Резолютивная часть решения от 9 августа 2017 г. по делу № А35-6581/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-6581/2016
09 августа 2017 года
г. Курск



Резолютивная часть решения объявлена 07.08.2017 г.

Полный текст решения изготовлен 09.08.2017 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Благодатное»

к межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области

о признании недействительным решения ИФНС в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 01.11.2016

от ответчика: ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности № 26 от 28.12.2016,

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Благодатное» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/10868 от 29.04.2016 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения УФНС России по Курской области от 24.06.2016 № 161 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4738904 руб., начисления пени за просрочку уплаты налога в сумме 1546646 руб. 53 коп. (С учетом уточнений).

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления налога, начисления соответствующих пени и санкций.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении, и следует из материалов дела, ООО «Благодатное», будучи плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ, представило в межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области 14.12.2015 г. уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г., согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 199708 руб., налоговая база – 121340784 руб., сумма НДС – 2184341 руб., сумма налоговых вычетов – 21641633 руб. Ксерокопия декларации приобщены к материалам дела.

В соответствии со ст. ст. 88, 176 НК РФ налоговым органом была начата камеральная проверка представленной налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г.

По результатам камеральной налоговой проверки 24.03.2016 г. был составлен акт налоговой проверки № 08-19/23480, согласно которому, в частности, проверяющими была установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 4738904 руб. 00 коп. по результатам проверки также предлагалось начислить пени в сумме 1484093 руб. и привлечь налогоплательщика в ответственности за совершение налогового правонарушения. Ксерокопия акта приобщена к материалам проверки.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки и 26.04.2016 г. представил в налоговый орган возражения, в которых указал, в частности, на то, что сроки предъявления сумм налога по счетам-фактурам 2011 г. не истекли, а также ходатайствовал о снижении штрафных санкций.

29.04.2016 г., по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г. руководителем межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области было принято решение № 08-19/10868 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику был доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г. в сумме 4736646 руб. 53 коп., начислен штраф в сумме 473890 руб. 40 коп. за неуплату налога и пени по состоянию на 29.04.2016 г. за неуплату налога, предложено ООО «Благодатное» уплатить указанные недоимку, пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Налогоплательщик не согласился с выводами указанного решения, доначислением ему налога, начислением пени и штрафа и обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 29.04.2016 № 08-19/10868 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, считая правомерным, в частности, применение налоговых вычетов на основании счетов-фактур, составленных и выставленных в 2011 г., так как уточненная налоговая декларация подана им в пределах установленного законом срока и указанные счета-фактуры также использованы в пределах указанного срока, а также не согласился с начислением штрафа, указав на пропуск налоговым органом срока привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением № 161 от 24.06.2016 г. исполняющий обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области апелляционную жалобу налогоплательщика удовлетворил частично, исключив из п.3.1 оспариваемого решения сумму штрафных санкций по ст. 122 НК РФ в размере 473890 руб. 40 коп. Ксерокопия решения УФНС приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, доначислением ему налога и начислением пени, считая, что уточненная налоговая декларация в пределах установленного законом срока, счета-фактуры за 2011 год включаются в уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2012 года, что находится в пределах трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, к представленным счетам-фактурам как за 2011 г., так и за 2012 г. со стороны межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области не предъявлено никаких претензий и возражений со стороны налогового органа, и обратился с настоящим требованием в арбитражный суд.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 143 Кодекса Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указаны в п. 1 ст. 146 Кодекса.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 – статьи 171настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1ь – 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Статьей 176 Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 настоящей статьи Кодекса предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Установленный главой 21 Кодекса порядок возмещения налога на добавленную стоимость распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. п. 1, 2 постановления № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Возмещение налогоплательщику сумм НДС за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, возможно при наличии объективных препятствий, не позволивших ему осуществить возмещение в указанный срок.

Сами по себе положения пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

Соответственно, возмещение налога на добавленную стоимость возможно, в том числе за пределами установленного пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Как следует из материалов дела, ООО «Благодатное», будучи плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ, представило в межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области 14.12.2015 г. уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г., согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 199708 руб., налоговая база – 121340784 руб., сумма НДС – 2184341 руб., сумма налоговых вычетов – 21641633 руб.

