниками взаимоотношений формального документооборота, создающие видимость приобретения товара у фиктивного контрагента.

Довод Заявителя о том, что АО «Промстройконтракт» не обладало техническими средствами для поставки спорного товара, поскольку на балансе у организации имелись исключительно легковые автомобили, не соответствует действительности.

Так, на стр. 211-212 оспариваемого решения Инспекцией указано, что в собственности АО «Промстройконтракт» в проверяемом периоде имелись, в том числе, транспортные средства: ФИАТ АФ-37470У, ЛАДА ЛАРГУС FS015L, МАЗ 6312ВЗ-427-010. Указанные транспортные средства относятся к категории грузовых.

При этом, согласно техническим характеристикам МАЗ 6312ВЗ-427-010, технически допустимая грузоподъёмность автомобиля составляет 17 020 кг., в связи с чем является необоснованным довод Общества относительно невозможности доставки АО «Промстройконтракт» грузов общим весом 6 тонн и 7,28 тонн.

Доводы Заявителя о том, что Инспекцией не определены реальные налоговые обязательства Общества подлежит отклонению по следующим основаниям.

ФНС России в п. 4 Письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Письмо от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@), в том числе указало следующее.

«Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

В данном случае в силу требований подпункта 6 пункта 1 статьи 23, подпункта 7 пункта 1 статьи 31, пункта 1 статьи 54 Кодекса вопрос о наличии оснований для уменьшения налоговой обязанности рассматривается с учетом формы вины, в зависимости от которой определяются предъявляемые к налогоплательщику требования о подтверждении им данных о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах, совершенных с ним операций».

Из позиции ФНС России, указанной в пункте 12 Письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, следует, что при установлении, что спорные работы не могли быть выполнены подрядчиком (услуги не могли быть оказаны исполнителем), и соответствующий результат был достигнут собственными силами налогоплательщика (силами работников налогоплательщика или лиц, привлеченных налогоплательщиком по гражданско-правовым договорам, либо без оформления с данными лицами соответствующих отношений), при выполнении налогоплательщиком условий, указанных в пункте 10 данного письма рекомендаций, налоговым органом могут быть учтены расходы и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в отношении подтвержденных налогоплательщиком операций по приобретению материальных и иных ресурсов, не связанных с оплатой труда, необходимых для достижения результата выполнения работ (оказания услуг).

ФНС России в пункте 10 Письма от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ указало следующее.

«При встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп. 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке».

Учитывая совокупность доказательств, свидетельствующую о невозможности выполнения строительно-монтажных работ спорными контрагентами, а также принимая во внимание факт того, что ООО «СК «ЛЕГИОН» не раскрыл реального исполнителя спорных работ, тем самым, лишил Инспекцию проверить обоснованность налоговой экономии, что влечет отказ в признании правомерной оптимизации налоговых обязательств.

Вышеизложенное свидетельствует о нарушении положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ, получении налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии и наличии умысла в его действиях.

Согласно Письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», положения ст. 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

ФНС России в вышеуказанном письме также указало, что данные положения согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 № 2311-0, в сравнении с регулированием, действовавшим до принятия статьи 54.1 НК РФ, направлены на конкретизацию механизма налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывают на обстоятельства и условия, которые принимаются во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

Относительно довода Заявителя о фактической парализации деятельности Общества в связи с вынесением Инспекцией Решения от 22.11.2022 № 2785-ОМ, Инспекция пояснила следующее.

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ, решение о применении обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. При этом, установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 статьи 101 НК РФ.

В соответствии с п. 11 ст. 101 НК РФ, по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 данной статьи (среди которых, в том числе приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ), на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 НК РФ;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.

Налогоплательщик не обращался в Инспекцию, с приложением соответствующих документов, с просьбой заменить обеспечительные меры на банковскую гарантию, залог ценных бумаг или поручительство.

В ходе рассмотрения дела представитель ООО «СК «ЛЕГИОН» заявил о фальсификации доказательств, а именно протокола допроса (от 28.04.2020 № б/н) ФИО42 (т. 3 л.д. 125-126). Заявление мотивировано тем, что ООО «СК «ЛЕГИОН» считает указанное доказательство подложным в силу следующего: Протокол допроса ФИО42 датирован 28.04.2020. При этом решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «СК «ЛЕГИОН» было принято 30.03.2021. Как следует из решения Инспекции от 23.09.2022 (стр. 205 Решения) ФИО42 извещалась повесткой от 07.06.2021, на допрос не явилась, письменных и иных пояснений ею представлено не было. Кроме того, представляемая Инспекцией копия документа содержит неоговоренные исправления. Так, на 4 листе документа полностью отсутствуют вопросы и ответы с 25 по 35 (нечитаемый темный фрагмент), т.е. указанный документ был подвергнут неоговоренному редактированию, в связи с ответе на 38 вопрос о месте жительства ФИО42 указано, что ФИО42 проходит лечение по туберкулезу в санатории под городом Зеленогорск, однако на первой странице указанного документа содержатся сведения о том, что допрос производился в помещении по адресу: <...>, каб. 217, что исключено при условии достоверности сведений из вопроса 38 в указанном документе. По мнению заявителя указанный документ содержит неоговоренное редактирование, содержит неполную и противоречивую информацию, неясно, при каких обстоятельствах он был изготовлен, в связи с чем он является фальсифицированным и подлежит исключению из числа доказательств.

Судом в порядке ст. 161 АПК РФ проведена проверка заявления о фальсификации доказательств.

Представитель ответчика в ходе судебного заседания отказался исключать копию протокола допроса (от 28.04.2020 № б/н) ФИО42 (т. 3 л.д. 125-126)из числа доказательств по делу.

