Решение от 13 марта 2020 г. по делу № А63-22592/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-22592/2019
г. Ставрополь
13 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 13 марта 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Подылиной Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, (ИНН <***>, ОГРНИП 312265114300404), г. Ставрополь, к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Ставрополю (межрайонное), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, об обязании провести перерасчет начисленных страховых взносов,

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО3 по доверенности от 27.11.2019 № 26АА388537, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю ФИО4 по доверенности от 12.12.2019 и ФИО5 по доверенности от 07.10.2019, представителя государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Ставрополю (межрайонное) ФИО6 по доверенности №25 от 07.10.2019,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Ставрополю (межрайонное) (далее - пенсионный фонд) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю (далее - инспекция) об обязании пенсионный фонд произвести перерасчет исчисленных и уплаченных предпринимателем сумм страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014-2015 годы, об обязании инспекции произвести перерасчет исчисленных и уплаченных предпринимателем сумм страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2017-2018 годы, об обязании инспекцию возвратить предпринимателю суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014 год в размере 84 300,66 руб., за 2015 год - 66 486,77 руб., за 2017 год в размере 76 698,74 руб., за 2018 год - 87 007,09 руб.

Судебное заседание по рассмотрению обоснованности заявленных требований назначено судом на 03.03.2020.

В связи с необходимостью представления сторонами дополнительных документов, в судебном заседании от 03.03.2020 объявлен перерыв до 06.03.2020.

Информация о перерыве размещена на сайте Арбитражного суда Ставропольского края.

В назначенное время судебное заседание продолжено при участии тех же представителей сторон.

В обоснование требований заявителем указано, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), в качестве объекта налогообложения выбрана система «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем, страховые взносы необоснованно исчислены от суммы всего дохода, полученного предпринимателем, без учета произведенных и документально подтвержденных расходов.

Представитель предпринимателя в судебном заседании указал, что в просительной части заявления имеется техническая ошибка, в связи с чем размер страховых взносов подлежащих возврату заявителю за 2014, 2015 годы следует производить исходя из расчета, представленного пенсионным фондом, и составляет за 2014 год - 84 300,66 руб., за 2015 год - 66 486,77 руб., в остальной части представитель поддержал требования в заявленном виде и просил удовлетворить в полном объеме.

Представитель пенсионного фонда и инспекции не возражали относительно принятий заявленных предпринимателем уточнений.

Судом в порядке статьи 49 АПК РФ приняты к производству уточнения предпринимателя в заявленном виде.

Представителем пенсионного фонда представлен отзыв на заявление, согласно которому оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований не имеется, поскольку расчет по определению сумм доходов индивидуальных предпринимателей является исключительно прерогативой налоговых органов и в компетенцию ПФР не входит. Дополнительно пенсионным фондом указано, что перерасчет сформированных обязательств по уплате страховых взносов на ОПС осуществляется только за 2016 год по обращению плательщика.

Представитель налогового органа сослался на необоснованность заявленных предпринимателем требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требования предпринимателя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что предприниматель состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю.

В 2014-2018 годах предприниматель применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», своевременно представлял налоговые декларации по УСН.

При этом расчет страховых взносов из дохода плательщика за 2014-2018 годы произведен уполномоченным органом без учета произведенных расходов, сумма которых уплачена плательщиком самостоятельно.

Полагая, что расчет подлежащих уплате сумм страховых взносов произведен пенсионным фондом и инспекцией без учета положений Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, предприниматель обратился в пенсионный фонд, согласно ответу которого перерасчет обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы возможен только на основании судебного решения, за 2016 год - в случае письменного согласия предпринимателя.

Также предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы Ставропольского края с заявлением о перерасчете размера уплаченных страховых взносов в 2014-2018 годах и возврате денежных средств в общей сумме 430 997,86 руб.

По результатам рассмотрения обращения предпринимателя управлением дан ответ от 17.10.2019 № 20-19/030667, в соответствии с которым исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб., за 2017-2018 годы соответствуют нормам действующего законодательства, для подготовки ответа в части вопросов, относящихся к компетенции органов ПФР обращение направлено в ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ставропольскому краю.

