Решение от 8 июля 2022 г. по делу № А26-1636/2022

Арбитражный суд Республики Карелия


ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-1636/2022
город Петрозаводск
08 июля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 июля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 08 июля 2022 года .


Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Буга Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания с применением технических средств аудиозаписи помощником судьи Ивановой Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Северная мидия"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

о признании незаконным Решения № 1920 от 10 декабря 2021 года


при участии представителей:

заявителя, Общества с ограниченной ответственностью "Северная мидия" – ФИО1, адвокат, доверенность от 27.08.2021 года (л.д. 18), личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

ответчика, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия – ФИО2, главный специалист – эксперт правового отдела, доверенность № 07-10/03431 от 21.03.2022 года (л.д. 45), личность установлена на основании предъявленного удостоверения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Северная мидия" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес места регистрации: 186660, Республика Карелия, Лоухский район, территория Тонисоар, дом б/н строение нежилое) (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес места регистрации: 186610, <...>) (далее – ответчик, инспекция) о признании незаконным Решения № 1920 от 10 декабря 2021 года, как не соответствующего положениям Налогового кодекса Российской Федерации и Порядку предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденному Постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 года № 267-П. По мнению заявителя, принятый ответчиком ненормативный правовой акт нарушает права и законные интересы Общества.

Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 30 мая 2022 года произведена замена ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия (ИНН: <***>, ОГРН: <***>), на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес места регистрации: 185910, <...>).

Ответчик, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направил суду отзыв на заявление, в котором заявленные требования не признал в полном объеме. Просит отказать Обществу в удовлетворении заявления.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, в возражениях на отзыв ответчика и в дополнительных письменных пояснениях относительно предмета заявленных требований.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал в полном объеме. Поддержал позицию, изложенную в отзыве на заявление.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд находит установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной Обществом с ограниченной ответственностью «Северная мидия» за 2020 год. Нарушения, установленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки, отражены в акте налоговой проверки № 1323 от 28.06.2021 года. В порядке пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией принято решение № 39 от 08.09.2021 года о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 26 октября 2021 года налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки № 36. По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки и всех представленных документов налоговым органом в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 1920 от 10.12.2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу с ограниченной ответственностью «Северная мидия» доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 9 834 руб. 00 коп. начислены пени за несвоевременную уплату в бюджет налога в размере 623 руб. 80 коп., а также Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 982 руб. 30 коп.

Заявителем соблюден апелляционный порядок обжалования решения налогового органа, предусмотренный статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № 13-11/02381@ от 25.02.2022 года апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции № 1920 от 10.12.2021 года – без изменения.

Общество с ограниченной ответственностью "Северная мидия" полагая, что ненормативный правовой акт налогового органа, принятый по результатам камеральной налоговой проверки, не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением. Просит суд признать решение Инспекции № 1920 от 10 декабря 2021 года недействительным.

В силу статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие - либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, обязаны своевременно представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (статья 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде упрощенной системы является специальным налоговым режимом, который устанавливается и применяется в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктов 1 и 2 статьи 248 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Абзацем 6 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок применяется как налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы.

Таким образом, для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, указанным в абзацах 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени.

Согласно пункту 1 статьи 17 Федерального закона от 24.07.2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

В силу пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 года № 267-П (действовавшем в спорный период) утвержден Порядок предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.

Согласно подпункту «д» пункта 21 вышеуказанного Постановления Правительства Республики Карелия, субсидия предоставляется, в том числе при возмещении части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства на создание объектов, предназначенных для проживания туристов, в том числе создание гостевых комнат, гостевых домов, несамоходных плавучих сооружений - на оплату фактически понесенных расходов.

Пунктом 23 Порядка предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденного Постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 года № 267-П, определено, что субсидия предоставляется на возмещение затрат, указанных в пункте 21 настоящего Порядка, произведенных в течение года, предшествующего году подачи документов на предоставление субсидии, а также произведенных в год подачи документов на предоставление субсидии до первого числа месяца, в котором объявлен отбор, конкурсный отбор, за исключением затрат, указанных в подпунктах "а", "ч"-"щ" пункта 21 настоящего Порядка.

Материалами дела подтверждается, что Обществом с ограниченной ответственностью «Северная мидия» применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

В судебном заседании установлено и не оспаривается сторонами, что между Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия и Обществом с ограниченной ответственностью «Северная мидия» 02 июня 2020 года заключено Соглашение о предоставлении из бюджета Республики Карелия субсидии № 233 (л.д. 94 – 100). Предметом соглашения является предоставление из бюджета Республики Карелия в 2020 года субсидии в целях возмещения части затрат Получателя на создание объектов, предназначенных для проживания туристов, в том числе создание гостевых комнат, гостевых домов, несамоходных плавучих сооружений, связанных с оплатой фактически понесенных расходов. Сумма субсидии, выделенной Обществу составила 327 410 руб. 25 коп. (пункт 2.1 Соглашения № 233 от 02.06.2020 года).

Представитель налогового органа подтвердил, что субсидия получена Обществом в соответствии с Постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 года № 267-П, соответствует условиям пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 24.07.2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Расходы компенсированы Обществу на основании отчетов о целевом использовании денежных средств с приложением подтверждающих первичных документов. Произведенные расходы также были оценены налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки. Данные расходы не были учтены при формировании налогооблагаемой базы.

Денежные средства перечислялись только после проверки документов, подтверждающих расходы, авансирования не производилось, нецелевого использования данной субсидии за проверяемый период не установлено.

По мнению налогового органа, так как субсидия получена субъектом предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения из бюджета в виде возмещения затрат, то положения абзаца 6 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривающего, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения, не применимы, и должна учитываться получателем субсидии в составе доходов при определении налоговой базы.

Между тем, как установлено судом, спорные денежные средства, получены Обществом на основании Постановления Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 года № 267-П имеют строго целевое назначение, носят компенсационный характер и предоставлялись Обществу с ограниченной ответственностью «Северная мидия» только после подтверждения им понесенных затрат, что не противоречит статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Денежные средства были получены Обществом в рамках Федерального закона от 24.07.2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», являются субсидией в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в связи с чем по аналогии может быть применен абзац 6 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации в совокупности с положениями статьи 346.15 Кодекса.

Иное применение положений Налогового кодекса Российской Федерации приводит к неравному положению субъектом предпринимательской деятельности, увеличивая налоговую нагрузку на тех налогоплательщиком, которые получили субсидию на покрытие понесенных расходов, по сравнению с налогоплательщиками, получающими субсидии на предстоящие расходы.

В силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

На основании изложенного, исходя из презумпции добросовестности налогоплательщика, суд считает неверным вывод налогового органа о наличии оснований для доначисления заявителю единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Северная мидия» подлежат удовлетворению полностью. Суд признает недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия № 1920 от 10 декабря 2021 года, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и Порядку предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденному Постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 года № 267-П, а также нарушающее права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины суд относит на ответчика.

В силу части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно - телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Северная мидия» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия № 1920 от 10 декабря 2021 года, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации и Порядку предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденному Постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 года № 267-П

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Северная мидия».

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Северная мидия" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в размере 3 000 руб. 00 коп.

Пункт 2 резолютивной части решения подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, город Санкт - Петербург, Суворовский проспект, дом 65, литер А) через Арбитражный суд Республики Карелия.


Судья


Буга Н.Г.