Решение от 24 июля 2025 г. по делу № А24-2135/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А24-2135/2025
г. Петропавловск-Камчатский
25 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 25 июля 2025 года.

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Копыловой А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Рудюковой Д.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магадантралфлот» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третьи лица: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), общество с ограниченной ответственностью «Экспедитор» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

о признании недействительным решения от 25.11.2024 № 3717 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от

20.05.2025 № 02/20-МгТФ (сроком по 31.01.2026), диплом

ВСВ 0383123 от 03.06.2006; ФИО2 – представитель

по доверенности от 02.07.2025 № 02/32-MгТФ (сроком до

31.12.2025), диплом БВС № 0321081,

от заинтересованного лица: ФИО3 – представитель по доверенности от

17.12.2024 (сроком до 31.12.2025), диплом ПВ № 147611, от Межрегиональной инспекции ФНС по

Дальневосточному ФИО4 – представитель по доверенности от федеральному округу (в 26.02.2025 № 05-21/0475 (сроком на 1 год), диплом ВСБ № режиме веб-конференции): 0667327,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Магадантралфлот» (далее – заявитель, ООО «Магадантралфлот», Общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, УФНС России по Камчатскому краю) о признании недействительным решения от 25.11.2024 № 3717 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определениями от 05.06.2025, 03.07.2025 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – МИФНС России по Дальневосточному Федеральному округу), общество с ограниченной ответственностью «Экспедитор» (прежнее наименование общество с ограниченной ответственностью «НОРЕБО ЛОГИСТИКА»).

Представители заявителя поддержали требования, изложенные в просительной части заявления от 13.05.2025 № 02/24-МгТФ.

Представитель УФНС России по Камчатскому краю требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель МИФНС России по Дальневосточному Федеральному округу полагает, что требования не подлежат удовлетворению. Поддержал доводы, изложенные в отзыве.

К судебному заседанию общество с ограниченной ответственностью «Экспедитор» направило письменное мнение, согласно которому требования заявителя подлежат удовлетворению.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 24.07.2024 Обществом представлена первичная декларация по НДС за 2 квартал 2024 года с суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 11 462 903 рубля.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговый орган признал, что между Обществом и ООО «НОРЕБО ЛОГИСТИКА» 01.01.2022 года заключен договор оказания услуг № 01-НЛ/ДВ-2022-007, с дополнительным соглашением от 01.08.2023 № ВЛД-1/1 к нему, который отвечает всем требованиям договора транспортной экспедиции.

В рамках указанного договора к вычету Обществом заявлены счета-фактуры на общую сумму 5 695 213 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость –

949 202 рубля.

В представленных счетах-фактурах указана услуга «Оформление транзитной рыбной продукции, следующей на ТР Кр. Антарктида (без погрузки в контейнеры) из района промысла ч/з п. Владивосток (без выгрузки в порту) на экспорт, т.ч. НДС 20% (тариф 2641,832 тн/нетто*650 руб.) ДС № ВЛД-1/1 от 01.08.2023». К счетам-фактурам прилагались заявки, коносаменты, декларации на товары, подтверждающие вывоз транзитной рыбы на экспорт.

В связи с чем, налоговым органом сделан вывод о том, что Обществу во 2 квартале 2024 года оказаны услуги по оформлению документов, требующихся для экспорта товара.

Поскольку в соответствии с пунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, к которым относятся в том числе оформление документов, облагаются по ставке 0%, налоговый орган признал, что исчисление Обществом налога на добавленную стоимость в размере 949 202 рубля по ставке 20% неправомерно.

Указанные обстоятельства отражены в акте налоговой проверки от 08.10.2024 № 7798.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика по акту от 06.11.2024 № 29, налоговым органом принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2024 № 3717, согласно пункту 3.2 которого сумма налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2024 года уменьшена в сумме 949 202 рубля, как излишне заявленная к возмещению.

25.11.2024 УФНС России по Камчатскому краю принято решение № 10, согласно которому Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 949 202 руб.

Не согласившись с вынесенным решением от 25.11.2024 № 3717, Общество обратилось в МИФНС России по Дальневосточному Федеральному округу с апелляционной жалобой.

Решением от 17.02.2025 № 9957-2025/000159/И МИФНС России по Дальневосточному Федеральному округу оставила апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 25.11.2024 № 3717 не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Порядок исчисления, возмещения и уплаты налога на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу абзаца 1 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период времени) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки

оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором (пункт 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

С учетом положений главы 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» для того, чтобы определить, относятся те или иные услуги к транспортно- экспедиционным, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Национальном стандарте ГОСТ Р52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (пункт 3 «Классификация транспортно-экспедиторских услуг»).

Согласно пункту 3.1.2 ГОСТ Р52298-2004 к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов относят, в том числе: оформление экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка), комплекта перевозочных документов, а также товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и иной требуемой документации.

К услугам по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, в силу пункта 3.1.9. ГОСТ Р52298-2004 относят: декларирование грузов в таможенных органах; консультации грузоотправителя и грузополучателя по вопросам, связанным с декларированием груза и иного имущества; оформление таможенной декларации (ТД) и сопутствующих документов на отправляемый (прибывший) груз; выполнение платежей по таможенным сборам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, 01.01.2022 между Обществом (Заказчик по договору) и ООО «НОРЕБО ЛОГИСТИКА» (Исполнитель по договору) заключен договор оказания услуг № 01-НЛ/ДВ-2022-007 (далее – Договор).