Как указано в оспариваемом решении, ООО «Благодатное» за 4 квартал 2012 г. в книге покупок предъявило к вычету суммы НДС 4951525 руб. 42 коп. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Техстройкомплект» № 130 от 20.12.2012 г., № 148 от 01.12.2012 г., ООО «ГарантСтрой» № 167 от 13.12.2012 г., которые впоследствии повторно были предъявлены к вычету во 2, 3, 4 кварталах 2014 г. ООО «Благодатное» с пояснениями о причинах представления уточненной декларации представлены: книга покупок за 4 квартал 2012 г. и дополнительный лист, в котором обществом сторнированы счета-фактуры, предъявленные к вычету ранее в 4 квартале 2012 г. и повторно заявленные к вычету за 2,3,4 квартал 2014 года. В дополнительный лист книги покупок за 4 квартал 2012 г. включены счета-фактуры, полученные от ООО «Инвестиционные решения», № 01/07-68 от 10.12.2011 г. в сумме 16446375 руб., в том числе НДС 2508769 руб. 07 коп., № 01/07-70 от 15.12.2011 г. в сумме 9236109 руб. 99 коп., в том числе НДС 1408898 руб. 13 коп., № 01/07-69 от 12.12.2011 г. в сумме 1223164 руб. 80 коп., в том числе НДС 186584 руб. 46 коп., № 01/07-26 от 04.03.2011 г. в сумме 4160500 руб., в том числе НДС 634652 руб., всего НДС в сумме 4378904 руб. 20 коп. Указанные счета-фактуры получены налогоплательщиком в 2011 г. и зарегистрированы в книгах покупок за 1 и 4 кварталы 2011 г., товар принят на учет также в 1 и 4 квартале 2011 г., что подтверждается книгами покупок ООО «Благодатное» за 1, 4 кварталы 2011г, счетами-фактурами, оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками, а также документами, представленными ООО «Инвестиционные решения» в рамках ст. 93.1 НК РФ. По мнению налогового органа, принимая во внимание, что право на применение указанных вычетов возникло у налогоплательщика по указанным счетам-фактурам в 1 и 4 кварталах 2011 г., то срок их применения, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, истек 31.03.2014 г. 31.12.2014 г. соответственно. Практика рассмотрения налоговых споров арбитражными судами показывает, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в уточненную налоговую декларацию. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Оспаривая решение налогового органа, налогоплательщик указал, в частности, что, исходя из системного толкования статьи 81 НК РФ, пунктов 1 и 2 указанной статьи, уточненная налоговая декларация, поданная после истечения срока подачи налоговой декларации, считается поданной в день подачи налоговой декларации. Следовательно, по мнению налогоплательщика, толкование налоговым органом того, что уточненная налоговая декларация, поданная 14.12.2015 г., подана с пропуском трехлетнего срока подачи налоговой декларации за 4 квартал 2012 года является ошибочным, так как налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 г. подана в установленный срок, и, как следствие, уточненная налоговая декларация в данном случае считается поданной в установленный срок подачи налоговой декларации за 4 квартал 2012 г. Так как уточненная налоговая декларация (с учетом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года) подана в установленные сроки, применения исключения из пункта 2 ст. 173 НК РФ к предъявленным вычетам ООО «Благодатное» недопустимо. Счета-фактуры за 2011 год включены в уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2012 года, что находится в пределах трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Абзац третий пункта 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 говорит о том, что правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. Данное правило четко соблюдено налогоплательщиком по его мнению. Пункт 27 указанного Пленума ВАС № 33 от 30.05.2014 года ничего не говорит о сроках подачи уточненной налоговой декларации, а указывает на соблюдение правила 2 статьи 173 НК РФ при включении счетов-фактур в подаваемую уточненную налоговую декларацию. ООО «Благодатное» подало уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2012 г. Налоговый орган указал в оспариваемом решении, что предельный срок предъявления указанных счетов-фактур являются № 01/07-26 от 04.03.3011 г. – 04.03.2014 г., № 01/07-68 от 10.12.2011 – 10.12.2014 г., № 01/07-70 от 15.12.2011 – 15.12.2014 г., № 01/07-69 от 12.12.2011 – 12.12.2014 <...> находится в пределах как 04.03.2014 г., так и 10.12.2014 г., 15.12.2014 г. Подача уточненной налоговой декларации от 14.12.2015 г. за 4 квартал 2012 г. устраняет вменяемое нарушение ООО «Благодатное» по отражению счетов-фактур в книге покупок за 2013 – 2014 годы. К представленным счетам-фактурам как за 2011 год, так и за 2012 год со стороны налогового органа не предъявлено никаких претензий и возражений. А в соответствии с пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) НДС возникает при наличии счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) на учет и фактической оплаты товаров поставщикам (продавцам) с учетом начисленного ими налога. Следовательно, никакой недоимки у ООО «Благодатное» за 1 квартал 2013 г., 4 квартал 2013 г., 2 квартал 2014 г. нет.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 -8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 171 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Из изложенного следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факт их приобретения, их принятие на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком с указанием суммы НДС отдельной строкой.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ.

Как следует из положений пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Пунктами 27, 28 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Cогласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, зафиксированной в определении от 03.07.2008 N 630-О-П, возмещение НДС за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока возможно, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Однако, вопреки доводам заявителя жалобы, судами на основе исследования и оценки по правилам главы 7 АПК РФ материалов дела установлено, что обществом в отсутствие на то объективных причин не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету и возмещения НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 02.06.2017 № 305-КГ17-5430, возмещение налога на добавленную стоимость возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализация права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика. Таких доказательств налогоплательщиком не представлено. Как следует из материалов дела, действительно, счета-фактуры предъявленные налогоплательщиком к вычету в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2012 г. датированы 2011 годом. С учетом даты налогового периода, за который представлена уточненная налоговая декларация, действительно, данные счета-фактуры могут входить в указанный налоговый период. Вместе с тем, сама уточненная налоговая декларация представлена налогоплательщиком 14.12.2015 г. Опять-таки в пределах трехлетнего срока относительно указанного налогового периода, однако уже за пределами трехлетнего срока применения налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам. Доказательств же невозможности заявления налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам в установленный ст. 171 НК РФ период (получение товара, принятие его на учет и т.п.) налогоплательщиком не представлены. Поскольку налоговая декларация подана налогоплательщиком 14.12.2015 г., суд соглашается с позицией налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения вычетов по НДС ввиду истечения трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором были соблюдены все условия для принятия НДС к вычету.

При таких условиях арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требования налогоплательщика о признании незаконным оспариваемого им решения межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области и требования заявителя подлежат отклонению по изложенным выше основаниям.

В судебном заседании 07.08.2017 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Благодатное» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области № 08-19/10868 от 29.04.2016 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом решения УФНС России по Курской области от 24.06.2016 № 161 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4738904 руб., начисления пени за просрочку уплаты налога в сумме 1546646 руб. 53 коп., отказать.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.



Судья Д.А. Горевой