Решение от 29 декабря 2018 г. по делу № А14-18975/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


г. Воронеж Дело № А14-18975/2018

«29» декабря 2018 года

Резолютивная часть решения изготовлена 24 декабря 2018 года

Арбитражный суд в составе судьи Козлова В.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

об обязании начислить и уплатить 1 652 490 руб. 39 коп. процентов,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 29.06.2018 № 4, паспорт,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 08.11.2018 № 05-08/1, удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (далее – заявитель, ООО «Стройсервис») обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (далее – ответчик, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 1 по Воронежской области) начислить и уплатить 1 652 490 руб. 39 коп. процентов на излишне взысканные по решению от 23 сентября 2013 года № 8637 суммы налогов, пеней и штрафов.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 17.12.2018 по 24.12.2018 (с учетом выходных дней).

В судебном заседании 26.11.2018 заявитель уточнил требования и просил обязать Межрайонную ИФНС России № 1 по Воронежской области возвратить из бюджета в пользу заявителя сумму процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 26.09.2013 по 04.12.2015 в размере 1 648 693 руб. 04 коп. на излишне взысканной по решению о взыскании от 23.09.2013 №.8637 налог на добавленную стоимость в сумме 6 797 716 руб., налог на имущество в сумме 18 354 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 949 288 руб. 02 коп., пени по налогу на имущество в сумме 640 руб., штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 359 543 руб., штраф за неполную уплату налогов на имущество в сумме 3 671 руб.

В соответствии со статьями 49, 159 АПК РФ судом приняты уточненные требования.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом их уточнения.

В судебном заседании представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в представленном отзыве.

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

В счет исполнения обязанности заявителя по делу по уплате обязательных платежей в бюджет поступило 6961733 руб. НДС, 965116 руб. пени по НДС, 1329346 руб. штрафа по НДС, 18354 руб. налога на имущество, 640 руб. пени по налогу на имущество, 3671 руб. штрафа по налогу на имущество, а всего - 9341860 руб., что подтверждается имеющимися в деле инкассовыми поручениями налогового органа и платежными ордерами. Из указанной суммы 9129212 руб. 09 коп. поступило в бюджет в период с 23.09.2013 по 26.09.2013, что подтверждается имеющимися в деле инкассовыми поручениями налогового органа и платежными ордерами, указанными заявителем в ходатайстве об уточнении требований.

Заявитель обратился в налоговый орган с заявлениями от 10.08.2015, от 13.11.2015 и от 16.11.2015 о возврате 9129212 руб. 02 коп.

Налоговым органом на основании соответствующих решений указанная сумма возвращена платежными поручениями

от 03.12.2015 № 308104 – 640 руб., № 308106 – 3671 руб., № 308103 – 18354 руб..;

от 04.12.2015 № 319786 – 949288 руб. 02 коп., № 319788 – 1359543 руб., № 319789 – 6797716 руб.

Всего возвращено – 9129212 руб. 02 коп.

Полагая, что налоговый орган обязан уплатить проценты на указанную сумму за период с 26.09.2013 по 04.12.2015, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что названные выше суммы обязательных платежей, возвращенные налогоплательщику, ранее были необоснованно взысканы налоговым органом на основании решения по результатам выездной проверки от 28.06.2013 № 12-15/35. Однако, в последующем решение налогового органа признано недействительным в части доначисления обязательных платежей, возвращенных налогоплательщику. По мнению заявителя, указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии у него права на получение процентов в указанном выше размере.

Признавая, что основанием для взыскания обязательных платежей явились доначисления налогов, пени и штрафов по названному выше решению налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки, ответчик одновременно ссылается на пропуск ответчиком срока давности на обращение в арбитражный суд с рассматриваемыми в настоящем деле требованиями. При этом, по мнению ответчика, указанный срок давности надлежит исчислять с момента принятия постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу А14-10427/2013 от 03.08.2015, которым решение налогового органа от 28.06.2013 № 12-15/35 признано недействительным в части доначисления 6797716 руб. НДС, 949288 руб. 02 коп. пени по НДС, 1359543 руб. штрафа по НДС, 18354 руб. налога на имущество, 640 руб. пени по налогу на имущество, 3671 руб. штрафа по налогу на имущество, всего – 9129212 руб. 02 коп.

Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст.38, 5253, 54 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налог при наличии объекта налогообложения, исходя из сформированной налоговой базы.

Согласно ст.31 НК РФ Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки, взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

В спорных правоотношениях доказательством наличия неисполненной обязанности по уплате налогов являлось решение ответчика от 28.06.2013 № 12-15/35, принятое по результатам выездной налоговой проверке. Данное обстоятельство прямо подтверждается заявлением налогоплательщика, отзывом налогового органа. В судебном заседании представители сторон также подтвердили данное обстоятельство. Следовательно, указанные выше суммы налога, пени и штрафа представляют собой составную часть доначисленых заявителю по результатам проверки сумм обязательных платежей, отраженных в решении от 28.06.2013 № 12-15/35, что также не оспаривалось ответчиком.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 09.02.2015 по делу № А14-10472/2013 отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа от 28.06.2013 № 12-15/35 в части доначисления 6797716 руб. НДС, 949288 руб. 02 коп. пени по НДС, 1359543 руб. штрафа по НДС, 18354 руб. налога на имущество, 640 руб. пени по налогу на имущество, 3671 руб. штрафа по налогу на имущество, всего – 9129212 руб. 02 коп. В соответствии с постановлениями Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу А14-10427/2013 от 03.08.2015 указанное решение Арбитражного суда Воронежской области отменено, признано недействительным решение налогового органа от 28.06.2013 № 12-15/35 в части доначисления 6797716 руб. НДС, 949288 руб. 02 коп. пени по НДС, 1359543 руб. штрафа по НДС, 18354 руб. налога на имущество, 640 руб. пени по налогу на имущество, 3671 руб. штрафа по налогу на имущество, всего – 9129212 руб. 02 коп. Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 11.11.2015 указанное постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда оставлено без изменений.