Исходя из условий пункта 1.1. Договора Исполнитель по заявкам – план распределения продукции (далее по тексту – заявка) Заказчика обязуется оказать Заказчику полный комплекс услуг необходимый и достаточный для обеспечения доставки груза к определенному им месту назначения (услуги «под ключ»).

В пункте 1.2.4 Договора стороны установили, что в отношении груза Заказчика

Исполнитель оказывает иные дополнительные услуги необходимые для перевалки и доставки его груза до места назначения.

01.08.2023 сторонами заключено дополнительное соглашение № ВЛД-1/1 к Договору об установлении единого тарифа по видам услуг, перечисленным в указанном соглашении, при оформлении транзитной судовой партии продукции. Под оформлением транзитной судовой партии понимается комплекс услуг в отношении продукции Заказчика, следующей на рефрижераторном судне (без погрузки в контейнеры) из района промысла через порт России (без ее выгрузки в таком порту) на экспорт.

Перечисленные в указанном дополнительном соглашении услуги по оформлению транзитной рыбной продукции относятся к пунктам 3.1.2 и 3.1.9 ГОСТ Р52298-2004.

На основании дополнительного соглашения от 01.08.2023 № ВЛД-1/1 Исполнителем Обществу оказана услуга «Оформление транзитной рыбной продукции, следующей на ТР Кр. Антарктида (без погрузки в контейнеры) из района промысла ч/з п. Владивосток (без выгрузки в порту) на экспорт», о чем свидетельствуют следующие счета-фактуры: от 04.04.2024 № ЛН240404003 на сумму 180 071 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 30 012 руб.); от 11.04.2024 № ЛН240411007 на сумму 855 917 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 142 653 руб.); от 19.04.2024 № ЛН240419004 на сумму 251 938 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 41 990 руб.); от 18.05.2024 № ЛН240518003 на сумму 2 405 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 401 руб.); от 29.05.2024 № ЛН240529007 на сумму 1 717 191 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 286 198 руб.); от 04.06.2024 № ЛН240604002 на сумму 29 414 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 4 902 руб.); от 20.06.2024

№ ЛН240620003 на сумму 2 658 278 руб. (в том числе НДС по ставке 20% 443 046 руб.).

Представленные в материалы дела документы: ветеринарные сертификаты, сертификаты здоровья, сертификаты происхождения товара, ДТ и другие документы подтверждают тот факт, что Обществу оказаны услуги по оформлению товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, ветеринарной документации, таможенному оформлению грузов, требующиеся для экспорта рыбной продукции.

Таким образом, материалами дела подтверждается то обстоятельство, что спорные услуги непосредственно и неразрывно связаны с процессом организации перевозки грузов, и являются необходимым элементом оказания услуг в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, в силу чего относятся к транспортно-экспедиционным услугам, связанным с организацией международной перевозки.

Поскольку действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза и на них распространяются нормы главы 41 ГК РФ о транспортной экспедиции, а не общие положения о договорах возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ) доводы заявителя, ООО «Экспедитор» о том, что спорные услуги, оказанные по договору от 01.01.2022 № 01НЛ/ДВ-2022-007 и дополнительному соглашению от 01.08.2023 № ВЛД-1/1к нему, не должны квалифицироваться как транспортно-экспедиционные подлежат отклонению, как основанные на неверном понимании вышеуказанных норм права.

При таких обстоятельствах, вывод налогового органа в решении от 25.11.2024

№ 3717 об оказании Обществу в рамках договора от 01.01.2022 № 01НЛ/ДВ-2022-007 и дополнительного соглашения от 01.08.2023 № ВЛД-1/1 услуг, подлежащих в целях исчисления налога на добавленную стоимость налогообложению по ставке 0 процентов, является правильным.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов может быть применима к транспортно-экспедиционным услугам только в том случае, если экспедитор непосредственно сам организует международную перевозку по следующим основаниям.

Как разъяснено в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную

стоимость», на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Таким образом, вопреки доводу заявителя, Исполнитель в рассматриваемом случае не обязан сам организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.

Довод заявителя о невозможности документального подтверждения Исполнителем применение ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов подлежит отклонению, как не подтвержденный материалами дела. Отсутствие у Исполнителя возможности представить в налоговый орган документы, перечень которых установлен пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ, из материалов дела не следует.

Суд отклоняет довод заявителя о нейтральном эффекте для бюджета от предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, поскольку нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика на произвольное изменение по своему усмотрению законодательно установленной ставки налога.

Ссылка заявителя, третьего лица на исчисление Исполнителем налога на добавленную стоимость по ставке 20% и заявление его в налоговой декларации несостоятельна, поскольку неправомерное предъявление заявителем сумм налога на добавленную стоимость к вычету не может компенсироваться ошибочным поведением контрагента, исчислившего и уплатившего предъявленные заявителю суммы налога, при том что такой контрагент не лишен возможности уточнить свои обязательства перед бюджетом и возместить сумму налога на добавленную стоимость, подтвердив свое право на применение ставки 0 процентов.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку в рассматриваемом случае совокупность условий, необходимых для признания незаконным оспариваемого решения, судом не установлена, требование заявителя удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований полностью.

Расходы по государственной пошлине составляют 50 000 рублей и в силу статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья А.А. Копылова