Судом отобрана расписка у генерального директора заявителя об уголовноправовых последствиях как лица, обратившегося с заявлением о фальсификации доказательства (статья 306 Уголовного кодекса Российской Федерации, далее – УК РФ), а также у ответчика, представившего доказательство (статья 303 УК РФ).

В соответствии с разъяснениями, изложенными в абзаце втором пункта 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции», в порядке статьи 161 АПК РФ подлежат рассмотрению заявления, мотивированные наличием признаков подложности доказательств, то есть совершением действий, выразившихся в подделке формы доказательства: изготовление документа специально для представления его в суд (например, несоответствие времени изготовления документа указанным в нем датам) либо внесение в уже существующий документ исправлений или дополнений (например, подделка подписей в документе, внесение в него дополнительного текста). В силу части 3 статьи 71 АПК РФ не подлежат рассмотрению по правилам названной статьи заявления, касающиеся недостоверности доказательств (например, о несоответствии действительности фактов, изложенных в документе).

Таким образом, под фальсификацией доказательств понимается сознательное искажение представляемых доказательств путем их подделки, подчистки, внесения исправлений, искажающих действительный смысл, или ложных сведений.

Суд, исходя из наличия в деле других доказательств, с учетом положений статей 68, 161 АПК РФ пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления о фальсификации протокола допроса (от 28.04.2020 № б/н) ФИО42 (т. 3 л.д. 125-126), поскольку ответчиком каких-либо доказательств, позволяющих суду усомниться в подписи ФИО42 не представил. В связи с чем, суд отказал в удовлетворении ходатайства о фальсификации доказательств.

Кроме того, в данном случае, заявление представителя ООО «СК «ЛЕГИОН» о фальсификации протокола допроса (от 28.04.2020 № б/н) ФИО42 (т. 3 л.д. 125-126) сводится к несогласию с представленным доказательством, а потому не отвечает критериям, установленным процессуальным законодательством к заявлению о фальсификации доказательств.

В ходе судебного заседания представителем ответчика заявлено устное ходатайство об отложении судебного разбирательства для направления запроса о предоставлении оригинала протокола допроса (от 28.04.2020 № б/н) ФИО42 у Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ленинградской области.

Судом ходатайство ответчика об отложении судебного разбирательства рассмотрено и отклонено ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей АПК РФ.

В ходе рассмотрения дела Инспекцией 22.01.2024 вынесено решение № 3 о внесении изменений в решение от 23.09.2022 № 2785 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым сумма пени начисленная Обществу по Решению Инспекции уменьшена до 6 035 164 руб. 13 коп. ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) может быть введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами (далее - мораторий).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, которое вступило в силу со дня его официального опубликования и действовало в течение шести месяцев.

В силу подпункта второго пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные, в частности, абзацем десятым пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве - не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Норма подпункта второго пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве имеет императивный характер, что обуславливает необходимость ее соблюдения налоговым органом, учитывая, что налогоплательщик не заявлял об отказе от применения в отношении его моратория.

Возникновение долга (до введения моратория) по причинам, не связанным с теми, в связи с которыми введен мораторий, не имеет значения. Освобождение от ответственности направлено на уменьшение финансового бремени на должника в тот период его просрочки, когда она усугубляется объективными, непредвиденными и экстраординарными обстоятельствами.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.04.2021 № 305-ЭС20-23028.

Как разъяснено Пленумом Верховного Суда Российской Федерации в пункте 7 Постановления от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в период действия моратория предусмотренные статьей 75 НК РФ пени за просрочку уплаты налога или сбора, а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие. Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты санкции и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пунктах 1 и 2 Постановления от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснил, что целью введения моратория, предусмотренного указанной статьей, является обеспечение стабильности экономики путем оказания поддержки отдельным хозяйствующим субъектам. На лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 44 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вносить в это решение изменения, улучшающие положения налогоплательщика.

Кроме того, подлежит учету письмо ФНС России от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265@ в котором указано, что мораторий применяется к должникам независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества.

Инспекцией произведен перерасчет пеней до 6 035 164 руб. 13 коп. в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», что подтверждается решением № 3 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.01.2024.

Таким образом, Инспекцией самостоятельно внесены изменения в Решение от 23.09.2022 № 2785 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пеней.

Судом при рассмотрении дела установлено, действия Инспекции соответствуют положениям НК РФ, проводимые мероприятия налогового контроля оформлены Инспекцией в соответствии с требованиями статей 100 и 101 НК РФ.

Судом при рассмотрении дела проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что Инспекция правомерно и обоснованно пришла к выводу о том, что общество неправомерно включило в состав вычетов по НДС сумм НДС, предъявленных ООО «ТРИКЛОН» ИНН <***> (3 квартал 2019 года), ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» ИНН <***> (3 квартал 2019 года), ООО «ВАЛАНТИС» ИНН <***> (2 квартал 2019 года), ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» ИНН <***> (1 квартал 2019 года), ООО «ФАУСТ» ИНН <***> (2 и 3 квартал 2019 года), а также в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, затрат по взаимоотношениям с ООО «ТРИКЛОН» (за 2019 год), ООО ТД «ПРИОРИТЕТ» (за 2019 год), ООО «ВАЛАНТИС» (за 2019 год), ООО «РЕМКОМПЛЕКТ» (за 2019 год) в виду создания фиктивного документооборота.

Таким образом, суд считает правомерными и обоснованными выводы налогового органа об умышленных действий заявителя, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни в целях неправомерного принятия налоговых вычетов по НДС, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, является основанием для отказа в признании вычетов по налогу на добавленную стоимость по документам спорных контрагентов Заявителя.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья

М.В. Надеев