Из изложенного следует, что в установленном порядке признано незаконным основание доначисления заявителю сумм налогов, пени и штрафов, которые были взысканы в бюджет и, в последующем, возвращены налогоплательщику. Ответчик данного обстоятельства не оспорил.

Изложенное свидетельствует об отсутствии у заявителя обязанности по перечислению в бюджет 9129212 руб. 02 коп. обязательных платежей. Соответственно, учитывая, что причиной взыскания указанной суммы в бюджет являлось решение налогового органа, суд пришел к выводу, что данную сумму следует признать взысканной излишне.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Статья 79 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Из положений данной статьи, в редакции, действующей в , в редакции, действующей в настоящее время, следует, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания обязательных платежей, или со дня вступления в силу решения суда. При этом, в случае установления факта излишнего взыскания обязательных платежей налоговый орган обязан самостоятельно исчислить проценты на сумму излишне взысканных обязательных платежей со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата, исходя из ставки рефинансирования Центробанка РФ (п.3, 5, 9 ст.79 НК РФ). Указанные положения были предусмотрены в редакциях названных норм, действовавших как до 14.11.2017, так и после 14.11.2017.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 33 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Суд находит необходимым отметить, что схожесть правового регулирования порядка возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм обязательных платежей позволяет применять изложенные выше выводы Пленума ВАС РФ к спорным правоотношениям, связанным с возвратом излишне взысканных налогов.

Таким образом, обращение налогоплательщика в суд с заявлением о возврате или зачете излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Срок, в течение которого налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне взысканной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, ввиду отсутствия специального нормативного регулирования применительно к данной конкретной ситуации, должен исчисляться по общим правилам исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

С данными общими положениями гражданского законодательства согласуются также разъяснения, приведенные в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», где указано, что пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налога в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. На необходимость применения данной правовой позиции Пленума ВАС РФ указано в Определении Верховного Суда РФ от 03.09.2015 по делу №306-КГ15-6527 по делу №А72-6526/2014.

Системный анализ приведенных норм, а также правовых позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что к требованию о взыскании процентов, начисленных в порядке п.5 ст.79 НК РФ, подлежат применению общие правила исчисления сроков исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд находит необходимым отметить, что положения п.5 ст.79 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика по обращению к налоговому органу с отдельным заявлением о выплате процентов, начисленных на сумму излишне взысканных налогов (пени, штрафов). Напротив, в силу п.5 ст.79 НК РФ обязанность по исчислению и уплате названных процентов возникает у налогового органа в момент получения заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканных обязательных платежей. Сумма процентов должна быть выплачена налогоплательщика в течение одного месяца с момента получения названного выше заявления одновременно с возвратом излишне взысканных сумм обязательных платежей.

Таким образом, обратившись в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканных обязательных платежей, налогоплательщик обоснованно и правомерно полагал, что возврат указанных платежей произойдет вместе с уплатой соответствующих сумм процентов. Изложенное прямо следует из принципа добросовестности действий государственного органа.

Однако, из материалов дела следует, что возврат излишне взысканных сумм обязательных платежей произведен без уплаты соответствующих сумм процентов. Данное обстоятельство не оспаривается ответчиком.

С учетом изложенного выше суд пришел к выводу, что заявителю стало известно о нарушении его права на получение процентов, исчисленных с суммы излишне взысканных обязательных платежей, не ранее возврата указанной суммы обязательных платежей, то есть – не ранее 03.12.2015.

Заявитель обратился в арбитражный суд 07.09.2018. Следовательно, к моменту обращения в арбитражный суд трехгодичный срок не истек.

Соответственно, суд отклоняет доводы ответчика о пропуске заявителем срока на обращение в арбитражный суд, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Судом учтено, что согласно п.5 ст.79 сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В силу п.5 ст.79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Из приведенной нормы следует, что предельный срок выплаты процентов составляет 1 месяц с момента получения заявления налогоплательщика. В тоже время данная норма содержит еще одно ограничение, а именно – возврат излишне взысканных сумм обязательных платежей, вместе с которыми должны быть выплачены проценты.

Как было сказано выше, порядок исчисления процентов установлен п.5 ст.79 НК РФ.

Проверив расчет процентов, суд пришел к выводу об обоснованности требований заявителя в части взыскания процентов в размере 1 648 693 руб. 04 коп. за период с 26.09.2013 по 04.12.2015.

В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачено 29524 руб. 90 коп. госпошлины. Учитывая результаты рассмотрения дела, уточнение заявленных требований, заявителю следует вернуть из федерального бюджета 37 руб. 90 коп. излишне уплаченной госпошлины. Остальная сумма госпошлины в размере 29487 руб. подлежит отнесению на ответчика.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст.110, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стройсервис» 1 648 693 руб. 4 коп. процентов за период с 26.09.2013 по 04.12.2015.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 29 487 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 37 руб. 90 коп. государственной пошлины.

Исполнительный лист и справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья: В.А.Козлов