Посчитав, что размер подлежащих уплате страховых взносов произведен пенсионным фондом и налоговым органом неверно, предприниматель обратился в суд с настоящими требованиями.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

На основании статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

В случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., уплата страховых взносов производится в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

С 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К первой категории относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1), ко второй - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1).

На основании пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода. В случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ установлено, что страховые взносы на ОПС уплачиваются в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (в редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 204);

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (в редакции Федерального закона от 25.12.2018 № 240).

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (в редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 204); 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом период (в редакции Федерального закона от 25.12.2018 № 240).

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса;

для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

При этом судом учитывается, что в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации (далее - Конституционный Суд) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно пункту 3 мотивировочной части данного Постановления, хотя налоговое законодательство и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты этого налога для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» НК РФ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом в постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Хотя Конституционный Суд отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на ОПС, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов (определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по ОПС, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет их избыточное финансовое обременение, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная выше Конституционным Судом правовая позиция применима и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что в 2014 году сумма дохода предпринимателя для исчисления налога составляла 9 809 955 руб., сумма расходов за налоговый период согласно декларации УСН равна 8 430 021 руб., в связи с чем налоговая база за указанный период составляет 1 379 934 руб.; в 2015 году сумма дохода предпринимателя для исчисления налога составляла 8 915 526 руб., сумма расходов за налоговый период согласно декларации УСН равна 6 648 677 руб., в связи с чем налоговая база за указанный период составляет 2 266 849 руб.; в 2017 году сумма дохода предпринимателя для исчисления налога составляет 12 420 326 руб., сумма расходов за налоговый период согласно декларации УСН равна 7 669 874 руб., в связи с чем налоговая база за указанный период составляет 4 750 452 руб.; в 2018 году сумма дохода предпринимателя для исчисления налога составляет 11 564 552 руб., сумма расходов за налоговый период согласно декларации УСН равна 8 700 709 руб., в связи с чем налоговая база за указанный период составляет 2 863 843 руб.

Поскольку величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., сумма страховых взносов, подлежащая уплате помимо фиксированных платежей, составляет за 2014 год - 10 799,34 руб., за 2015 год- 19 668,49 руб., за 2017 год - 44 504,52 руб., 2018 год - 25 638,43 руб.

Фактически предпринимателем за 2014 год уплачены страховые взносы в размере 95 100 руб., за 2015 - 86 155,26 руб., за 2017 - 121 203,26 руб., за 2018 год - 112 645,52 руб.

При таком положении излишне уплаченные предпринимателем страховые взносы за 2014 год в сумме 84 300,66 руб., за 2015 год - 66 486,77 руб., за 2017 год - 76 698,74 руб., за 2018 год - 87 007,09 руб. подлежат возвращению.

Поскольку материалами рассматриваемого дела факт уплаты заявителем указанных сумм страховых взносов подтвержден и налоговым органом не оспаривается, суд приходит к выводу об обоснованности требования о возврате предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Ввиду того, что администрирование страховых взносов с 01.01.2017 возложено на налоговые органы, обязанность по возврату излишне взысканных сумм страховых взносов лежит на инспекции.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточнение требований принять.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по городу Ставрополю (межрайонное), г. Ставрополь, произвести перерасчет исчисленных и уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО2, (ИНН <***>, ОГРНИП 312265114300404), г. Ставрополь, сумм страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014-2015 годы, исходя из фактически полученного дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, произвести перерасчет исчисленных и уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО2, (ИНН <***>, ОГРНИП 312265114300404), г. Ставрополь, сумм страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2017-2018 годы, исходя из фактически полученного дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, (ИНН <***>, ОГРНИП 312265114300404), г. Ставрополь, суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2014 год в размере 84 300,66 руб., за 2015 год в размере 66 486,77 руб., за 2017 год в размере 76 698,74 руб., за 2018 год в размере 87 007,09 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, (ИНН <***>, ОГРНИП 312265114300404), г. Ставрополь, из бюджета уплаченную государственную пошлину в сумме 300 руб.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), в двухмесячный срок в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.В. Подылина